מה חייבת להגיש בכל שנה חברת C אמריקאית בבעלות זרה

מתי חברה אמריקאית נחשבת לחברה בבעלות זרה?

חברה אמריקאית עומדת במבחן הבעלות של טופס 5472 אם אדם זר אחד מחזיק, במישרין או בעקיפין, לפחות ב-25% מכוח ההצבעה שלה או משווי המניות שלה, בכל רגע בשנת המס. הבעלים יכול להיות יחיד או חברה. גם החזקה דרך ישויות אחרות עשויה להיחשב לפי כללי הייחוס (IRS: הוראות לטופס 5472).

המבחן בודק את הבעלות של אדם אחד, ולא רק סכום ההחזקות של משקיעים זרים שאינם קשורים זה לזה. אדם שאינו אזרח אמריקאי ואינו תושב מס אמריקאי נחשב בדרך כלל לזר לצורך זה, אלא אם חלה בחירה בדוח משותף לפי סעיף 6013(g) או (h). שני בני הזוג חותמים על הצהרת הבחירה בדוח המשותף של אותה שנה. אפשר גם לבחור בדוח משותף מתוקן, בדרך כלל בתוך שלוש שנים מהגשת הדוח או שנתיים מתשלום המס, לפי המאוחר (IRS: פרסום 519). אם בעלים הופך לתושב מס אמריקאי במהלך השנה, בדקו אם עמד במבחן הבעלות בתקופה שבה עדיין היה זר. גם חברה שהוקמה מחוץ לארצות הברית נחשבת בדרך כלל לזרה. בדקו את פנקס בעלי המניות ואת שרשרת הבעלות של החברה, כולל שינויים במהלך השנה. ב-Schedule K של טופס 1120, שאלה 7, נשאלים פרטי הבעלות הזרה גם כשטופס 5472 אינו נדרש (26 CFR 1.6038A-1; IRS: הוראות לטופס 1120).

מה חברת C בבעלות זרה מגישה ל-IRS בכל שנה?

חברת C אמריקאית מגישה בדרך כלל טופס 1120 מדי שנה. היא מצרפת טופס 5472 נפרד לכל צד קשור שהייתה לה איתו עסקה לדיווח, בכפוף לחריגים מצומצמים. צדדים קשורים כוללים בעלי מניות זרים מתאימים, ויכולים לכלול גם אנשים או חברות הקשורים אליהם או לחברה. עצם הבעלות הזרה אינה מחייבת הגשת טופס 5472 (IRS: הוראות לטופס 1120; IRS: הוראות לטופס 5472).

דוחות פדרליים נוספים תלויים בעובדים, בנכסים ובפעילות. למפת ההגשות הכללית, ראו אילו דוחות העסק האמריקאי מגיש. לאופן שבו הרווח והדיבידנדים של חברה ממוסים, ראו איך ממוסות חברות C.

האם החברה עדיין מגישה טופס 1120 כשאין הכנסה או פעילות?

כן. חברת C אמריקאית מגישה בדרך כלל טופס 1120 מלא גם אם לא מכרה דבר, לא שילמה הוצאות או שאין לה הכנסה חייבת. לפי IRS, חברות אמריקאיות מגישות דוח בין אם יש להן הכנסה חייבת ובין אם לא. חברה שהוקמה או שפורקה זה עתה מגישה בדרך כלל דוח לשנת המס הקצרה שלה (IRS: הוראות לטופס 1120).

העדר פעילות יכול להביא להעדר חובת טופס 5472, אם לא הייתה עסקה לדיווח. אל תניחו ש“אין מכירות” פירושו “אין עסקאות”: הלוואה מהבעלים, תשלום עבור שירותי הבעלים, רכישה מחברה קשורה או סכום שנצבר ולא שולם עשויים עדיין להיחשב. חברה רגילה מגישה את דוח המס המלא שלה, ולא את טופס 1120 המקוצר (pro forma) שמשמש ישויות מסוימות שאינן מוכרות לצורכי מס בבעלות זרה (IRS: הוראות לטופס 5472).

מתי נדרש טופס 5472, ואילו קשרים עם הבעלים נחשבים?

טופס 5472 נדרש בדרך כלל כשלחברה העומדת בתנאים יש עסקה מהסוג הרשום בחלק IV או בחלק VI עם צד קשור. הצד יכול להיות בעל המניות הזר, חברה זרה קשורה או אדם אמריקאי קשור. החברה מגישה טופס נפרד לכל צד כזה, אך אינה ממלאת את חלקים IV ו-VI לגבי צד קשור אמריקאי (IRS: הוראות לטופס 5472; 26 CFR 1.6038A-2).

חריג יכול לבטל את חובת טופס 5472 לגבי חברה זרה קשורה, כשאדם אמריקאי שולט מגיש טופס 5471 עם Schedule M שמדווח על כל העסקאות לדיווח בין אותה חברה לבין החברה האמריקאית. בדקו כל צד קשור בנפרד (IRS: הוראות לטופס 5472).

חלק V מכסה במפורש עלויות הקמה, הזרמות הון וחלוקות של ישות אמריקאית בבעלות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס. הוא אינו חל על חברת C רגילה. אל תשתמשו בכלל של ה-LLC כדי להפוך כל הזרמת הון במניות או כל דיבידנד לחייבים בדיווח בטופס 5472. החלפה שאינה במזומן, או תשלום שכולל גם שירותים, דורשים בדיקה משלהם (IRS: הוראות לטופס 5472).

מתי הדוחות חייבים בהגשה, ואפשר להאריך או להגיש אלקטרונית?

טופס 1120 חייב בדרך כלל בהגשה ב-15 בחודש הרביעי לאחר סיום שנת המס של החברה. טופס 5472 מצורף אליו ויש לו אותו מועד, כולל הארכה תקפה. לחברה עם שנה קלנדרית, המועד הרגיל הוא 15 באפריל של השנה הבאה (IRS: פרסום 509; IRS: הוראות לטופס 5472). הגשתם טופס 7004? ראו מה חייב בהגשה עד מועד ההארכה. מגישים מחוץ לארצות הברית? ראו הגשת הדוח מחו״ל.

כשמועד ההגשה חל בסוף שבוע או בחג רשמי, המועד נדחה ליום העסקים הבא. חברות C רגילות יכולות בדרך כלל להגיש אלקטרונית טופס 1120 עם טופס 5472 מצורף. הגשה אלקטרונית של טופס 1120 נדרשת בדרך כלל כשהחברה מגישה לפחות 10 דוחות מכל סוג במהלך השנה הקלנדרית, אלא אם חל פטור או ויתור. האיסור של IRS על הגשה אלקטרונית של טופס 5472 חל על ישויות אמריקאיות בבעלות זרה שאינן מוכרות לצורכי מס, ושיטת ההגשה שלהן שונה (IRS: פרסום 509; IRS: הוראות לטופס 1120; IRS: הוראות לטופס 5472; IRS: הוראות לטופס 7004).

אילו רישומים החברה חייבת לשמור?

החברה חייבת לשמור רישומים שתומכים בטופס 1120 שלה ומזהים ומעריכים את הקשרים עם צדדים קשורים. אספו את פנקס בעלי המניות ושרשרת הבעלות, דפי חשבון בנק, ספרי חשבונות, חשבוניות, הסכמי שירות, מסמכי הלוואות, חישובי ריבית והוכחה לכל תשלום או צבירה (26 CFR 1.6038A-3).

כללי השמירה המיוחדים של טופס 5472 אינם חלים בדרך כלל על חברה מדווחת רגילה שההכנסות ברוטו שלה בארצות הברית בשנת המס נמוכות מ-$10,000,000, בכפוף לצירוף עם חברות מדווחות קשורות. חריג נפרד יכול לחול כשעסקאות עם צדדים קשורים זרים קטנות ביחס להכנסה הברוטו בארצות הברית. חובת הדיווח בטופס 5472 וחובת שמירת הרישומים הרגילים למס נשארות בעינן. חברות גדולות יותר עשויות להידרש לרישומים המוחזקים בחו״ל כשהם רלוונטיים לטיפול המס האמריקאי בעסקאות עם צדדים קשורים (26 CFR 1.6038A-1; 26 CFR 1.6038A-3).

מה החברה מגישה כשהיא משלמת לבעלים זר?

תשלומים ממקור אמריקאי לבעלים זר יכולים ליצור חובה נפרדת של ניכוי במקור ודיווח. על תשלומים שחייבים בדיווח, החברה מגישה בדרך כלל טופס 1042 וטפסי 1042-S נפרדים לפי נמען, סוג הכנסה ושיעור ניכוי, גם כשאמנת מס או פטור מורידים את הניכוי לאפס. הטפסים האלה חייבים בדרך כלל בהגשה עד 15 במרץ של השנה הקלנדרית הבאה (IRS: פרסום 515; IRS: הוראות לטופס 1042-S).

שמרו את טופס W-8BEN של הבעלים, או את טופס W-8BEN-E של החברה הזרה, לפי העניין, יחד עם החוזה והראיות למקום ביצוע העבודה. הניכוי במקור עשוי לחייב הפקדות לפני מועד הגשת הטפסים השנתיים (IRS: פרסום 515). לשיעורים ולבחירות בדרכי התשלום, ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.

מה עוד החברה עשויה להגיש?

הגשות המס הפדרלי אינן מחליפות הגשות הקשורות לחשבונות בנק או הגשות מדינתיות. החשבונות של החברה, מקום ההקמה ומקומות העסקים שלה קובעים מה עוד חל עליה.

הקמת חברה במדינה אחת אינה קובעת אם מדינה אחרת דורשת גם היא דוח. על שתי המדינות האלה ראו מס הזיכיון של דלאוור והמס המינימלי בקליפורניה. לפי הכלל הנוכחי של FinCEN, חברה שהוקמה בארצות הברית פטורה מדיווח על מידע בעלות מוטבת, גם אם בעליה גרים בחו״ל (FinCEN).

מה הקנס על אי-הגשת טופס 5472 או טופס 1120?

טופס 5472 נדרש שהוגש באיחור, הוגש כשהוא חסר באופן מהותי, או שחסרים לו הרישומים הנדרשים, עלול לגרור קנס של $25,000. אם ההפרה נמשכת יותר מ-90 ימים לאחר הודעה מ-IRS, עשויים לחול קנסות נוספים של $25,000 לכל צד קשור ולכל תקופה נוספת של 30 ימים או חלק ממנה (IRS: הוראות לטופס 5472).

על טופס 1120 שהוגש באיחור, קנס אי-ההגשה הרגיל הוא בדרך כלל 5% מהמס שלא שולם לכל חודש או חלק מחודש, עד תקרה של 25% מהמס שלא שולם. בדוח עם מס אפס ייתכן שלא יהיה קנס איחור רגיל על מס הכנסה, אך זה אינו מבטל את חובת ההגשה או קנס נפרד על טופס 5472 (IRS: הוראות לטופס 1120). אם חסרים דוחות משנים קודמות, ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים וקנסות והשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.

מה משתנה אם חברה זרה היא הבעלים של החברה?

מבחני טופס 1120 וטופס 5472 של החברה האמריקאית זהים כשבעל המניות הוא חברה זרה. עסקאות עם חברת האם או עם חברה קשורה אחרת עשויות לחייב טפסי 5472 נפרדים. עקבו אחרי שרשרת הבעלות וזהו כל בעל מניות זר, ישיר או עקיף, העומד במבחן הבעלות (IRS: הוראות לטופס 5472).

בתשלומים לחברת האם הזרה, קבלו את אישור הניכוי במקור המתאים לישות, ובדקו זכאות לפי אמנת מס לפני שמחילים ניכוי מופחת. דמי שירותים, ריבית, דיבידנדים והלוואות בין חברות קשורות עשויים לדרוש גם בדיקת תמחור ותיעוד. מצבה המסי של חברת האם במדינת התושבות שלה הוא עניין נפרד; לחברת אם קנדית, ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות. אם החברה קנדית ולא אמריקאית, ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה. חברת C אמריקאית נמצאת בבעלות מלאה של בעל מניות זר אחד ומתחילה את השנה בלי הלוואה מהבעלים. היא מקבלת $50,000 עבור מניות חדשות, לווה $20,000 מבעל המניות, משלמת $1,000 ריבית ואין לה הכנסות מלקוחות. החברה עדיין מגישה טופס 1120 מלא. ההלוואה והריבית מחייבות טופס 5472 לגבי אותו בעל מניות; רכישת המניות במזומן כשלעצמה אינה מחייבת בדרך כלל. אם ההלוואה נשארת פתוחה בסוף השנה, בחלק IV שורה 17 מוצגת יתרת פתיחה של $0 ויתרת סגירה של $20,000 לפי שיטת היתרה הפתוחה. שורה 32 מציגה את $1,000 הריבית ששולמה, בהנחה שסעיף 163(j) אינו מגביל את הניכוי שלה (IRS: טופס 5472; הוראות). החברה בודקת אם הריבית מחייבת ניכוי במקור וטפסים 1042 ו-1042-S. היא בודקת גם את ההגשות השנתיות במדינה. העדר הכנסות מלקוחות אינו מבטל את החובות האלה.

המצב שלכם שונה?

• יש לכם LLC עם בעלים יחיד: הדוח הפדרלי וכללי העסקאות בטופס 5472 שונים. ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• אתם בוחרים סוג חברה או שעדיין לא הקמתם: ראו הקמה וניהול של חברה אמריקאית מחו״ל.
• הבעלים עובד בחו״ל עבור החברה: מקום ביצוע העבודה משנה את מקור ההכנסה משירותים ואת הדיווח על התשלומים. ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
• אתם משלמים לעצמכם דיבידנדים, שכר, ריבית או דמי שירותים: ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.
• החמצתם דוח או קיבלתם הודעה על קנס: ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים וקנסות או השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
• זו השנה הראשונה ואין הכנסות: ראו הדוח הראשון של חברה ללא הכנסות.
• הזרמתם כסף לחברה או שילמתם את חשבונותיה בעצמכם: ראו הזרמת כסף לחברה האמריקאית מחו״ל.
• חברה בחו״ל היא הבעלים של החברה, או שהחברה היא הבעלים של חברה בחו״ל: ראו חברה בת אמריקאית של חברה זרה או חברת אם אמריקאית של חברה זרה פעילה.
• החברה מנוהלת כולה מחו״ל: ראו חברה אמריקאית שמנוהלת מחו״ל.
• אתם גרים בקנדה: ראו בעלים קנדי של חברה אמריקאית.
• אתם שוכרים מישהו שיגיש בשבילכם: ראו מה מכין הדוחות צריך.
• לבעל המניות או לחברה יש חובות הגשה גם במדינה אחרת: אספו את הדוחות, רישומי הבעלות וההסכמים בין החברות בשתי המדינות עבור מס חוצה גבולות.