Opção tardia de LLC: alívio para o Form 8832 nos EUA

Sua LLC precisava do Form 8832 para ser tributada como corporação C?

Uma LLC dos EUA normalmente precisa do Form 8832 para ser tributada como corporação C. Sem opção, uma LLC dos EUA com um proprietário em geral é desconsiderada para o imposto de renda federal, e uma com vários proprietários em geral é uma sociedade de pessoas. O registro estadual da LLC, por si só, não escolhe a tributação como corporação. Uma entidade elegível estrangeira pode ter outra classificação padrão; por isso, confira a classificação inicial antes de pedir o alívio (instruções do Form 8832).

Enquanto essa classificação padrão de imposto de renda valer, o único proprietário declara a receita da LLC na própria declaração, conforme 26 CFR 301.7701-2(a), ou os sócios pagam imposto sobre suas partes, conforme a seção 701 do IRC. Quando a classificação como corporação C passa a valer, a corporação deve imposto sobre sua receita conforme a seção 11 do IRC. Uma LLC desconsiderada continua separada para o imposto sobre a folha e para certos impostos especiais de consumo (orientação do IRS sobre LLC de um único membro).

Para as regras da classificação padrão e das mudanças feitas no prazo, veja como as LLCs são tributadas. Se a opção perdida era a do status S, veja alívio para opção tardia de corporação S (instruções do Form 8832).

Até que data anterior um Form 8832 enviado no prazo pode retroagir?

Um Form 8832 enviado no prazo em geral pode valer a partir de até 75 dias antes do envio ou até 12 meses depois dele. Se a data pedida for anterior, enviar o Form 8832 sem um alívio qualificado em geral desloca a data de vigência para a primeira data permitida, e não a data escrita na line 8 (Revenue Procedure 2009-41, seção 2.04; instruções do Form 8832).

Se a data pedida mudar uma classificação existente de desconsiderada ou de sociedade de pessoas para corporação, as regras tributárias tratam os ativos e as dívidas da LLC como transferidos a uma corporação. Veja as possíveis consequências em mudança da estrutura do seu negócio (instruções do Form 8832, Effect of Election).

Quem tem direito ao alívio por opção tardia, inclusive uma LLC de propriedade estrangeira?

Uma entidade elegível pode se qualificar pelo Revenue Procedure 2009-41 se o envio do Form 8832 fora do prazo foi o único motivo de não ter obtido a classificação inicial ou a mudança desejada, se seu histórico de declarações atende ao procedimento, se há motivo razoável (reasonable cause) e se o pedido for apresentado dentro do prazo do procedimento. O fato de o proprietário da LLC ser estrangeiro não é, por si só, uma exclusão. A entidade ainda precisa de seu próprio número de identificação de empregador (EIN) para enviar o Form 8832 (Revenue Procedure 2009-41, seções 4.01 a 4.02; instruções do Form 8832).

Para uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira, identifique se as declarações apresentadas pelo proprietário ou sobre a LLC conflitam com a tributação como corporação. A classificação como corporação muda quais regras do Form 5472 podem se aplicar. Veja declaração de corporação C de propriedade estrangeira para os períodos como corporação e declaração de LLC de um único membro de propriedade estrangeira para os períodos em que a LLC era desconsiderada (Revenue Procedure 2009-41, seção 4.01; instruções do Form 5472).

Qual é o prazo do alívio por opção tardia?

Apresente o pedido de alívio completo ao centro de serviço do IRS aplicável em até 3 anos e 75 dias da data de vigência pedida. Conte a partir da data informada na line 8, e não do dia em que a LLC descobriu o erro. O prazo vale tanto para uma classificação inicial quanto para uma mudança de classificação (Revenue Procedure 2009-41, seções 3.01 e 4.02).

Se esse prazo já passou, ou se outra condição não for cumprida, o procedimento não oferece alívio automático. Uma entidade elegível pode pedir um private letter ruling pelo procedimento de rulings atual do IRS, que tem taxa de utilização e uma análise separada dos fatos e da lei. O revenue procedure orienta quem pede o ruling a tratar do seu histórico de declarações e de eventuais declarações inconsistentes. Analise esse caminho antes de presumir que uma data de vigência antiga pode ser restabelecida (Revenue Procedure 2009-41, seções 3.03 e 4.04; instruções do Form 8832).

Como preencher e enviar o Form 8832 para o alívio por opção tardia?

Preencha a Part I para a opção pela corporação, marque a caixa do formulário referente ao alívio tardio do Revenue Procedure 2009-41 e preencha a Part II. Envie o original assinado pelo correio ao centro de serviço do IRS indicado na folha de endereços atualizada, no início do PDF atual; essa folha substitui a tabela de endereços mais antiga das instruções do formulário (Form 8832 e folha de endereços atualizada).

A primeira página do PDF organiza por estado os locais de envio dos EUA e manda para Ogden, UT 84201-0023 as entidades cujo principal local de negócios, escritório ou representação fica em outro país ou em um território dos EUA. Use a folha de endereços atualizada para o estado ou país do principal local de negócios, escritório ou representação da LLC. Guarde uma cópia completa e a prova de entrega. Anexe uma cópia sem assinatura do Form 8832 à declaração da entidade do ano da opção, ou às declarações dos proprietários exigidos se a entidade não apresentar uma; as instruções dizem que a falta do anexo não invalida uma opção que seria válida, mas pode haver multas (instruções do Form 8832).

O que a explicação do motivo razoável deve dizer, e quem assina?

A line 11 deve dizer o motivo real do atraso do Form 8832, com uma cronologia clara e documentos. Informe quando a LLC foi constituída, qual data de vigência pretendia, quem era responsável pelo envio, o que aconteceu, quando o erro foi descoberto e o que a LLC fez para corrigi-lo. O IRS decide se esses fatos comprovam motivo razoável; não existe declaração-padrão que garanta o alívio (Form 8832, Part II; Revenue Procedure 2009-41, seção 4.02).

A Part I pode ser assinada por todos os proprietários atuais ou por um diretor, gerente ou membro autorizado a fazer a opção. Quem foi proprietário da LLC durante o período coberto pela opção retroativa, mas saiu antes do envio, também deve assinar o consentimento da Part I. Em uma mudança de classificação, isso inclui ainda o ex-proprietário no dia anterior à data de vigência, quando ocorre a transferência presumida (26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)). A Part II tem uma declaração própria: um representante autorizado da LLC e cada pessoa afetada devem assiná-la e datá-la, com conhecimento pessoal dos fatos relevantes. Em geral, pessoa afetada é aquela que teria de anexar o Form 8832 a uma declaração federal da data pretendida ou de um período posterior coberto. Confira a definição exata quando a propriedade mudou ou quando um proprietário é outra entidade (instruções do Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, seções 4.01 a 4.02).

E se a LLC ou um proprietário apresentou declarações com a classificação errada?

Uma declaração federal de imposto ou informativa inconsistente pode impedir o alívio automático do Revenue Procedure 2009-41. Reúna todas as declarações apresentadas pela LLC ou sobre ela, inclusive as do proprietário, antes de assinar a declaração de que todas as condições do alívio foram cumpridas. Uma declaração retificadora não é automaticamente uma solução, pela redação do procedimento sobre declarações sem incoerência; saber se cabe um pedido de ruling ou outra correção exige uma análise baseada nos fatos (Revenue Procedure 2009-41, seções 4.01 e 4.04).

Se a declaração do primeiro ano ainda não venceu e não foi apresentada, o procedimento tem um caminho separado. Caso contrário, confira as datas e a classificação indicadas em todas as declarações exigidas, inclusive as apresentadas em até 6 meses depois do vencimento, sem contar prorrogações. Um pedido de alívio pendente não prorroga, por si só, o prazo de nenhuma declaração. Para saber quais declarações uma corporação ou seus proprietários podem precisar, veja quais declarações um negócio apresenta. Para vários anos em atraso, veja como regularizar declarações empresariais não apresentadas (Revenue Procedure 2009-41, seção 4.01).

Como confirmar que a opção foi aceita ou resolver uma opção que sumiu?

O IRS envia um aviso de aceitação ou de não aceitação para o endereço informado no Form 8832; a notificação CP277 informa que a opção foi aceita. As instruções do formulário dizem que a entidade em geral deve receber uma decisão em 60 dias. Se nada chegar, ligue para o número das instruções ou escreva ao centro de serviço para perguntar sobre o status da opção e a data de vigência registrada. Não trate o simples envio pelo correio como aprovação (instruções do Form 8832; notificação CP277 do IRS).

Confira se o IRS tem a opção registrada e qual data de vigência ele anotou. Se a line 8 estava a mais de 75 dias antes do envio e o alívio tardio não foi concedido, a opção em geral passa a valer 75 dias antes do envio. Guarde a cópia da opção, o recibo de postagem ou outra prova de entrega, as notificações do IRS e as declarações apresentadas com a classificação pedida. As instruções aceitam como prova de envio o recibo de correspondência certificada ou registrada com carimbo postal no prazo, um Form 8832 carimbado pelo IRS ou uma carta de aceitação. Se uma opção enviada no prazo se perdeu, entregue essa prova ao IRS e peça que registre a data original do envio; se você não tiver prova, verifique se um novo envio precisa de alívio tardio para alcançar a data pretendida (instruções do Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, seção 4.01).

Exemplo

Apenas ilustrativo. Uma LLC de um único proprietário, constituída em 1 de janeiro, pretendia ser tributada como corporação C desde esse dia, mas envia o Form 8832 em 1 de junho. O dia 1 de janeiro está a mais de 75 dias antes do envio, então a opção comum não alcança essa data. Se a primeira declaração exigida ainda não venceu e não foi apresentada, e as demais condições forem cumpridas, a LLC pode informar 1 de janeiro na line 8 e pedir o alívio tardio na Part II. Ela deve explicar o atraso real; o IRS decide se o alívio se aplica. Se uma declaração vencer enquanto o pedido estiver pendente, a LLC ainda precisa cumprir o prazo e apresentá-la de forma consistente com a classificação pedida (instruções do Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, seções 4.01 a 4.03).

É diferente no seu caso?

• Você pretendia optar pela corporação S: veja alívio para opção tardia de corporação S.
• Você está decidindo como a LLC deve ser tributada normalmente ou está mudando isso dentro do prazo: veja como as LLCs são tributadas.
• Um estrangeiro é dono da LLC: veja declaração de corporação C de propriedade estrangeira para os períodos como corporação e declaração de LLC de um único membro de propriedade estrangeira para os períodos como entidade desconsiderada.
• As declarações conflitam com o status pedido, a propriedade mudou ou a janela do alívio se fechou: reúna os registros de constituição, a data de vigência pretendida, as declarações apresentadas, a cópia da opção, a prova de entrega e as notificações do IRS para a ajuda com imposto de pessoa jurídica.