LLC 법인 과세 선택 지연 시 구제: Form 8832

LLC가 C corporation으로 과세받으려면 Form 8832가 필요한가요?

미국 내 LLC가 C corporation으로 과세받으려면 보통 Form 8832가 필요합니다. 선택하지 않으면 소유자가 한 명인 미국 내 LLC는 일반적으로 연방 소득세에서 disregarded(소유주와 별개로 보지 않음)로, 소유자가 여럿이면 일반적으로 파트너십으로 취급됩니다. 주 정부에 LLC 서류를 제출했다고 해서 법인 과세가 선택되지는 않습니다. 외국의 적격 주체는 기본 분류가 다를 수 있으므로, 구제를 신청하기 전에 처음 분류를 확인하세요(Form 8832 작성 안내).

이 기본 소득세 분류가 적용되는 동안, 단독 소유자는 26 CFR 301.7701-2(a)에 따라 LLC의 소득을 자신의 신고서에 신고하고, 파트너는 IRC section 701에 따라 각자의 몫에 대해 세금을 냅니다. C corporation 분류가 시작되면 법인이 IRC section 11에 따라 자기 소득에 세금을 냅니다. disregarded LLC도 고용세와 일부 개별소비세에서는 별개의 주체로 남습니다(IRS 단일 구성원 LLC 안내).

기본 분류와 기한 내 변경 규정은 LLC 과세 방식을 참고하세요. 놓친 선택이 S 지위에 대한 것이었다면 S corporation 선택 지연 구제를 참고하세요(Form 8832 작성 안내).

기한 내에 제출한 Form 8832는 얼마나 과거로 소급될 수 있나요?

기한 내에 제출한 Form 8832는 일반적으로 제출일 이전 75일까지, 또는 제출일 이후 12개월까지의 날짜로 적용될 수 있습니다. 요청한 날짜가 그보다 이르면, 구제 자격 없이 Form 8832를 제출할 경우 일반적으로 line 8에 적은 날짜가 아니라 허용되는 가장 이른 날짜가 적용일이 됩니다(Revenue Procedure 2009-41, section 2.04, Form 8832 작성 안내).

요청한 날짜 때문에 기존의 disregarded 또는 파트너십 분류가 법인 지위로 바뀌는 경우, 세법은 LLC의 자산과 부채가 법인으로 이전된 것으로 봅니다. 생길 수 있는 세금 결과는 사업 구조 변경하기를 참고하세요(Form 8832 작성 안내, 선택의 효력).

외국인 소유 LLC를 포함해 누가 지연 선택 구제를 받을 수 있나요?

적격 주체는 다음 요건을 모두 갖추면 Revenue Procedure 2009-41에 따라 구제를 받을 수 있습니다. Form 8832를 늦게 낸 것만이 원하던 처음 분류나 변경을 놓친 유일한 이유여야 하고, 신고서 제출 이력이 이 절차의 요건에 맞아야 하며, 합리적인 사유가 있어야 하고, 절차의 기한 안에 제출해야 합니다. LLC의 소유자가 외국인이라는 사실만으로 제외되지는 않습니다. 다만 Form 8832를 제출하려면 해당 주체 자체의 고용주 식별번호(EIN)가 필요합니다(Revenue Procedure 2009-41, sections 4.01–4.02, Form 8832 작성 안내).

외국인이 소유한 단일 구성원 LLC라면, 소유자가 제출했거나 LLC에 관해 제출된 신고서가 법인 과세와 어긋나는지 확인하세요. 법인 분류에 따라 적용되는 Form 5472 제출 규정도 달라질 수 있습니다. 법인 지위인 기간은 외국인 소유 C corporation 신고를, LLC가 disregarded 상태였던 기간은 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요(Revenue Procedure 2009-41, section 4.01, Form 5472 작성 안내).

지연 구제 신청 기한은 언제까지인가요?

작성을 마친 구제 신청서를 요청한 적용일로부터 3년 75일 이내에 해당 IRS 서비스 센터에 제출합니다. 기간은 LLC가 오류를 발견한 날이 아니라 line 8에 적은 날짜부터 셉니다. 이 기한은 처음 분류와 분류 변경 모두에 적용됩니다(Revenue Procedure 2009-41, sections 3.01 및 4.02).

이 기간이 지났거나 다른 조건을 충족하지 못하면 이 절차에 따른 자동 구제는 없습니다. 적격 주체는 현재 IRS ruling 절차에 따라 private letter ruling을 신청할 수 있으며, 이는 수수료가 들고 사실관계와 법리를 따로 심사합니다. 이 revenue procedure는 ruling 신청자가 신고서 제출 이력과 어긋나는 신고 내용을 함께 설명하도록 정하고 있습니다. 예전 적용일을 되살릴 수 있다고 단정하기 전에 이 경로를 검토하세요(Revenue Procedure 2009-41, sections 3.03 및 4.04, Form 8832 작성 안내).

지연 구제를 위한 Form 8832는 어떻게 작성하고 제출하나요?

법인 선택은 Part I에 작성하고, 서식의 Revenue Procedure 2009-41 지연 구제 칸에 표시한 뒤 Part II를 작성합니다. 서명한 원본은 현재 PDF 첫머리의 최신 주소 안내표에 적힌 IRS 서비스 센터로 우편 발송합니다. 이 안내표는 작성 안내 안의 예전 주소표를 대체합니다(Form 8832 및 최신 주소 안내표).

PDF 첫 페이지는 미국 내 제출처를 주별로 나누어 안내하고, 주된 사업장, 사무소, 대리 기관이 외국이나 미국 영토에 있는 주체는 Ogden, UT 84201-0023으로 보내도록 합니다. LLC의 주된 사업장, 사무소, 대리 기관이 있는 주나 국가에 맞춰 최신 주소 안내표를 확인하세요. 완성본 사본과 발송 증빙을 보관합니다. 서명하지 않은 Form 8832 사본은 선택이 적용되는 해의 해당 주체 신고서에 첨부하고, 주체가 신고서를 제출하지 않으면 필요한 소유자들의 신고서에 첨부합니다. 작성 안내에 따르면 첨부를 빠뜨려도 그 외에 유효한 선택이 무효가 되지는 않지만 가산세가 부과될 수 있습니다(Form 8832 작성 안내).

합리적인 사유 설명에는 무엇을 쓰고 누가 서명하나요?

line 11에는 Form 8832가 늦어진 실제 이유를 명확한 시간 순서와 기록으로 뒷받침해 적어야 합니다. LLC를 설립한 시점, 원하던 적용일, 제출 책임자, 일어난 일, 오류를 발견한 시점, LLC가 바로잡기 위해 한 조치를 밝히세요. 그 사실이 합리적인 사유에 해당하는지는 IRS가 판단하며, 구제를 보장하는 표준 문구는 없습니다(Form 8832, Part II, Revenue Procedure 2009-41, section 4.02).

Part I은 현재 소유자 전원 또는 선택을 할 권한이 있는 임원, 관리자, 구성원이 서명할 수 있습니다. 소급 선택이 적용되는 기간에 LLC를 소유했다가 제출 전에 떠난 사람도 Part I 동의에 서명해야 합니다. 분류를 변경하는 경우에는 간주 이전이 일어나는 적용일 전날의 이전 소유자도 해당합니다(26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)). Part II에는 별도의 진술서가 있습니다. LLC의 권한 있는 대리인과 각 관련자가 관련 사실을 직접 아는 상태에서 서명하고 날짜를 적어야 합니다. 관련자란 일반적으로 원하는 적용일이나 그 이후의 적용 기간에 대한 연방 신고서에 Form 8832를 첨부해야 했던 사람을 말합니다. 소유권이 바뀌었거나 소유자가 다른 법인인 경우에는 정확한 정의를 확인하세요(Form 8832 작성 안내, Revenue Procedure 2009-41, sections 4.01–4.02).

LLC나 소유자가 잘못된 분류로 신고서를 제출했다면 어떻게 하나요?

분류와 어긋나는 연방 세금 신고서나 정보 신고서가 있으면 Revenue Procedure 2009-41에 따른 자동 구제를 받지 못할 수 있습니다. 구제 조건을 모두 충족했다는 진술서에 서명하기 전에, 소유자의 신고서를 포함해 LLC가 제출했거나 LLC에 관해 제출된 모든 신고서를 모으세요. 이 절차가 어긋나는 신고서가 없을 것을 요구하는 만큼, 수정 신고서를 냈다고 해서 자동으로 문제가 해소되지는 않습니다. ruling 신청이나 다른 정정 방법이 가능한지는 사실관계를 바탕으로 검토해야 합니다(Revenue Procedure 2009-41, sections 4.01 및 4.04).

첫해에 요구되는 신고서의 기한이 아직 지나지 않았고 제출하지도 않았다면, 이 절차에는 별도의 경로가 있습니다. 그렇지 않다면 요구되는 모든 신고서에 표시된 날짜와 분류를 확인하세요. 신고 기한(연장 제외)이 지난 뒤 6개월 이내에 제출한 신고서도 포함합니다. 구제 신청이 진행 중이라고 해서 신고 기한이 연장되지는 않습니다. 법인이나 소유자에게 어떤 신고서가 필요한지는 사업체가 제출하는 신고서를 참고하세요. 여러 해의 신고서가 빠졌다면 제출하지 않은 사업체 신고서 따라잡기를 참고하세요(Revenue Procedure 2009-41, section 4.01).

선택이 받아들여졌는지 확인하거나 누락된 선택을 해결하려면 어떻게 하나요?

IRS는 Form 8832에 적은 주소로 접수 또는 불접수 통지서를 보냅니다. CP277 통지서는 선택이 접수되었음을 알려 줍니다. 작성 안내에 따르면 해당 주체는 일반적으로 60일 이내에 결정 통지를 받아야 합니다. 받지 못했다면 안내에 적힌 번호로 전화하거나 서비스 센터에 서면으로 문의해 선택의 처리 상태와 기록된 적용일을 확인하세요. 우편으로 보냈다는 사실만으로 승인된 것으로 보면 안 됩니다(Form 8832 작성 안내, IRS CP277 통지서).

IRS가 선택을 보관하고 있는지와, 기록한 적용일이 언제인지를 모두 확인하세요. line 8의 날짜가 제출일보다 75일를 넘게 앞서고 지연 구제도 받지 못했다면, 선택은 보통 제출일 이전 75일의 날짜로 처리됩니다. 선택서 사본, 우편 발송 영수증이나 그 밖의 배송 증빙, IRS 통지서, 요청한 분류에 따라 제출한 신고서를 보관하세요. 작성 안내는 기한 내 소인이 찍힌 등기우편 또는 배달증명 영수증, IRS 접수 도장이 찍힌 Form 8832, 접수 통지서를 제출 증빙으로 인정합니다. 기한 내에 낸 선택이 분실됐다면 그 증빙을 IRS에 보내 원래 제출일을 기록해 달라고 요청하세요. 증빙이 없다면, 새로 제출해서 원하는 날짜를 적용받으려면 지연 구제가 필요한지 확인하세요(Form 8832 작성 안내, Revenue Procedure 2009-41, section 4.01).

예시

설명을 위한 예시입니다. 1월 1일에 설립된 소유자 한 명의 LLC가 그날부터 C corporation으로 과세받으려 했지만 Form 8832를 6월 1일에 제출합니다. 1월 1일은 제출일보다 75일를 넘게 앞서므로 일반 선택으로는 그 날짜에 닿지 못합니다. 처음 요구되는 신고서의 기한이 아직 오지 않았고 제출도 하지 않았으며 다른 조건도 충족한다면, LLC는 line 8에 1월 1일을 적고 Part II에서 지연 구제를 신청할 수 있습니다. 실제로 늦어진 이유를 설명해야 하며, 구제 여부는 IRS가 결정합니다. 신청이 처리되는 동안 신고 기한이 돌아오면 LLC는 그 기한을 지켜야 하고, 요청한 분류에 맞게 일관되게 제출해야 합니다(Form 8832 작성 안내, Revenue Procedure 2009-41, sections 4.01–4.03).

상황이 다르신가요?

• S corporation 선택을 하려던 경우: S corporation 선택 지연 구제를 참고하세요.
• LLC가 평소 어떻게 과세되어야 할지 정하는 중이거나 기한 내에 변경하려는 경우: LLC 과세 방식을 참고하세요.
• 외국인이 LLC를 소유한 경우: 법인 지위인 기간은 외국인 소유 C corporation 신고를, disregarded 상태인 기간은 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요.
• 제출한 신고서가 요청한 지위와 어긋나거나, 소유권이 바뀌었거나, 구제 기간이 지난 경우: 법인세 신고 지원을 받으려면 설립 기록, 원하던 적용일, 제출한 신고서, 선택서 사본, 배송 증빙, IRS 통지서를 모아 두세요.