LLC 逾期選擇公司課稅：8832 表的補救辦法

LLC 需要 8832 表才能按 C 公司課稅嗎？

美國境內的 LLC 通常需要提交 8832 表，才能按 C 公司課稅。如果沒有作出選擇，只有一位所有者的美國境內 LLC，聯邦所得稅上一般被忽略；有多位所有者的，一般視為合夥企業。向州政府提交 LLC 文件，本身並不是選擇按公司課稅。外國的合資格實體，預設分類可能不同，所以申請補救之前，要先確認它的起始分類（8832 表填表說明）。

只要這種預設的所得稅分類仍然適用，唯一的所有者就依 26 CFR 301.7701-2(a) 在自己的稅表上申報 LLC 的收入；合夥人則依 IRC 第 701 條，就各自的份額繳稅。C 公司分類一旦生效，公司就要依 IRC 第 11 條，就其收入繳稅。被忽略的 LLC 在雇用稅和某些消費稅上仍然是獨立的（IRS 單一成員 LLC 指引）。

預設規則和按時變更的規定，請參閱 LLC 如何課稅。如果錯過的選擇是 S 公司身份，請參閱 S 公司逾期選擇的補救辦法（8832 表填表說明）。

按時提交的 8832 表，生效日期最多可以追溯多久？

按時提交的 8832 表，生效日期一般可以在提交日之前最多 75 天，或提交日之後最多 12 個月。如果要求的日期更早，又沒有符合條件的補救，提交 8832 表後，生效日期一般會改為最早的允許日期，而不是您在第 8 行填寫的日期（Revenue Procedure 2009-41 第 2.04 節；8832 表填表說明）。

如果要求的日期把現有的被忽略或合夥企業分類，改為公司身份，稅法會視為 LLC 的資產和負債已轉移給公司。可能的稅務後果，請參閱變更企業組織形式（8832 表填表說明，選擇的效力）。

誰符合逾期選擇的補救資格，外資持有的 LLC 呢？

合資格實體如果因為 8832 表逾期，而錯過了想要的首次分類或分類變更，稅表記錄符合該 revenue procedure 的要求，有合理原因，並在規定期限內提交，就可以依 Revenue Procedure 2009-41 獲得補救。LLC 有外國所有者，本身並不是排除理由。該實體仍需要有自己的雇主識別號碼（EIN），才能提交 8832 表（Revenue Procedure 2009-41 第 4.01-4.02 節；8832 表填表說明）。

對於外資持有的單一成員 LLC，要確認所有者提交的稅表，或與該 LLC 有關的稅表，是否與公司課稅相衝突。按公司分類，會改變可能適用的 5472 表申報規定。公司身份期間，請參閱外資持有的 C 公司申報；LLC 被忽略期間，請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報（Revenue Procedure 2009-41 第 4.01 節；5472 表填表說明）。

補救的期限是多久？

請在要求的生效日期後 3 年又 75 天 內，把填妥的補救申請送交相應的 IRS 服務中心。從第 8 行填寫的日期起算，而不是從 LLC 發現錯誤的那一天起算。這個期限同時適用於首次分類和分類變更（Revenue Procedure 2009-41 第 3.01 和 4.02 節）。

如果已經超過這個期限，或其他條件不符，該 revenue procedure 不提供自動補救。合資格實體可以依 IRS 現行的裁定程序申請私人函件裁定，這需要繳付使用費，並另行接受事實與法律的審查。該 revenue procedure 要求申請裁定的人說明其稅表記錄和任何不一致的申報。在假設可以恢復舊的生效日期之前，請先研究這條途徑（Revenue Procedure 2009-41 第 3.03 和 4.04 節；8832 表填表說明）。

如何填寫並提交 8832 表以申請逾期補救？

填寫第 I 部分選擇按公司課稅，勾選表上的 Revenue Procedure 2009-41 逾期補救方框，再填寫第 II 部分。把簽名的正本郵寄到現行 PDF 檔案開頭的最新地址頁所列的 IRS 服務中心；該地址頁取代填表說明內較舊的地址表（8832 表及最新地址頁）。

PDF 第一頁按州列出美國的提交地點，並把主要營業地、辦公室或代理機構在外國或美國屬地的實體，送往 Ogden, UT 84201-0023。請按 LLC 主要營業地、辦公室或代理機構所在的州或國家，使用最新地址頁。請保留一份完整副本和送達證明。把一份未簽名的 8832 表副本，附在該實體選擇當年的稅表上；如果實體不提交稅表，則附在規定的所有者稅表上。填表說明指出，沒有附上副本，不會使本來有效的選擇失效，但可能要罰款（8832 表填表說明）。

合理原因的說明應寫什麼，由誰簽名？

第 11 行應寫明 8832 表逾期的真正原因，並以清晰的時間線和記錄作為佐證。要說明 LLC 何時設立、原定的生效日期、誰負責提交、發生了什麼事、何時發現錯誤，以及 LLC 如何採取行動更正。這些事實是否構成合理原因，由 IRS 決定；沒有任何標準說法能保證獲得補救（8832 表第 II 部分；Revenue Procedure 2009-41 第 4.02 節）。

第 I 部分可由所有現有所有者簽名，也可由獲授權作出選擇的高級職員、經理或成員簽名。在追溯選擇所涵蓋的期間內擁有該 LLC、但在提交前已離開的人，也必須在第 I 部分的同意欄簽名。如果是分類變更，還包括在生效日期前一天（即發生視同轉移的時候）的前所有者（26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)）。第 II 部分有自己的聲明：LLC 的授權代表和每位受影響人士，都必須親自簽名並註明日期，並對相關事實有親身了解。受影響人士一般是指：在預定日期或其後涵蓋的期間，本來必須把 8832 表附在聯邦稅表上的人。如果所有權有變動，或所有者是另一個實體，請核對確切的定義（8832 表填表說明；Revenue Procedure 2009-41 第 4.01-4.02 節）。

如果 LLC 或所有者按錯誤的分類提交了稅表，怎麼辦？

不一致的聯邦稅表或資訊申報表，可能使您無法依 Revenue Procedure 2009-41 獲得自動補救。在簽署「所有補救條件均已符合」的聲明之前，請收集 LLC 提交的、或與 LLC 有關的所有稅表，包括所有者的稅表。依該 revenue procedure「無不一致稅表」的字面要求，更正後的稅表不一定能算作補救；是否可以申請裁定或採取其他更正辦法，需要根據事實逐案審查（Revenue Procedure 2009-41 第 4.01 和 4.04 節）。

如果第一年須提交的稅表尚未到期，也未提交，該 revenue procedure 另有途徑。否則，請核對所有須提交稅表上顯示的日期和分類，包括在到期日後 6 個月 內提交的稅表（不計延期）。待處理的補救申請本身，不會延長稅表的截止日期。公司或其所有者可能需要提交哪些稅表，請參閱企業要提交哪些稅表。如果有好幾年都未申報，請參閱補報未提交的企業稅表（Revenue Procedure 2009-41 第 4.01 節）。

如何確認選擇已被接受，或處理選擇遺失的問題？

IRS 會把接受或不接受的通知，寄到 8832 表上的地址；CP277 通知表示選擇已被接受。填表說明指出，實體一般應在 60 天 內收到裁定結果。如果沒有收到，請撥打說明中的電話號碼，或寫信給服務中心，詢問選擇的狀態和記錄的生效日期。不要把已經郵寄就當作已獲批准（8832 表填表說明；IRS CP277 通知）。

請同時核對 IRS 是否已收到選擇文件，以及記錄的生效日期是哪一天。如果第 8 行的日期比提交日早了超過 75 天，又沒有獲得逾期補救，選擇通常會預設為提交日之前的 75 天。請保留選擇文件副本、郵寄收據或其他送達證明、IRS 的通知，以及按所要求的分類提交的稅表。填表說明接受以下作為提交證明：按時蓋有郵戳的掛號郵件收據、IRS 蓋章的 8832 表，或接受函。如果按時提交的選擇遺失，請把這些證明交給 IRS，請它記錄原來的提交日期；如果沒有證明，請核對重新提交是否需要逾期補救，才能達到預定的日期（8832 表填表說明；Revenue Procedure 2009-41 第 4.01 節）。

範例

僅為說明。一家只有一位所有者的 LLC 於 1 月 1 日設立，打算從當天起按 C 公司課稅，但 6 月 1 日才提交 8832 表。1 月 1 日比提交日早了超過 75 天，所以一般的選擇無法追溯到該日。如果第一份須提交的稅表尚未到期，也未提交，並且符合其他條件，該 LLC 可以在第 8 行填寫 1 月 1 日，並在第 II 部分申請逾期補救。它必須說明實際的延誤原因；是否給予補救由 IRS 決定。如果申請處理期間有稅表到期，LLC 仍須在截止日期前提交，並按所要求的分類一致地申報（8832 表填表說明；Revenue Procedure 2009-41 第 4.01-4.03 節）。

您的情況不同嗎？

• 您本來想選擇 S 公司稅務身份： 請參閱 S 公司逾期選擇的補救辦法。
• 您正在決定 LLC 通常應如何課稅，或正準備按時變更： 請參閱 LLC 如何課稅。
• LLC 由外國人擁有： 公司身份期間，請參閱外資持有的 C 公司申報；被忽略身份期間，請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報。
• 稅表與所要求的身份相衝突、所有權有變動，或補救期限已過： 請收集設立記錄、預定生效日期、已提交的稅表、選擇文件副本、送達證明和 IRS 通知，以便尋求公司稅務協助。