אמריקאים בקנדה: הגשת דוחות מס בשתי המדינות

האם צריך להגיש דוח בשתי המדינות?

בדרך כלל כן. ארצות הברית ממסה אזרחים ובעלי גרין קארד על הכנסתם העולמית בכל מקום מגוריהם, וכללי ההגשה זהים בדרך כלל לכללים החלים על מי שגר בארצות הברית (IRS). גם קנדה ממסה את תושביה על הכנסתם העולמית (CRA Folio S5-F1-C1).

אמנת המס אינה משנה זאת. “סעיף השמירה” (saving clause) שבה מאפשר לארצות הברית למסות את אזרחיה כאילו האמנה לא קיימת, מלבד יוצאים מן הכלל מפורטים (פרסום 597 של IRS). לכן אותה הכנסה נכללת בשני הדוחות: בדולרים קנדיים בדוח הקנדי ובדולרים אמריקאיים בדוח האמריקאי. הזיכויים והפטורים האמריקאיים שמונעים כפל מס זמינים רק אם מגישים דוח (IRS).

חובה להגיש דוח אמריקאי אם ההכנסה ברוטו העולמית שלכם מגיעה לסף ההגשה של מעמד ההגשה שלכם. במניין נכללת גם הכנסה שתפטרו כהכנסה מעבודה בחו״ל. אם אתם עובדים כעצמאים, חובה להגיש גם משעה שההכנסה נטו מעצמאות מגיעה ל-US$400 (פרסום 54 של IRS).

בעלי גרין קארד הם תושבי מס בארצות הברית עד שהכרטיס מבוטל או נקבע שנזנח (פרסום 915 של IRS). מי שהוא גם תושב קנדה ייתכן שיוכל להשתמש בכלל ההכרעה שבאמנה ולהגיש דוח כתושב חוץ של ארצות הברית, בטופס 1040-NR עם טופס 8833 (פרסום 597 של IRS). אם החזקתם את הכרטיס ב-8 שנים לפחות מתוך 15 השנים האחרונות, הגשה כזו יכולה להיחשב כסיום תושבות המס שלכם בארצות הברית לפי כללי הוויתור על התושבות (expatriation). משמעות הדבר היא הגשת טופס 8854, ואפשר שגם תשלום מס יציאה (הוראות טופס 8854). כל תביעה של הטבה לפי האמנה כתושב קנדה להקטנת המס האמריקאי, כמו הפטור מביטוח לאומי אמריקאי, נחשבת לבחירה הזו. תקנת IRS גם מזהירה שהגשה כתושב חוץ עלולה להשפיע על שמירת הגרין קארד (26 CFR 301.7701(b)-7).

איך כל מדינה נמנעת ממיסוי כפול של אותה הכנסה?

בעיקר באמצעות זיכויי מס זר. איזו מדינה מוותרת תלוי במקור ההכנסה.

בדוח הקנדי, זיכוי המס הזר לכל מדינה הוא הנמוך מבין מס ההכנסה הזר ששילמתם לבין המס הקנדי על אותה הכנסה. הזיכוי הפדרלי מחושב בטופס T2209 והזיכוי הפרובינציאלי בטופס T2036. לקוויבק יש כללים משלה (CRA, שורה 40500). הזיכוי מכסה רק הכנסה מחוץ לקנדה, ולכן מס אמריקאי על משכורת קנדית אינו מזכה בזיכוי קנדי. במקרה כזה ארצות הברית היא שמוותרת.

התקרה לאזרחי ארצות הברית. בהכנסה ממקור אמריקאי, הזיכוי של קנדה מוגבל למס האמריקאי שהיה משלם תושב קנדה שאינו אזרח ארצות הברית. בדיבידנדים אמריקאיים להשקעה שאינה מהותית (portfolio), המס הזה הוא 15%. לאחר מכן ארצות הברית מזכה את המס הקנדי שנותר אחרי הזיכוי של קנדה כנגד יתרת המס שלה, ורואה בהכנסה הכנסה ממקור קנדי במידה הנדרשת כדי שהזיכוי יפעל (אמנה, סעיף XXIV, פסקאות 4 עד 6).

בדוח האמריקאי, גם מס ההכנסה הפדרלי של קנדה וגם מס ההכנסה הפרובינציאלי נחשבים לצורך הזיכוי (אמנה, סעיף XXIV, פסקה 7). שכר נכלל בטופס 1116 מקטגוריית הכנסה כללית, ורוב הריבית והדיבידנדים בטופס מקטגוריית הכנסה פסיבית. זיכוי שלא ניתן לנצל נגרר אחורה 1 שנה וקדימה 10 שנים (הוראות טופס 1116).

זיכוי מס זר או פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל?

להכנסה מעבודה, הדוח האמריקאי מציע בחירה: לזכות את המס הקנדי, או לפטור את ההכנסה עד US$132,900 לכל אדם מזכה. אפשר לפטור שכר ולתבוע זיכוי על הכנסה אחרת, אבל לא את שניהם על אותה הכנסה (הוראות טופס 2555).

מקורות: IRS FEIE, הכנסה מעבודה בחו״ל לפי IRS, פרסום 54 של IRS, הוראות טופס 2555.

למעבר יש מחיר. משנבחר, הפטור נשאר בתוקף, ויש לתבוע אותו מחדש בכל שנה מאוחרת שיש בה הכנסה מעבודה בחו״ל. אי-תביעה שלו, ביטולו בהצהרה, או תביעת זיכוי מס זר על אותה הכנסה, זיכוי המס הנוסף לילדים או זיכוי הכנסה מעבודה בשנה מאוחרת, כל אלה נחשבים לביטול. אחר כך אי אפשר לבחור שוב בפטור במשך 5 שנות מס בלי אישור IRS (פרסום 54 של IRS). כדאי להשוות כמה שנים לפני שבוחרים.

מה משתנה אם אתם עובדים כעצמאים?

בקנדה. מדווחים על הכנסה מעסק בטופס T2125 (CRA) ומשלמים את כל ההפרשה ל-CPP (ב-QPP בקוויבק), גם חלק העובד וגם חלק המעסיק (Canada.ca). יש לכם זמן עד 15 ביוני להגשה, אבל התשלום חל עד 30 באפריל (CRA).

בארצות הברית. מדווחים על אותו עסק ב-Schedule C. לפי הסכם הביטוח הלאומי בין ארצות הברית לקנדה, אדם המתגורר בקנדה ופועל כעצמאי מכוסה רק על ידי Canada Pension Plan או Quebec Pension Plan, ולא על ידי ביטוח לאומי אמריקאי. כדי להוכיח זאת, יש לבקש תעודת כיסוי (טופס CPT56 מקנדה, או טופס QUE/USA 101 מ-Retraite Québec) ולצרף עותק לדוח האמריקאי בכל שנה (SSA). הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אינו מקטין את מס העצמאים, ולכן ההסכם הוא שמבטל אותו (פרסום 54 של IRS).

מהם מועדי ההגשה של הדוחות?

ההארכה האוטומטית בארצות הברית חלה אם ב-15 באפריל אתם גרים מחוץ לארצות הברית ולפוארטו ריקו, ועיקר עבודתכם נעשה גם הוא מחוץ להן. אם אתם צריכים זמן כדי לעמוד במבחן התושבות או במבחן הימים של הפטור, טופס 2350 יכול להאריך את המועד עוד (פרסום 54 של IRS). קנדה עשויה לדרוש מקדמות כשמנוכה מעט מס במקור או לא מנוכה כלל, למשל בהכנסה מעסק או בביטוח לאומי אמריקאי. הן חלות כשהמס נטו שאתם חייבים גדול מ-C$3,000 (C$1,800 לתושבי קוויבק) השנה ובאחת משתי השנים הקודמות (CRA). מועד של CRA שחל בסוף שבוע או בחג רשמי עובר ליום העסקים הבא (CRA). מועדי FBAR: IRS.

אילו טפסי דיווח אנשים מפספסים לרוב?

הטפסים האלה מדווחים על נכסים ומתנות, לא על מס, ולכן קל לפספס אותם כשלא נותר מס לתשלום.

• FBAR (טופס 114 של FinCEN). חובה להגיש כשסך החשבונות שלכם מחוץ לארצות הברית עולה על US$10,000 בכל רגע במהלך השנה (FinCEN). חשבונות RRSP נכללים (פרסום 597 של IRS). מוגש ל-FinCEN ולא עם דוח המס. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• טופס 8938. מוגש עם הדוח האמריקאי כשמקום העבודה העיקרי שלכם (tax home) בקנדה, אתם עומדים במבחן המגורים בחו״ל, והנכסים הפיננסיים הזרים שלכם עולים על US$200,000 בסוף השנה או על US$300,000 בכל רגע בשנה, אם אתם רווקים או נשואים המגישים דוח נפרד. בדוח משותף הסף הוא US$400,000 או US$600,000. המבחן הוא 330 ימים מלאים מחוץ לארצות הברית בתוך 12 חודשים, או, באזרחי ארצות הברית בלבד, תושבות בפועל בחו״ל למשך שנת מס שלמה. אם אינכם עומדים בו, חלים הספים של מי שגר בארצות הברית: US$50,000 ו-US$75,000, או US$100,000 ו-US$150,000 בדוח משותף (הוראות טופס 8938).
• RRSP, RRIF וחשבונות רשומים אחרים. הכנסה בתוך RRSP או RRIF חייבת במס בארצות הברית בכל שנה, אלא אם בוחרים לדחות אותה. אם הגשתם דוחות אמריקאיים ולא דיווחתם מעולם על ההכנסה הפנימית של התוכנית, רואים בכם בדרך כלל כמי שבחרו בדחייה (פרסום 597 של IRS). לגבי TFSA, RESP ושאר החשבונות: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• קרנות נאמנות ו-ETF קנדיים. חברה זרה שהכנסותיה או נכסיה פסיביים ברובם היא PFIC (חברת השקעות זרה פסיבית). קרן קנדית יכולה לעמוד במבחן הזה, ולכל PFIC נדרש בדרך כלל טופס 8621 משלו (הוראות טופס 8621). קרנות שמוחזקות בתוך RRSP או RRIF אינן דורשות בדרך כלל טופס 8621 כל עוד חלה דחיית המס שבאמנה (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).
• טופס 3520 (מתנות וירושות). חובה להגיש כשאתם מקבלים יותר מ-US$100,000 בשנה ממי שאינו אזרח או תושב ארצות הברית, או מעיזבון זר, כמו עיזבון של הורה קנדי. מתנות ממעניקים קשורים מצטברות. הטופס מוגש בנפרד מהדוח, והקנס על אי-הגשה הוא חלק משווי המתנה (IRS).
• טופס T1135 (קנדה). מדווח על הרכוש האמריקאי שלכם, כמו חשבונות בנק וברוקרג׳ אמריקאיים ומניות אמריקאיות, כשעלותו הכוללת עולה על C$100,000 בכל רגע בשנה. הוא אינו נדרש בשנה שבה הפכתם לראשונה לתושבי קנדה (CRA). ראו דיווח על רכוש זר וחברות קשורות.

מה קורה כשמוכרים את הבית בקנדה?

קנדה אינה ממסה את הרווח אם הבית היה דירת המגורים העיקרית שלכם בלבד בכל שנה שבה החזקתם בו. עדיין צריך לדווח על המכירה ולייעד את הבית ב-Schedule 3 ובטופס T2091(IND). ייעוד מאוחר עלול לגרור קנס (CRA).

ארצות הברית ממסה את הרווח, אלא אם הפטור שלה מכסה אותו. אם הבית היה בבעלותכם וגרתם בו כבית המגורים העיקרי שלכם לפחות 2 מתוך 5 השנים שלפני המכירה, ייתכן שתוכלו לפטור עד US$250,000 מהרווח, או US$500,000 בדוח משותף שעומד בכללי הדוח המשותף. עליכם לעמוד גם במבחנים אחרים של IRS, כמו שלא פטרתם רווח מבית אחר ב-2 השנים הקודמות ושאינכם חייבים במס יציאה (expatriation tax) (פרסום 523 של IRS). החוק אינו מגביל זאת לבתים בארצות הברית (26 U.S.C. 121).

את הרווח האמריקאי מחשבים בדולרים אמריקאיים, והמרת כל סכום נעשית לפי שער החליפין ביום ששילמתם או קיבלתם אותו (IRS). אם הדולר הקנדי התחזק בזמן שהחזקתם בבית, הרווח בדולרים אמריקאיים גדול מהרווח בדולרים קנדיים. אם נחלש, הוא קטן ממנו. כשקנדה פוטרת את המכירה, אין מס קנדי שאפשר לזכות כנגד רווח אמריקאי החורג מהפטור.

איך ממוסים ביטוח לאומי אמריקאי, CPP ו-OAS?

ביטוח לאומי אמריקאי (Social Security) שמשולם לתושב קנדה חייב במס בקנדה בלבד (אמנה, סעיף XVIII, פסקה 5). הכלל הזה הוא חריג לסעיף השמירה, ו-IRS מאשרת שאזרחי ארצות הברית המתגוררים בקנדה פטורים ממס אמריקאי על הקצבאות האלה (פרסום 915 של IRS). בעל גרין קארד מקבל את הפטור רק אם הוא טוען שהוא תושב קנדה לפי האמנה. זו בחירת כלל ההכרעה שתוארה לעיל: כל המס האמריקאי מחושב אז כתושב חוץ, בטופס 1040-NR עם טופס 8833, עם אותו סיכון הקשור לוויתור על התושבות (26 CFR 301.7701(b)-7). בדוח הקנדי מדווחים על הסכום המלא בשורה 11500 ומנכים 15% ממנו בשורה 25600. הניכוי הוא 50% אם גרתם בקנדה וקיבלתם את הקצבאות ברציפות מלפני 1 בינואר 1996 (CRA).

CPP ו-OAS שונים. כלל הביטוח הלאומי שבאמנה מכסה קצבאות המשולמות לתושב המדינה האחרת, ולכן הוא אינו חל על קצבאות קנדיות המשולמות לכם בקנדה. קנדה ממסה אותן. IRS רואה בקצבאות ביטוח לאומי זרות הכנסה חייבת, כמו קצבאות, אלא אם אמנה פוטרת אותן או רואה בהן ביטוח לאומי אמריקאי (פרסום 915 של IRS). המס הקנדי עליהן יכול להיחשב לצורך זיכוי המס הזר האמריקאי.

דוגמה

הנתונים להמחשה בלבד. מאיה היא אזרחית ארצות הברית רווקה שגרה ועובדת בטורונטו. בשנה הנדונה יש לה:

• משכורת של C$120,000 ממעסיק קנדי, כ-US$88,000 לפי שער חליפין להמחשה
• חשבונות בנק קנדיים ו-RRSP, שביחד הגיעו לשיא של כ-US$51,000
• חשבון ברוקרג׳ אמריקאי שעלותו C$130,000 ושמשלם US$2,000 דיבידנדים אמריקאיים

אילו השתמשה בטופס 2555 במקום זאת, הייתה יכולה לפטור את כל המשכורת, כי היא מתחת לתקרה. אז היא לא הייתה מקבלת זיכוי על המס הקנדי עליה, והדיבידנדים שלה היו ממוסים בשיעורים החלים כאילו המשכורת נכללה.

המצב שלכם שונה?

• לא הגשתם דוחות אמריקאיים או FBAR לשנים קודמות. ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• יש לכם TFSA, RESP או תוכנית רשומה אחרת. ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• החשבונות או הנכסים שלכם קרובים לספי הדיווח. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל ודיווח על רכוש זר וחברות קשורות.
• אתם מנהלים את העסק דרך חברה או LLC אמריקאית. הכללים האמריקאיים לבעלים אמריקאי שונים מאלה של בעלים קנדי. ראו מס חוצה גבולות.
• בן או בת הזוג שלכם אינם אזרחי ארצות הברית או בעלי גרין קארד. אתם מגישים בדרך כלל כנשואים המגישים דוח נפרד. אז חובת הגשה קיימת כמעט בכל הכנסה ברוטו, וחלים ספי טופס 8938 של רווקים ופטור המכירה של רווקים. ייתכן שמעמד ראש משק בית פתוח בפניכם אם אתם מפרנסים ילד או קרוב מזכה. אפשר במקום זאת לבחור להתייחס לבן או בת הזוג כתושבי ארצות הברית ולהגיש דוח משותף, אבל ההכנסה העולמית שלהם נכללת אז בדוח האמריקאי בכל שנה עד שהבחירה מסתיימת (פרסום 54 של IRS). בן או בת זוג בחיים משותפים (common-law) אינם נחשבים בדרך כלל בני זוג לצורכי מס אמריקאי (פרסום 501 של IRS). ראו מס חוצה גבולות.
• אתם עובדים מקנדה אצל מעסיק אמריקאי. השכר שלכם עדיין הכנסה מעבודה בחו״ל, כי העבודה נעשית בקנדה. לפי ההסכם, השכר מכוסה בדרך כלל רק על ידי CPP או QPP, אבל המעסיק צריך תעודת כיסוי (טופס CPT56, או QUE/USA 101 בקוויבק) כדי להפסיק לנכות ביטוח לאומי אמריקאי (SSA). כדי להקטין את הניכוי במקור של מס הכנסה אמריקאי, אזרח ארצות הברית שמשתמש בפטור יכול למסור למעסיק טופס 673. מי שמשתמש בזיכוי מס זר יכול להתאים במקום זאת את טופס W-4 (פרסום 54 של IRS). ראו מס חוצה גבולות.
• יש לכם IRA אמריקאי, Roth IRA או 401(k). קנדה אינה ממסה הכנסה בתוך IRA רגיל עד למשיכה. היא ממסה הכנסה בתוך Roth IRA בכל שנה, אלא אם מגישים ל-CRA בחירה חד-פעמית לפי האמנה. הפקדה חדשה בזמן המגורים בקנדה, או המרה מ-IRA רגיל או מ-401(k), הופכות חלק מה-Roth IRA לחייב במס בקנדה לצמיתות. ייתכן שתוכניות 401(k), SEP ו-SIMPLE מסוימות בלי הפקדות מעסיק יזדקקו גם הן לבחירה (CRA Folio S5-F3-C1). ראו מס חוצה גבולות.
• עברתם לקנדה או עזבתם אותה במהלך השנה, או שאתם שוקלים לוותר על אזרחות אמריקאית או על גרין קארד. אלה משנים מה מגישים באותה שנה. ראו מס חוצה גבולות.
• אתם גרים בקוויבק. אתם מגישים דוח נפרד של קוויבק בנוסף לדוח הפדרלי (Revenu Québec), ולקוויבק יש זיכוי מס זר משלה. ראו מס חוצה גבולות.
• אתם בעלי גרין קארד ושוקלים את כלל ההכרעה שבאמנה, או שיש לכם חברה קנדית. אלה דורשים ייעוץ אישי. ראו מס חוצה גבולות.