איך LLC ממוסה: ברירות מחדל ובחירות

איך ה-IRS ממסה LLC כברירת מחדל?

LLC אמריקאי עם בעלים אחד אינו מוכר בדרך כלל לצורכי מס הכנסה פדרלי. LLC עם כמה בעלים הוא בדרך כלל שותפות. LLC הוא ישות עסקית לפי דיני המדינה, והסיווג שלו לצורכי מס פדרלי נגזר מהבעלות ומכל בחירה תקפה (IRS: LLC; eCFR: ברירות מחדל של סיווג).

הטבלה מתארת מס הכנסה פדרלי, ולא את כל המסים או כל ההגשות. ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש כדי לדעת איזה דוח מתאים לסיווג שלכם. סיווג כחברה נשמר גם כשמספר החברים משתנה, אבל בחירה בחברת S מסתיימת אם בעלים חדש הופך את ה-LLC ללא זכאי. בדקו גם את הבחירה וגם את הבעלים הנוכחיים לפני שאתם מסתמכים על מעמד S (eCFR: שינויים בחברים; IRS: סיום בחירה בחברת S).

מה המשמעות של “ישות שאינה מוכרת לצורכי מס” (disregarded entity) ב-LLC עם בעלים יחיד?

LLC עם בעלים יחיד שאינו מוכר לצורכי מס אינו נחשב נישום נפרד לצורכי מס הכנסה פדרלי, ולכן ההכנסות וההוצאות שלו מופיעות בדוח של הבעלים. אם הבעלים הוא אדם פרטי, הנספח תלוי בפעילות: עסק או מקצוע משתמש בדרך כלל ב-Schedule C, ופעילות של השכרת נכסים או חקלאות עשויה להשתמש בנספחים אחרים. אם חברה או שותפות מחזיקה ב-LLC, הבעלים מדווח על הפעילות בתוך הדוח שלו (IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד).

ה-LLC נשאר ישות משפטית לפי דיני המדינה. הוא גם מטופל בנפרד לצורכי מס תעסוקה פדרלי ומסי בלו מסוימים: LLC עם עובדים משתמש בשמו ובמספר זיהוי המעסיק (EIN) שלו לדיווח מס תעסוקה. לכן LLC שאינו מוכר לצורכי מס עשוי להזדקק למספר מס משלו, גם אם הבעלים מספק את המספר שלו לדיווח מידע על מס הכנסה פדרלי (IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד).

איך LLC עם כמה חברים ממוסה?

LLC אמריקאי עם כמה בעלים הוא בדרך כלל שותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי, אלא אם חלה בחירה במיסוי כחברה. ה-LLC מדווח על פעילות השותפות, וכל חבר מדווח על החלק שהוקצה לו. משיכת מזומן היא אירוע נפרד מההקצאה הזו (IRS: LLC שמגיש כשותפות; IRS: פרסום 541).

אם ל-LLC שאינו מוכר לצורכי מס מצטרף חבר נוסף, סיווג ברירת המחדל שלו משתנה לשותפות. אם LLC שסווג כשותפות נעשה LLC עם בעלים יחיד, סיווג ברירת המחדל שלו משתנה לישות שאינה מוכרת. האופן שבו הזכות נקנתה, נמכרה או הוכנסה יכול ליצור בעצמו תוצאות מס, ולכן שינויים בחברים דורשים יותר מעדכון מספר החברים (IRS: פרסום 3402). לדוח השותפות ולהקצאות, ראו איך שותפויות ממוסות. אם הבעלים הם בני זוג, ראו חברות LLC של בני זוג ושל משפחה לפני שאתם מניחים את התוצאה הרגילה של LLC עם כמה חברים.

האם בעלי LLC משלמים מס על רווח שנשאר בעסק?

כן. בעלים של LLC שאינו מוכר לצורכי מס, של LLC שסווג כשותפות או של חברת S מדווח בדרך כלל על הכנסה עסקית חייבת במס או על חלקו המוקצה, גם כשהמזומן נשאר ב-LLC. משיכת מזומן אינה קובעת בדרך כלל אם ההכנסה מדווחת (IRS: פרסום 3402; IRS: פרסום 541; IRS: הוראות לטופס 2553).

חברת C שונה: ה-LLC עצמו משלם מס על ההכנסה החייבת של החברה. בעלים ממוסה בדרך כלל כשהחברה משלמת דיבידנד חייב במס או שכר, ולא על הרווח שנשאר בחברה רק משום שהוא הבעלים. לחלוקות יכול להיות יחס מס שונה, בהתאם לרווחי החברה ולבסיס העלות של הבעלים (IRS: פרסום 542). לפרטים על משיכות, שכר וחלוקות, ראו תשלום לעצמכם.

האם בעלי LLC משלמים מס עצמאים?

אדם פרטי שמפעיל עסק או מקצוע דרך LLC עם בעלים יחיד שאינו מוכר לצורכי מס נחשב בדרך כלל לעצמאי, וההכנסה שלו חייבת במס עצמאים. חבר שהוא אדם פרטי ב-LLC שסווג כשותפות עשוי גם הוא להיות חייב במס עצמאים על חלקו בהכנסה עסקית רגילה ועל תשלומים עבור שירותים. עצם התווית LLC אינה מבטלת את המס הזה (IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד; IRS: שותפים ומס עצמאים).

התוצאה בשותפות תלויה בתפקיד החבר ובאופי ההכנסה. חבר שמוכר כשותף מוגבל לצורך המס הזה אינו כולל בדרך כלל את חלקו ברווחים בבסיס מס העצמאים, אבל כולל תשלומים עבור שירותים. השאלה אם חבר ב-LLC מוכר כך דורשת בדיקה לפי העובדות. אחריות מוגבלת לפי דיני המדינה אינה מכריעה לבדה את שאלת מס העצמאים הפדרלי (IRS: שותפים ומס עצמאים).

רווח שמועבר לבעלים (pass-through) בחברת S נמצא בדרך כלל מחוץ למס עצמאים, אבל תשלומים עבור עבודת הבעלים עשויים להיות שכר שחלים עליו מסי תעסוקה. ה-IRS יכול לסווג מחדש חלוקות שאינן שכר כשכר, כשבעל מניות שהוא גם עובד אינו מקבל שכר סביר (IRS: שכר בחברת S).

ב-LLC שסווג כחברת C, רווח של החברה או דיבידנד אינם יוצרים בעצמם הכנסה מעצמאות לבעלים. תשלום עבור עבודת הבעלים כעובד של החברה הוא בדרך כלל שכר שחלים עליו מסי תעסוקה (IRS: תשלום לעצמכם).

האם LLC יכול לבחור במיסוי כחברת C או כחברת S?

כן. LLC אמריקאי זכאי יכול לבחור במיסוי כחברה בלי להמיר את ה-LLC לחברה לפי דיני המדינה. טופס 8832 משמש לבחירה במיסוי כחברת C. טופס 2553 שהוגש במועד יכול לשמש לבחירה במיסוי כחברת S וגם לקבוע את סיווג החברה הבסיסי, ולכן בדרך כלל אין צורך בטופס 8832 נפרד לבחירת S הזו (IRS: פרסום 3402; IRS: הוראות לטופס 2553).

למעמד S יש מגבלות זכאות, כולל בעלים מותרים, איסור על בעלי מניות שהם זרים שאינם תושבים, סוג מניות אחד והסכמת הבעלים. הסכם הפעלה של LLC שנותן לחברים זכויות שונות לחלוקות יכול להשפיע על הזכאות (IRS: הוראות לטופס 2553). לשאלה אם הבחירה מתאימה לעסק, ראו האם לבחור במעמד חברת S. להשוואה מבנית, ראו LLC או חברת C.

איך עושים או משנים בחירה, ועד כמה אחורה היא יכולה להגיע?

הצעד תלוי בסיווג הנוכחי של ה-LLC וביחס שהוא רוצה לקבל. בחירה בטופס 8832 יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף עד 75 ימים לפני ההגשה או עד 12 חודשים אחריה. בחירת S בטופס 2553 נדרשת בדרך כלל בתוך חודשיים ו-15 ימים מתחילת שנת המס, או במהלך שנת המס הקודמת (eCFR: מועד הבחירה; IRS: הוראות לטופס 2553).

טופס 8832 דורש את חתימות כל החברים הנוכחיים, או חתימה של נושא משרה, מנהל או חבר מוסמכים. בחירה למפרע יכולה לדרוש גם חתימות של בעלים לשעבר. יש לצרף עותק לדוח הפדרלי של ה-LLC לשנת הבחירה, או לדוח של בעלים אם ל-LLC אין דוח כזה (eCFR: כללי הגשת בחירה). טופס 2553 דורש חתימה של נושא משרה מוסמך ואת חתימות ההסכמה של כל הבעלים הנדרשים, כולל בעלים לשעבר שהחזיקו בזכויות בין מועד התחולה למועד ההגשה (IRS: טופס 2553 והוראותיו).

ביטול מעמד S משאיר בדרך כלל את ה-LLC ממוסה כחברת C, ואינו מחזיר את ברירת המחדל הקודמת שלו. חזרה ליחס של שותפות או של ישות שאינה מוכרת דורשת בדרך כלל בחירה תקפה בטופס 8832, ויכולה ליצור פירוק לכאורה (deemed liquidation) (IRS: ביטול בחירה בחברת S; eCFR: בחירת S לכאורה ושינויי סיווג). בחירה חוזרת במעמד S לפני שנת המס החמישית אחרי הביטול דורשת בדרך כלל הסכמת ה-IRS (IRS: הוראות לטופס 2553). למגבלת 60 החודשים יש חריגים, כולל בחירה שתוקפה ביום ההקמה של LLC חדש. ייתכנו הקלות לבחירה מאוחרת, אבל החמצת מועד ההגשה אינה הופכת מועד תחולה מבוקש בעבר לאוטומטי (eCFR: מגבלות על בחירה; IRS: הוראות לטופס 2553). אם טופס 2553 הוגש באיחור או שאישור הקבלה לא הגיע, ראו הקלה לבחירה מאוחרת בחברת S.

בחירה יכולה ליצור גם העברה לכאורה לצורכי מס פדרלי, אפילו כשאין נכס שעובר לפי דיני המדינה. מעבר ממיסוי כחברה ליחס של שותפות או של ישות שאינה מוכרת מטופל כפירוק חברה. המס על העסקה הזו תלוי בנכסים, בחובות, בבסיס העלות ובבעלים של ה-LLC. גם מעבר למיסוי כחברה כפוף לכללי העברת נכסים לכאורה (eCFR: שינויים בבחירה). אספו את מסמכי ההקמה וההפעלה, היסטוריית החברים, דוחות קודמים, רישומי נכסים וחובות והודעות ה-IRS על הבחירה לפני שמשנים את הסיווג. המרה לפי דיני המדינה היא שאלה נפרדת, שמכוסה בשינוי מבנה העסק.

איזה סיווג מסמנים בטופס W-9 של LLC?

עבור מקבל תשלום בארה״ב, טופס W-9 נגזר מהסיווג הפדרלי לצורכי מס של ה-LLC, ולא מהאותיות “LLC” בשמו המשפטי. LLC שאינו מוכר לצורכי מס מסמן את התיבה של סיווג הבעלים שלו ומציין את שם הבעלים ואת מספר זיהוי משלם המסים שלו. אם גם הבעלים הזה אינו מוכר לצורכי מס, משתמשים בבעלים הראשון שמוכר לצורכי מס. LLC שממוסה כשותפות או כחברה מסמן את תיבת ה-LLC ומציין את הקוד שלו (IRS: טופס W-9; IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד).

אם ל-LLC שסווג כשותפות יש שותפים זרים, ישירים או עקיפים, והוא נותן טופס W-9 לשותפות, לנאמנות או לעיזבון שיש לו חלק בהם, עליו לסמן גם את שורה 3b (IRS: טופס W-9).

אם הבעלים של ה-LLC שאינו מוכר לצורכי מס הוא גורם זר לצורכי מס אמריקאיים, הבעלים נותן את טופס W-8 המתאים במקום טופס W-9, גם אם יש לו מספר מס אמריקאי. מי שאינו אזרח אך הוא תושב זר בארה״ב נחשב לגורם אמריקאי לעניין זה ומשתמש בדרך כלל בטופס W-9 (IRS: טופס W-9). לנושא ההגשה האמריקאית הנפרד, ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.

האם מדינות ממסות LLC כמו ה-IRS?

הסיווג הפדרלי אינו קובע את מס המדינה. קליפורניה משתמשת בדרך כלל בסיווג הפדרלי של ה-LLC, ובכל זאת LLC שאינו מוכר לצורכי מס או שסווג כשותפות יכול להיות חייב במס LLC שנתי של קליפורניה ובאגרה שמבוססת על סך ההכנסה שנובעת מקליפורניה או מיוחסת לה. LLC שסווג כחברה משתמש במסלול ההגשה של קליפורניה לחברות (רשות המסים של קליפורניה: מידע על הגשה של LLC; רשות המסים של קליפורניה: LLC שממוסה כחברה).

לטקסס יש מערכת נפרדת של מס זיכיון לישויות חייבות במס שהוקמו שם או עושות שם עסקים, עם ספים וכללי דיווח שנקבעים לפי שנת הדוח (משרד המבקר של טקסס: מס זיכיון). בדקו את המדינות שבהן ה-LLC התאגד, נרשם או עושה עסקים. יחס צינור פדרלי לבדו אינו עונה על שאלת המדינה. לסכומים וחריגים בקליפורניה, ראו מס מינימום ואגרת LLC בקליפורניה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. אין כאן חישוב מס. שני אנשים שאינם קרובים מחזיקים ב-LLC אמריקאי שממוסה כשותפות. ל-LLC יש הכנסות של $200,000 והוצאות מותרות בניכוי של $100,000, ונשאר רווח של $100,000. ההסכם שלו מקצה את הרווח בחלקים שווים. כל חבר מושך $20,000, וה-LLC משאיר $60,000 לפעילות.

כל חבר מדווח בדרך כלל על חלק של $50,000 מהרווח, אף שקיבל במזומן רק $20,000. המשיכה של $20,000 אינה מחליפה את הקצאת ההכנסה, והיא אינה תשלום חייב נוסף באופן אוטומטי. תוצאת מס העצמאים של חבר תלויה בתפקידו ובסוג ההכנסה. אילו היתה ל-LLC בחירה תקפה כחברת C, החברה היתה מדווחת על ההכנסה החייבת שלה, והבעלים לא היו מדווחים על מחצית מהרווח שנשאר בה רק משום שהם הבעלים (IRS: פרסום 541; IRS: פרסום 542).

המצב שלכם שונה?

הבעלות ב-LLC, היסטוריית הבחירות והמיקום יכולים לשנות את התשובה. התאימו את הצעד הבא לעובדה שונה אצלכם:

• אתם צריכים את טפסי הדוח עצמם: השתמשו באילו דוחות העסק שלכם מגיש.
• ל-LLC שלכם כמה בעלים, או שאתם מחזיקים בו עם בן או בת הזוג: ראו איך שותפויות ממוסות או חברות LLC של בני זוג ושל משפחה.
• אתם שוקלים מיסוי כחברת S או כחברת C: ראו מעמד חברת S או LLC או חברת C.
• אתם משנים בחירה כשיש ב-LLC נכסים, חובות או הפסדים: ההעברות המיוחסות יכולות ליצור מס גם בלי המרה לפי דיני המדינה. הביאו את הסכם ההפעלה, רשימת החברים, מכתבי הבחירה, דוחות קודמים ורישומי נכסים וחובות להכנת דוח מס.
• בחירת ה-S שלכם הוגשה באיחור או לא אושרה: ראו הקלה לבחירה מאוחרת בחברת S.
• גורם זר מחזיק ב-LLC, או שאתם גרים בקנדה: ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה או בעלים קנדי של LLC אמריקאי.
• ה-LLC שלכם פועל בקליפורניה או מחזיק נכס להשכרה: ראו מס מינימום ואגרת LLC בקליפורניה או נכס להשכרה ב-LLC.