למי זה מתאים
- LLC מקומיות בארצות הברית שמבקשות סיווג מס של חברת C מתאריך מוקדם יותר
- LLC עם בעלים אמריקאים או זרים שטופס 8832 שלהן הוגש באיחור או שאולי לא התקבל
- ישויות כשירות שמבקשות סעד לסיווג מס פדרלי ראשוני או לשינוי בסיווג
לא מכוסה כאן
- בחירה מאוחרת במעמד חברת S בטופס 2553
- מעמד הישות במדינה, מסים ודרישות בחירה ברמת המדינה
- הכנה מלאה של דוחות או הליכי בקשה לפסיקה פרטית (private letter ruling)
האם LLC צריכה טופס 8832 כדי להיות ממוסה כחברת C?
LLC מקומית בארצות הברית צריכה בדרך כלל טופס 8832 כדי להיות ממוסה כחברת C. בלי בחירה, LLC מקומית עם בעלים אחד נחשבת בדרך כלל לישות שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה פדרלי, ו-LLC עם כמה בעלים נחשבת בדרך כלל לשותפות. רישום LLC במדינה אינו בחירה בטיפול מס של חברה. לישות כשירה זרה יכול להיות סיווג ברירת מחדל שונה, ולכן יש לבדוק את הסיווג ההתחלתי שלה לפני שמבקשים סעד (הוראות טופס 8832).
כל עוד סיווג ברירת המחדל הזה חל, הבעלים היחיד מדווח על הכנסת ה-LLC בדוח שלו לפי 26 CFR 301.7701-2(a), או שהשותפים משלמים מס על חלקם לפי IRC section 701. משעה שסיווג חברת C נכנס לתוקף, החברה חבה במס על הכנסתה לפי IRC section 11. LLC שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה נשארת נפרדת לצורכי מס שכר ומסי בלו מסוימים (הנחיות ה-IRS ל-LLC עם בעלים יחיד).
| התוצאה הפדרלית המבוקשת במס | השאלה לגבי טופס 8832 |
|---|---|
| LLC מקומית רוצה טיפול של חברת C | מגישים טופס 8832 כדי לבחור בסיווג כישות הממוסה כחברה (association taxable as a corporation). |
| LLC רוצה להישאר בסיווג ברירת המחדל שלה | אין צורך בטופס 8832 רק כדי להישאר בסיווג ברירת המחדל. |
| LLC רצתה טיפול של חברת S | טופס 2553 תקף שהוגש בזמן יכול להיחשב גם כבחירה בסיווג חברה; למעמד S שהוחמץ יש כללי סעד נפרדים. |
לכללי ברירת המחדל ולכללי שינוי סיווג שהוגש בזמן, ראו איך ממסים LLC. אם הבחירה שהוחמצה הייתה למעמד S, ראו סעד לבחירה מאוחרת במעמד חברת S (הוראות טופס 8832).
עד כמה אחורה יכול טופס 8832 שהוגש בזמן להיכנס לתוקף?
טופס 8832 שהוגש בזמן יכול בדרך כלל להיכנס לתוקף עד 75 ימים לפני ההגשה או עד 12 חודשים אחריה. אם התאריך המבוקש מוקדם יותר, הגשת טופס 8832 בלי סעד מזכה בדרך כלל מזיזה את תאריך התוקף לתאריך המוקדם ביותר המותר, ולא לתאריך שכתבתם בשורה 8 (Revenue Procedure 2009-41, סעיף 2.04; הוראות טופס 8832).
| תאריך התוקף המבוקש | מה לבדוק |
|---|---|
| בתוך חלון ההגשה הרגיל | ממלאים את חלק I; אין צורך בסעד לבחירה מאוחרת רק בגלל תאריך התוקף. |
| מוקדם מחלון ההגשה הרגיל | בודקים זכאות לפי Revenue Procedure 2009-41 וממלאים את שני החלקים של טופס 8832. |
| אחרי המועד האחרון לבקשת סעד | הנוהל (Revenue Procedure) אינו זמין; כדאי לבחון אם מתאימה בקשה לפסיקה פרטית (private letter ruling). |
אם התאריך המבוקש משנה סיווג קיים של ישות שאינה מוכרת או של שותפות למעמד חברה, כללי המס רואים את נכסי ה-LLC והתחייבויותיה כמועברים לחברה. את ההשלכות האפשריות במס ראו במדריך שינוי מבנה העסק (הוראות טופס 8832, Effect of Election).
מי זכאי לסעד על בחירה מאוחרת, כולל LLC בבעלות זרה?
ישות כשירה יכולה להיות זכאית לפי Revenue Procedure 2009-41 אם איחור בהגשת טופס 8832 היה הסיבה היחידה לכך שהחמיצה את הסיווג הראשוני או את השינוי שרצתה, אם היסטוריית הדוחות שלה עומדת בנוהל, אם יש לה סיבה סבירה, ואם היא מגישה בתוך מגבלת הזמן של הנוהל. בעלים זר ב-LLC אינו בעצמו עילה לשלילת הזכאות. הישות עדיין צריכה מספר זיהוי מעסיק (EIN) משלה כדי להגיש את טופס 8832 (Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01–4.02; הוראות טופס 8832).
| תנאי | מה המשמעות לבקשה |
|---|---|
| האיחור בהגשה היה הבעיה היחידה | יש לוודא שה-LLC עמדה בכל שאר התנאים לסיווג המבוקש ושטופס 8832 היה השלב היחיד החסר. |
| בחירה קודמת בסיווג | שינוי נוסף מוגבל בדרך כלל למשך 60 חודשים אחרי שהבחירה הקודמת נכנסה לתוקף. בחירה ראשונית שנכנסת לתוקף בעת ההקמה היא חריג. אם בתאריך התוקף המבוקש יותר מ-50% מהזכויות מוחזקים בידי בעלים שלא החזיקו בזכויות כלשהן בתאריך התוקף או ההגשה של הבחירה הקודמת, ה-IRS רשאי לאפשר שינוי בפסיקה (הוראות טופס 8832). |
| הדוח הראשון עדיין אינו חייב בהגשה ולא הוגש | מסלול זה חל לפני שהגיע המועד להגשת הדוח הפדרלי הראשון הנדרש, מס או דיווח מידע, או לפני שהוגש. |
| הגיע מועד הגשת דוחות | את הדוחות הפדרליים הנדרשים, דוחות מס ודוחות מידע, יש להגיש בעקביות עם הסיווג המבוקש, בלי דוחות לא עקביים של הישות או עליה. בשינוי סיווג, הדוחות צריכים לשקף גם את ההעברה המדומה. הנוהל רואה דוח נדרש שהוגש תוך 6 חודשים אחרי מועדו, לא כולל הארכות, כמוגש בזמן לצורך מבחן זה (Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01). |
| הישות לא הייתה צריכה להגיש דוח | במקום זאת, כל אדם מושפע שהיה חייב להגיש צריך לעמוד בכלל הדוחות העקביים. |
| סיבה סבירה | יש להסביר בחלק II את הכשל בפועל ואת נסיבותיו. |
ב-LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה יש לזהות אם דוחות שהגיש הבעלים או דוחות על ה-LLC סותרים טיפול של חברה. סיווג כחברה משנה אילו כללי הגשה של טופס 5472 עשויים לחול. לתקופות שבהן חל מעמד חברה, ראו הגשה של חברת C בבעלות זרה, ולתקופות שבהן ה-LLC לא הייתה מוכרת לצורכי מס, ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה (Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01; הוראות טופס 5472).
מהו המועד האחרון לבקשת סעד על איחור?
מגישים את בקשת הסעד המלאה למרכז השירות הרלוונטי של ה-IRS תוך 3 שנים ו-75 ימים מתאריך התוקף המבוקש. סופרים מהתאריך שהוזן בשורה 8, ולא מהיום שבו ה-LLC גילתה את הטעות. המועד חל הן על סיווג ראשוני והן על שינוי סיווג (Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 3.01 ו-4.02).
אם החלון הזה חלף, או שתנאי אחר אינו מתקיים, הנוהל אינו נותן סעד אוטומטי. ישות כשירה יכולה לבקש פסיקה פרטית לפי נוהל הפסיקות הנוכחי של ה-IRS, שכרוך באגרה ובבדיקה נפרדת של העובדות והדין. הנוהל (Revenue Procedure) מורה למבקש פסיקה להתייחס להיסטוריית הדוחות שלו ולכל הגשה לא עקבית. כדאי לבחון את המסלול הזה לפני שמניחים שאפשר להחזיר תאריך תוקף ישן (Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 3.03 ו-4.04; הוראות טופס 8832).
איך ממלאים ומגישים את טופס 8832 לבקשת סעד על איחור?
ממלאים את חלק I לבחירה בסיווג חברה, מסמנים בטופס את תיבת הסעד המאוחר לפי Revenue Procedure 2009-41, וממלאים את חלק II. שולחים בדואר את המקור החתום למרכז השירות של ה-IRS לפי דף הכתובות המעודכן שבתחילת קובץ ה-PDF הנוכחי; דף זה מחליף את טבלת הכתובות הישנה שבהוראות הטופס (טופס 8832 ודף הכתובות המעודכן).
| פריט בטופס | מה להזין או לסמן |
|---|---|
| כותרת הטופס | שם ה-LLC, מספר ה-EIN שלה, כתובת, ותיבת הסעד על סיווג מאוחר. ה-IRS מציין שבחירה בלי מספר הישות לא תתקבל. |
| חלק I, שורות 1–5 | סיווג ראשוני או שינוי, שאלות על בחירה קודמת אם רלוונטי, מספר הבעלים ופרטי הבעלים. לבעלים זר בלי מספר זיהוי אמריקאי, הוראות שורה 4 קובעות להזין “none”. |
| חלק I, שורות 6–10 | ישות מקומית הממוסה כחברה בשורה 6a, תאריך התוקף המיועד בשורה 8, ופרטי קשר. משתמשים בתיבת הישות הזרה רק אם הישות זרה, ולא רק הבעלים שלה. |
| הסכמה בחלק I | יש להשיג את החתימות הנדרשות, כולל של בעלים לשעבר שהבחירה למפרע או ההעברה המדומה שלה חלות עליהם. |
| חלק II | מסבירים סיבה סבירה בשורה 11 ומשיגים את הצהרות הסעד הנפרדות ואת החתימות. |
בעמוד הראשון של ה-PDF מפורטים מקומות ההגשה בארצות הברית לפי מדינה, והוא מפנה ישויות שמקום העסק, המשרד או הסוכנות העיקריים שלהן בחו״ל או בטריטוריה אמריקאית אל Ogden, UT 84201-0023. יש להשתמש בדף הכתובות המעודכן לפי המדינה או הארץ של מקום העסק, המשרד או הסוכנות העיקריים של ה-LLC. שומרים עותק מלא והוכחת מסירה. מצרפים עותק לא חתום של טופס 8832 לדוח הישות לשנת הבחירה, או לדוחות הבעלים הנדרשים אם הישות אינה מגישה דוח. ההוראות קובעות שצירוף חסר אינו מבטל בחירה תקפה אחרת, אבל ייתכנו קנסות (הוראות טופס 8832).
מה צריך לכתוב בהסבר על סיבה סבירה, ומי חותם?
בשורה 11 יש לציין את הסיבה האמיתית לאיחור בהגשת טופס 8832, בליווי ציר זמן ברור ורישומים. יש לציין מתי הוקמה ה-LLC, איזה תאריך תוקף התכוונה לקבל, מי היה אחראי להגשה, מה קרה, מתי התגלתה הטעות ואיך ה-LLC פעלה לתקן אותה. ה-IRS מחליט אם העובדות האלה מבססות סיבה סבירה; אין נוסח סטנדרטי שמבטיח סעד (טופס 8832, חלק II; Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.02).
את חלק I יכולים לחתום כל הבעלים הנוכחיים, או נושא משרה, מנהל או חבר שמורשים לעשות את הבחירה. אדם שהיה בעלים של ה-LLC בתקופה שהבחירה למפרע חלה עליה אך עזב לפני ההגשה חייב גם הוא לחתום על ההסכמה בחלק I. בשינוי סיווג, זה כולל גם בעלים לשעבר ביום שלפני תאריך התוקף, כשההעברה המדומה מתרחשת (26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)). לחלק II יש הצהרה משלו: נציג מורשה של ה-LLC וכל אדם מושפע צריכים לחתום עליה ולתארך אותה, מתוך ידיעה אישית של העובדות הרלוונטיות. אדם מושפע הוא בדרך כלל מי שהיה צריך לצרף את טופס 8832 לדוח פדרלי לתאריך המיועד או לתקופה מאוחרת שחלה עליה הבחירה. יש לבדוק את ההגדרה המדויקת כשהבעלות השתנתה או כשבעלים הוא ישות אחרת (הוראות טופס 8832; Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01–4.02).
מה עושים אם ה-LLC או בעלים הגישו דוחות בסיווג שגוי?
דוח מס או דוח מידע פדרלי לא עקבי יכול לשלול סעד אוטומטי לפי Revenue Procedure 2009-41. לפני החתימה על ההצהרה שכל תנאי הסעד מתקיימים, יש לאסוף כל דוח שהוגש על ידי ה-LLC או עליה, כולל דוחות הבעלים. דוח מתוקן אינו תיקון אוטומטי לפי הנוסח של הנוהל על העדר דוחות לא עקביים; אם אפשר לבקש פסיקה או לתקן בדרך אחרת, צריך לבדוק לפי העובדות (Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01 ו-4.04).
אם דוח השנה הראשונה הנדרש עדיין אינו חייב בהגשה ולא הוגש, לנוהל יש מסלול נפרד. אחרת, יש לבדוק את התאריכים ואת הסיווג המופיעים בכל הדוחות הנדרשים, כולל דוחות שהוגשו תוך 6 חודשים אחרי המועד, לא כולל הארכות. בקשת סעד תלויה ועומדת אינה מאריכה בעצמה מועד להגשת דוח. לאילו דוחות עשויות להזדקק חברה או בעליה, ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש. לכמה שנים חסרות, ראו השלמת דוחות עסק שלא הוגשו (Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01).
איך מוודאים שהבחירה התקבלה, או פותרים בחירה שנעלמה?
ה-IRS שולח הודעת קבלה או אי-קבלה לכתובת שבטופס 8832; הודעת CP277 מציינת שהבחירה התקבלה. הוראות הטופס קובעות שהישות אמורה בדרך כלל לקבל קביעה תוך 60 ימים. אם לא התקבלה קביעה, אפשר להתקשר למספר שבהוראות או לכתוב למרכז השירות כדי לשאול על מצב הבחירה ועל תאריך התוקף הרשום. אין להניח ששליחה בדואר לבדה היא אישור (הוראות טופס 8832; הודעת CP277 של ה-IRS).
יש לבדוק גם אם הבחירה קיימת אצל ה-IRS וגם איזה תאריך תוקף נרשם. אם התאריך בשורה 8 קדם להגשה ביותר מ-75 ימים לפני ההגשה ולא ניתן סעד מאוחר, הבחירה נקבעת בדרך כלל ל-75 ימים לפני ההגשה. יש לשמור את עותק הבחירה, אישור משלוח דואר או הוכחת מסירה אחרת, הודעות מה-IRS ודוחות שהוגשו לפי הסיווג המבוקש. ההוראות מקבלות כהוכחת הגשה אישור דואר רשום (certified או registered) עם חותמת דואר בזמן, טופס 8832 עם חותמת ה-IRS, או מכתב קבלה. אם בחירה שהוגשה בזמן אבדה, יש למסור ל-IRS את ההוכחה ולבקש שירשום את תאריך ההגשה המקורי; אם אין הוכחה, יש לבדוק אם הגשה חדשה צריכה סעד מאוחר כדי להגיע לתאריך המיועד (הוראות טופס 8832; Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01).
דוגמה
להמחשה בלבד. LLC עם בעלים יחיד שהוקמה ב-1 בינואר התכוונה להיות ממוסה כחברת C מאותו יום, אבל הגישה את טופס 8832 ב-1 ביוני. 1 בינואר קודם להגשה ביותר מ-75 ימים לפני ההגשה, ולכן הבחירה הרגילה אינה יכולה להגיע אליו. אם הדוח הראשון הנדרש עדיין אינו חייב בהגשה ולא הוגש, ושאר התנאים מתקיימים, ה-LLC יכולה לכתוב 1 בינואר בשורה 8 ולבקש סעד מאוחר בחלק II. עליה להסביר את העיכוב בפועל; ה-IRS מחליט אם הסעד חל. אם מועד הגשת דוח מגיע בזמן שהבקשה תלויה ועומדת, ה-LLC עדיין חייבת לעמוד במועד ההגשה ולהגיש בעקביות עם הסיווג המבוקש (הוראות טופס 8832; Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01–4.03).
המצב שלכם שונה?
- התכוונתם לבחור במעמד חברת S: ראו סעד לבחירה מאוחרת במעמד חברת S.
- אתם מחליטים איך ה-LLC תמוסה בדרך כלל, או משנים זאת בזמן: ראו איך ממסים LLC.
- אדם זר הוא הבעלים של ה-LLC: ראו הגשה של חברת C בבעלות זרה לתקופות של מעמד חברה, ו-הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה לתקופות של ישות שאינה מוכרת לצורכי מס.
- הדוחות סותרים את המעמד המבוקש, הבעלות השתנתה, או שחלון הסעד נסגר: אספו את רישומי ההקמה, תאריך התוקף המיועד, הדוחות שהוגשו, עותק הבחירה, הוכחת המסירה והודעות ה-IRS עבור עזרה במס חברות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| חלון ההגשה לסעד מאוחר בטופס 8832 הגישו את בקשת הסעד המלאה בתוך תקופה זו מהמועד המבוקש לתחולה | 3 שנים ו-75 ימים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01 עד 4.02 סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| הגבלת בחירה חוזרת בטופס 8832 שינוי נוסף של סיווג מוגבל בדרך כלל במשך תקופה זו לאחר כניסת הבחירה הקודמת לתוקף. בחירה ראשונית שנכנסת לתוקף בהקמה פטורה מכך | 60 חודשים | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| סף שינוי בעלות לפסיקה על בחירה חוזרת מוקדמת יותר מחלק זה מהזכויות בתאריך התחולה של הבחירה החדשה חייבות להיות מוחזקות בידי בעלים שלא היו בעלי זכות בתאריך התחולה או ההגשה של הבחירה הקודמת; IRS עשויה להתיר את השינוי בפסק מנהלי פרטי (private letter ruling) | 50% | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| תקופת חסד של דוח עקבי בסעד מאוחר במבחן הדוחות העקביים של Revenue Procedure 2009-41, דוח נדרש שהוגש בתוך תקופה זו אחרי מועדו, בלי הארכות, נחשב כמוגש בזמן | 6 חודשים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיף 4.01 סומן |
| תקופת ההכרעה הצפויה לטופס 8832 הישות אמורה בדרך כלל לקבל קביעת קבלה או אי-קבלה בתוך תקופה זו לאחר הגשת טופס 8832 | 60 ימים | IRS: הוראות טופס 8832, קבלה או אי-קבלה של בחירה סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.