FBAR וטופס 8938: דיווח לארצות הברית על חשבונות בחו״ל

אילו דוחות ייתכן שאצטרך להגיש?

שני דוחות שונים שנשלחים לשני גופים שונים. ה-FBAR (טופס 114 של FinCEN) נשלח בנפרד ל-FinCEN, יחידה במשרד האוצר האמריקאי. טופס 8938 נשלח ל-IRS כחלק מדוח מס ההכנסה. הגשת אחד מהם אינה מחליפה את האחר, וייתכן שתצטרכו להגיש את שניהם (השוואת IRS).

מי נחשב אדם אמריקאי (US person)?

לצורך FBAR, אדם אמריקאי הוא אזרח אמריקאי, תושב אמריקאי או ישות שהוקמה לפי החוק האמריקאי (31 CFR 1010.350). גם ילדים נספרים: הורה מגיש עבור ילד שאינו יכול להגיש בעצמו (הוראות FBAR). תושב הוא מי שעומד במבחני התושבות של מס ההכנסה, למשל מי שמחזיק גרין קארד או עומד במבחן הנוכחות המהותית (ספירת הימים שלכם בארצות הברית בשנה הנוכחית ובשתי השנים שקדמו לה). לצורך FBAR, ימים בטריטוריות אמריקאיות נספרים כימים בארצות הברית (פרסום 5569 של IRS). בחירה להגיש דוח משותף עם בן או בת זוג אמריקאים אינה הופכת בעצמה תושב חוץ לאדם אמריקאי לצורך FBAR, אבל היא יכולה להחיל עליו את טופס 8938 (הכלל הסופי של FinCEN). ישויות כוללות חברות, שותפויות, LLC, נאמנויות ועיזבונות. LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה מגישה FBAR משלה (הוראות FBAR).

בטופס 8938, המגיש הוא “אדם מוגדר” (specified individual) (הוראות טופס 8938):

• אזרח אמריקאי.
• תושב זר בחלק כלשהו משנת המס.
• תושב חוץ שבחר להיחשב תושב כדי להגיש דוח משותף.
• תושב חוץ שהוא תושב בתום לב של סמואה האמריקאית או של פוארטו ריקו.

אם אינכם חייבים להגיש דוח מס הכנסה לשנה מסוימת, אינכם מגישים את טופס 8938, יהיה שווי הנכסים אשר יהיה. ה-FBAR אינו תלוי בדוח מס: הוא יכול להיות נדרש גם אם לא הגשתם דוח כלל (השוואת IRS). אם הייתם תושבי ארצות הברית רק בחלק מהשנה, טופס 8938 מכסה רק את החלק הזה. תושב כפול (מי ששתי מדינות, ארצות הברית ומדינה אחרת, רואות בו תושב) שמגיש דוח כתושב חוץ לפי אמנת מס, עם טופס 1040-NR וטופס 8833 (הטופס שמגלה עמדה לפי אמנה) שהוגשו במועד, אינו מדווח בטופס 8938 על החלק בשנה שהעמדה הזו מכסה. ב-FBAR אין כלל כזה: אמנות מס אינן משפיעות על חובת הגשת FBAR (פרסום 5569 של IRS).

מתי חייבים להגיש FBAR?

חובה להגיש אם היה לכם אינטרס פיננסי בחשבון פיננסי אחד לפחות מחוץ לארצות הברית או זכות חתימה בו, וסכום הערכים הגבוהים ביותר של החשבונות האלה במהלך שנת הלוח עלה על $10,000. השיא של כל חשבון נספר, גם אם השיאים היו בימים שונים (FinCEN; הוראות FBAR).

איך מחברים את החשבונות?

מצאו את הערך הגבוה ביותר של כל חשבון במהלך השנה. המירו כל ערך לדולרים אמריקאים לפי שער ההמרה של משרד האוצר האמריקאי ליום האחרון של השנה. חברו אותם. אם הסכום עולה על הסף, מדווחים על כל החשבונות, גם הקטנים (הוראות FBAR). חשבון משותף נספר בערכו המלא אצל כל בעלים אמריקאי, ויהיה השותף מי שיהיה (פרסום 5569 של IRS).

מה נחשב חשבון פיננסי זר?

• חשבונות בנק: עו״ש, חיסכון ופיקדונות לזמן קצוב.
• חשבונות ברוקרג׳ וחשבונות ניירות ערך.
• קרנות נאמנות וקרנות משותפות דומות הפתוחות לציבור.
• פוליסות ביטוח חיים או קצבה בעלות ערך פדיון.
• חשבונות חוזים עתידיים או אופציות על סחורות.
• חשבונות פרישה ופנסיה זרים, כמו RRSP קנדי או AFORE מקסיקני (פרסום 5569 של IRS). החריגים של IRA ושל תוכניות פנסיה שלהלן חלים רק על תוכניות אמריקאיות (31 CFR 1010.350).

מיקום החשבון הוא שקובע, לא המדינה שבה נמצא מטה הבנק. סניף בחו״ל של בנק אמריקאי הוא חשבון זר. סניף בארצות הברית של בנק זר אינו חשבון זר. חשבונות בטריטוריות אמריקאיות, כמו פוארטו ריקו וגואם, אינם זרים לצורך FBAR (פרסום 5569 של IRS). אין חשיבות לשאלה אם החשבון הניב הכנסה חייבת במס (IRS).

חשבון זר שמכיל רק מטבע וירטואלי אינו חייב כרגע בדיווח. FinCEN הודיע שבכוונתו לשנות את הכלל הזה (FinCEN Notice 2020-2). ההודעה חלה רק על FBAR, לא על טופס 8938.

מהו אינטרס פיננסי ומהי זכות חתימה?

יש לכם אינטרס פיננסי אם אתם בעלי החשבון, לבד או במשותף. יש לכם אינטרס כזה גם אם הבעלים הוא הסוכן שלכם או מחזיק בנאמנות עבורכם (nominee), נאמנויות מסוימות, או חברה, שותפות או ישות אחרת שבבעלותכם יותר מ-50% (31 CFR 1010.350).

יש לכם זכות חתימה אם אתם יכולים להעביר את הכסף בהוראה ישירה לבנק, לבד או יחד עם אחר. חשבון של קרוב משפחה, של מעסיק או של לקוח שאתם יכולים לחתום עליו עשוי להיחשב, כולל ייפוי כוח על חשבון של הורה, גם אם מעולם לא השתמשתם בו (פרסום 5569 של IRS). נושאי משרה ועובדים שאין להם אינטרס פיננסי בחשבון אינם חייבים לדווח על חשבון המעסיק שלהם אם המעסיק הוא בנק או גוף פיננסי שנבדק על ידי רגולטורים אמריקאים, או שמניותיו רשומות למסחר בבורסה אמריקאית או ב-SEC. רגולטור זר או רישום בבורסה זרה בלבד אינם מספיקים (31 CFR 1010.350).

מה אין צורך לדווח?

אין צורך לדווח על החשבונות האלה (IRS; 31 CFR 1010.350):

• חשבונות שמוחזקים בתוך IRA אמריקאי שבבעלותכם או שירשתם.
• חשבונות שמוחזקים בתוכנית פנסיה אמריקאית מוכרת לצורכי מס שאתם משתתפים בה.
• חשבונות של נאמנות, אם אתם מוטבים ונאמן אמריקאי מדווח עליהם.
• חשבון במתקן בנקאי צבאי אמריקאי, גם אם הוא בבסיס בחו״ל.

בני זוג: אם כל החשבונות שלכם מוחזקים במשותף עם בן או בת הזוג, בן או בת הזוג יכולים לדווח עליהם ב-FBAR אחד, ושניכם חותמים על טופס 114a. אחרת כל אחד מבני הזוג מגיש ומדווח על הערך המלא של החשבונות המשותפים. הגשת דוח משותף למס אינה משנה זאת (IRS).

איך ומתי מגישים?

מגישים באופן מקוון דרך מערכת BSA E-Filing של FinCEN. יחידים אינם צריכים להירשם. מכין דוחות מס יכול להגיש בשמכם לאחר שחתמתם על טופס 114a, שאותו שומרים ולא שולחים (IRS).

מועד ההגשה של FBAR הוא 15 באפריל אחרי שנת הלוח, עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר. אין צורך לבקש אותה. אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג, נספר יום העסקים הבא (הודעת FinCEN). לפעמים FinCEN מאריך את המועד עוד יותר אחרי אסונות.

שמרו רישומים במשך 5 שנים ממועד ההגשה: השם שעל כל חשבון, מספר החשבון, שם הבנק וכתובתו, סוג החשבון והערך הגבוה ביותר שלו (IRS).

ומה אם החשבון שייך לעסק שלי?

הוא עדיין נספר. חשבון העסק של בעל עסק יחידני הוא החשבון שלכם. אם ה-LLC או החברה האמריקאית שלכם מחזיקה בחשבון, ייתכן שהחברה צריכה להגיש FBAR משלה לפי אותו מבחן, ויש לכם גם אינטרס פיננסי אם אתם מחזיקים ביותר מ-50% ממנה (31 CFR 1010.350).

מתי חייבים להגיש טופס 8938?

מגישים אותו עם דוח המס אם הערך הכולל של הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים שלכם עולה על אחד משני הספים החלים עליכם (הוראות טופס 8938).

אתם נחשבים כמי שגרים בחו״ל אם מקום העבודה העיקרי שלכם (tax home) נמצא במדינה זרה ואחד מאלה מתקיים:

• אתם אזרחים אמריקאים שהיו תושבי תום לב של מדינה אחרת ברציפות, בתקופה שכוללת שנת מס שלמה, או
• שהיתם במדינה זרה או במדינות זרות לפחות 330 ימים מלאים בכל תקופה של 12 חודשים שמסתיימת בשנת המס (הוראות טופס 8938).

מה נחשב נכס פיננסי זר מוגדר?

• חשבונות פיננסיים במוסדות פיננסיים זרים, כולל חשבונות פרישה ופנסיה זרים.
• חשבונות במוסדות פיננסיים שהוקמו לפי החוק של טריטוריה אמריקאית, כמו פוארטו ריקו, אלא אם כן אתם תושבי תום לב של אותה טריטוריה (הוראות טופס 8938).
• אם מוחזקים להשקעה ולא בחשבון: מניות וניירות ערך זרים, זכויות בשותפויות זרות ובישויות זרות אחרות, אגרות חוב או שטרות של מנפיקים זרים, זכויות בנאמנויות או בעיזבונות זרים, וחוזים עם צד נגדי זר.

אינם נכללים: חשבונות במוסדות פיננסיים אמריקאיים (גם בסניפיהם בחו״ל), נדל״ן זר שבבעלותכם הישירה, מטבע זר או מתכות יקרות שאתם מחזיקים ישירות, פריטים אישיים כמו אמנות, תכשיטים ומכוניות, וקצבאות ביטוח לאומי של ממשלה זרה (השוואת IRS). השקעות בתוך חשבון שדווח אינן מפורטות בנפרד.

מעריכים כל נכס לפי שווי שוק הוגן וממירים לפי שער ההמרה של משרד האוצר האמריקאי לסוף השנה. בדוח משותף נכס בבעלות משותפת נספר פעם אחת. אם בני הזוג מגישים דוחות נפרדים ושניהם אנשים מוגדרים, כל אחד סופר מחצית. אם הנכס בבעלות משותפת עם מי שאינו בן או בת הזוג, או עם בן או בת זוג שאינם אדם מוגדר, סופרים את ערכו המלא. יש לכם אינטרס בנכסים שמוחזקים על ידי LLC שאינה מוכרת לצורכי מס, אך בדרך כלל לא בנכסי חברה או שותפות שבבעלותכם (הוראות טופס 8938).

מה שואלת השאלה על חשבונות זרים ב-Schedule B?

אם היה לכם אינטרס פיננסי בחשבון זר או זכות חתימה בו במהלך השנה, מגישים את Schedule B עם טופס 1040 וממלאים על חלק III (הוראות Schedule B):

• שורה 7a, שאלה 1: האם היה לכם בכל עת אינטרס פיננסי בחשבון זר או זכות חתימה בו? ענו כן גם אם אתם מתחת לסף ה-FBAR או שחל חריג לזכות חתימה.
• שורה 7a, שאלה 2: האם אתם חייבים להגיש FBAR?
• שורה 7b: אם כן, ציינו את המדינות.
• שורה 8: האם קיבלתם חלוקה מנאמנות זרה, הקמתם אותה או העברתם אליה נכסים?

אילו טפסים נוספים מתלווים לעיתים קרובות לחשבונות זרים?

• טופס 3520: קיבלתם יותר מ-$100,000 במתנות או בירושות מתושב חוץ או מעיזבון זר (מתנות מקרובים מצטברות), או שהעברתם נכסים לנאמנות זרה, שאתם בעליה או שקיבלתם ממנה חלוקה. הטופס מוגש בנפרד מהדוח, עד מועד ההגשה של הדוח כולל הארכות. RRSP ו-RRIF קנדיים וכן נאמנויות פרישה זרות מסוימות ובעלות הטבות מס פטורים מטופס 3520. הפטור הזה אינו משנה דיווחים אחרים, כמו FBAR וטופס 8938 (הוראות טופס 3520).
• טופס 3520-A: אם אתם בעלי נאמנות זרה לפי כללי נאמנות של מעניק (grantor trust), ודאו שהנאמנות מגישה אותו עד היום ה-15 בחודש ה-3 אחרי סוף שנתה, או צרפו טופס חלופי לטופס 3520 שלכם. אחרת עלול להיות עליכם קנס בגובה הגבוה מבין $10,000 או 5% מנכסי הנאמנות שאתם נחשבים בעליהם (הוראות טופס 3520).
• טופס 5471: אתם נושאי משרה, דירקטורים או בעלי מניות אמריקאים בחברות זרות מסוימות (הוראות טופס 5471).
• טופס 8621: אתם מחזיקים במניות של חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC), חברה זרה שעומדת במבחן הכנסה פסיבית או במבחן נכסים פסיביים. החזקת מניות PFIC פירושה בדרך כלל הגשת טופס 8621 בכל שנה, אחד לכל חברה, אלא אם חל חריג להחזקה קטנה. חלוקות, מכירות ובחירות מוסיפות עוד לדיווח (הוראות טופס 8621).

נכס שדווח בטופס 3520, 3520-A, 5471, 8621 או 8865 (שותפויות זרות) שהוגש במועד אינו מדווח שוב בטופס 8938. הוא עדיין נספר לצורך הסף, ואת הטפסים האלה מפרטים בחלק IV של טופס 8938 (הוראות טופס 8938).

מהם הקנסות?

לשני הדוחות יש קנסות אזרחיים, וייתכנו גם קנסות פליליים.

דרג הקנס שחל ב-FBAR תלוי בעובדות. IRS רואה אי-הגשה כמכוונת אם ידעתם על החובה, התעלמתם ממנה בפזיזות או נמנעתם במכוון מלברר אותה, והוא רואה תשובה שגויה או ריקה ב-Schedule B כעובדה משמעותית (IRM 4.26.16). אי-הגשה לא מכוונת פירושה רשלנות, טעות או הבנה שגויה בתום לב של החוק (IRS).

הקנסות המרביים ב-FBAR מותאמים לאינפלציה (31 CFR 1010.821; 31 U.S.C. 5321):

• לא מכוון: עד $16,536. בית המשפט העליון קבע שהמקסימום הזה חל לכל דוח, לא לכל חשבון (Bittner v. United States). הקנס לא אמור לחול אם האי-הגשה נבעה מסיבה סבירה ואתם מגישים FBAR מאוחרים או מתוקנים ומדויקים. האם סיבה נחשבת סבירה תלוי בעובדות (IRM 4.26.16).
• מכוון: עד הגבוה מבין $165,353 או 50% מיתרת החשבון בעת ההפרה.

טופס 8938 (הוראות טופס 8938):

• $10,000 על אי-הגשת טופס מלא ונכון במועד.
• אם עדיין לא הגשתם 90 ימים אחרי הודעה מ-IRS, עוד $10,000 על כל 30 ימים, עד $50,000 נוספים.
• קנס של 40% על מס שלא שולם בגלל נכס שלא דווח.
• IRS יכול לקבוע מס נוסף לאותה שנה עד 3 שנים אחרי שהגשתם את הטופס החסר.
• אם השמטתם יותר מ-$5,000 הכנסה מנכסים פיננסיים זרים, ל-IRS יש 6 שנים לקבוע מס לאותה שנה, גם אם הייתם מתחת לסף של טופס 8938.

סיבה סבירה יכולה לפטור מקנס על טופס 8938. חוק זר שמעניש גילוי אינו נחשב סיבה סבירה.

ומה אם פספסתי שנים קודמות?

אם IRS לא יצר איתכם קשר ואינכם נחקרים, IRS אומר להגיש FBAR באיחור בהקדם האפשרי, עם הסבר מדוע הם מאוחרים. הוא גם מציע תוכניות ציות לאנשים שפספסו דוחות וטפסים (IRS). איזו דרך מתאימה תלוי בשאלה אם הכנסה מהחשבונות לא דווחה ואם ההפרה הייתה מכוונת (אפשרויות IRS). ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.

דוגמה

אזרח אמריקאי להמחשה מתגורר בארצות הברית, מגיש דוח כרווק ויש לו שני חשבונות בנק במדינה זרה אחת. הסכומים בדולרים אמריקאים, מומרים לפי שער סוף השנה של משרד האוצר האמריקאי. היתרות שלו במהלך השנה היו:

• FBAR: היתרות הגבוהות ביותר מסתכמות ב-$13,000, יותר מ-$10,000. הוא מגיש FBAR אחד שמפרט את שני החשבונות עד 15 באפריל, או עד 15 באוקטובר בהארכה האוטומטית.
• טופס 8938: $9,000 בסוף השנה אינם יותר מ-$50,000, ו-$13,000 אינם יותר מ-$75,000. אין טופס 8938.
• Schedule B: הוא עונה כן על שתי השאלות בשורה 7a וכותב את שם המדינה בשורה 7b.

אילו שתי היתרות הגבוהות ביותר היו מסתכמות בדיוק ב-$10,000, לא היה נדרש FBAR. המבחן הוא “יותר מ”.

המצב שלכם שונה?

• אתם אזרחים אמריקאים שגרים בקנדה: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• יש לכם RRSP, RRIF, TFSA או RESP: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• פספסתם FBAR או דוחות: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• אתם קנדים שמבלים חורפים בארצות הברית וייתכן שאתם נחשבים תושבים אמריקאים: ראו סנואברדס ותושבות בארצות הברית.
• אתם גרים בקנדה ומחזיקים נכס מחוץ לקנדה: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• אתם בעלים זרים של LLC אמריקאית עם חשבון בנק בחו״ל: ראו הגשה עבור LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• יש לכם חלק בחברה זרה או בקרנות זרות: מס חוצה גבולות.