למי זה מתאים
- חברות אמריקאיות שממוסות כחברות C
- חברות C בניהול הבעלים ובבעלות מצומצמת
לא מכוסה כאן
- בחירה בין LLC לחברת S
- דיווח של בעלים זרים
- חישובי מס ומועדים ייחודיים למדינות
- היחס במס למכירת מניות של חברה
כמה מס פדרלי משלמת חברת C?
חברת C משלמת מס הכנסה פדרלי על ההכנסה החייבת שלה בשיעור קבוע של 21%. הכנסה חייבת אינה זהה למכירות או למזומן שנשאר בבנק. החברה מדווחת על הכנסות, הוצאות מותרות, ניכויים וזיכויים בטופס 1120 (IRS: פרסום 542; הוראות לטופס 1120).
השיעור חל בין אם לחברה בעל מניות אחד ובין אם רבים. מסי מדינה ומסים פדרליים נפרדים מסוימים יכולים להוסיף לחשבון, וזיכויים יכולים להקטין אותו. השיעור הקבוע לבדו אינו קובע את התשלום הסופי (IRS: פרסום 542). המס המינימלי החלופי לחברות חל רק על חברות שהכנסתן המותאמת מדוחות כספיים עומדת בממוצע על יותר מ-$1,000,000,000 בשנה לאורך שלוש שנים (US Code: section 59).
למה הכנסה של חברת C ממוסה פעמיים?
החברה היא נישום נפרד. היא משלמת מס כשהיא מרוויחה. אם בהמשך היא משלמת את הרווח כדיבידנד, בעל המניות עשוי לשלם מס על הדיבידנד. החברה אינה יכולה לנכות את הדיבידנד (IRS: הקמת חברה).
אצל בעל מניות פרטי, דיבידנד יכול להיות זכאי לשיעורי רווח הון נמוכים אם עומדים בכללי המניות ובכללי תקופת ההחזקה. אחרת הוא ממוסה כהכנסת דיבידנד רגילה. ייתכן שיחול גם מס על הכנסה מהשקעות נטו מעל רף ההכנסה של בעל המניות (IRS: נושא 404; פרסום 550; נושא 559). “רווחי החברה לצורכי מס” (earnings and profits) הוא מדד מס לרווחי החברה בשנה הנוכחית ובשנים קודמות, ולא סתם מזומן בבנק. תשלום הוא בדרך כלל דיבידנד עד לסכום זה. כל סכום עודף יכול להקטין את בסיס העלות של המניות ולאחר מכן ליצור רווח, ולכן בדקו את רישומי רווחי החברה לצורכי מס לפני שאתם מסווגים חלוקה (IRS: פרסום 542).
איך בעלים מושכים כסף: משכורת או דיבידנד?
בעלים שעובד בחברת C יכול לקבל שכר על עבודתו ודיבידנד כבעל מניות. שכר מקטין בדרך כלל את ההכנסה החייבת של החברה כשהוא ניתן לניכוי, ודיבידנד אינו מקטין. על שכר של נושא משרה חלים ניכוי במקור ודיווח שכר, והסכום צריך להתאים לעבודה שבוצעה (IRS: תשלום לעצמכם; הוראות לטופס 1120).
| תשלום | חברה | בעלים |
|---|---|---|
| שכר על עבודה | ניתן לניכוי אם הוא סביר. יש לנכות במקור מסים של העובד ולשלם את מסי השכר החלים על המעסיק (IRS: קבלן עצמאי או עובד?) | מדווח על השכר ומשלם את מס ההכנסה ומסי השכר של העובד החלים |
| דיבידנד מרווחי החברה לצורכי מס | אין ניכוי | מדווח על הכנסת דיבידנד. הזכאות ליחס של דיבידנד כשיר תלויה בכללים |
ה-IRS יכול להתייחס למשכורת גבוהה באופן לא סביר של בעלים כאל חלוקה. נושא משרה שמקבל תשלום על שירותים אינו יכול לעקוף את מערכת השכר בכך שיקרא לתשלומים האלה דיבידנדים (IRS: פרסום 542; IRS: תשלום לעצמכם). שמרו רישומי שכר, תיאור של עבודת הבעלים והחלטה על כל דיבידנד שמשולם.
מה אם אני לוקח כסף או משלם הוצאות אישיות דרך החברה?
כסף שנלקח מחברת C צריך סיווג אמיתי: שכר, דיבידנד או חלוקה אחרת, החזר של מקדמה שהבעלים נתן, או הלוואה אמיתית. תשלום חשבון אישי של בעלים אינו הופך אותו להוצאה עסקית. ה-IRS רשאי להתייחס להטבה כאל חלוקה חייבת במס גם אם לא הוכרז דיבידנד (IRS: נושא 404; פרסום 542).
הלוואות לבעלים דורשות יותר מתווית בפנקס. ה-IRS מתאר הלוואה בתנאי שוק כהלוואה שיש לה חוזה, ריבית מוגדרת, תקופת החזר ותוצאות לאי-תשלום. ריבית נמוכה משער השוק יכולה להיחשב בעצמה לחלוקה או לתשלום אחר. גם חוב שנמחק, נכס שהועבר בפחות משוויו ההוגן, שכר דירה מופרז שמשולם לבעלים ומשכורת מופרזת יכולים להפוך לחלוקות מיוחסות (constructive distributions) (IRS: תשלום לעצמכם; פרסום 542). שמרו את הסכם ההלוואה, ההחזרים, הקבלות והמטרה העסקית לפני הכנת הדוח.
האם החברה יכולה להשאיר את הרווחים אצלה במקום לשלם דיבידנדים?
כן. החברה משלמת מס על הרווח החייב כשהוא נוצר, גם אם היא משאירה את המזומן. בעלי מניות משלמים בדרך כלל מס דיבידנד כשהרווח הזה מחולק, ולא בזמן שהחברה מחזיקה בו (IRS: הקמת חברה). החברה יכולה להשאיר רווחים להרחבה, להון חוזר או לצורך עסקי אמיתי אחר. אבל השארת רווחים כדי להימנע ממס הכנסה של בעלי המניות יכולה לגרור מס נפרד על רווחים שנצברו, בשיעור 20% על הסכום שמוגדר בדיני המס, אחרי זיכוי הרווחים שנצברו (IRS: פרסום 542; US Code: sections 531–532).
| חברה | סכום לחישוב הזיכוי המינימלי |
|---|---|
| רוב החברות | $250,000 |
| חברות שירותים מסוימות, כולל עסקי הנהלת חשבונות וייעוץ | $150,000 |
רווחי חברה לצורכי מס שנצברו קודם מקטינים את סכומי הזיכוי המינימלי האלה. הם אינם תקרה למזומן שהחברה רשאית להחזיק. המס תלוי בסיבת הצבירה ובחישוב הקבוע בחוק, ולכן תעדו שימושים מתוכננים ספציפיים בכספים שנשארו (US Code: section 535). חברה בבעלות מצומצמת שהכנסתה ברובה פסיבית יכולה להיות חייבת גם במס נפרד של 20% על חברת אחזקות אישית (personal holding company) על הכנסה שלא חולקה, ולהגיש Schedule PH. גם תשלומים מחוזה שמציין את הבעלים שמבצע את העבודה, או מאפשר ללקוח לבחור בו, נספרים כשאותו בעלים מחזיק ב-25% או יותר מהמניות לפי שוויין (הוראות Schedule PH של ה-IRS).
מה קורה כשהחברה מפסידה?
הפסד עסקי של חברת C נשאר בחברה. בעלי המניות אינם יכולים לנכות את ההפסד בדוחות האישיים שלהם. הפסד תפעולי נטו (net operating loss) כשיר ניתן להעברה לשנים הבאות, בלי מגבלת זמן להפסדים שנוצרים לפי הכללים הנוכחיים. רק הפסדים של חקלאות ושל חברות ביטוח מסוימות ניתנים להעברה אחורה (IRS: הקמת חברה; הוראות לטופס 1120).
בהפסדים שנוצרים לפי הכללים הנוכחיים, ניכוי ההפסד התפעולי מוגבל בדרך כלל ל-80% מההכנסה החייבת של השנה שאליה מועבר ההפסד, עם חריגים ויחס שונה להפסדים ישנים יותר. הפסד הון של חברה שונה: הוא מקוזז רק מרווחי הון, ולא מהכנסה תפעולית, ומועבר שלוש שנים אחורה ואחר כך עד חמש שנים קדימה (US Code: section 172; IRS: פרסום 542). שינוי בעלות (בדרך כלל, בעלי מניות שמחזיקים לפחות 5% מהמניות ומגדילים את חלקם המשותף ביותר מ-50 נקודות אחוז בתוך שלוש שנים) מגביל כמה מההפסד הישן אפשר לקזז מההכנסה בכל שנה (הוראות לטופס 1120; US Code: section 382). שמרו דוחות קודמים ולוחות הפסדים, במיוחד לפני מכירת מניות או הכנסת משקיעים.
מה חברת C מגישה, ומתי?
חברת C אמריקאית מגישה בדרך כלל טופס 1120 בכל שנת מס, גם בשנה שבה אין הכנסה חייבת. חברה בשנה קלנדרית מגישה בדרך כלל עד 15 באפריל. חברה עם סוף שנה אחר משתמשת בדרך כלל ביום ה-15 של החודש הרביעי אחרי סוף השנה. הכלל הקודם של החודש השלישי לשנה שמסתיימת ביוני חל רק על שנות מס שמתחילות לפני 2026. שנה קצרה שמסתיימת ביוני נחשבת לצורך כלל זה כמסתיימת ב-30 ביוני. בשנה ראשונה קצרה של חברה חדשה או בדוח אחרון של חברה שפורקה, סופרים מסוף התקופה הקצרה או ממועד הפירוק (הוראות לטופס 1120). סוף שבוע או חג רשמי מעבירים את המועד ליום העסקים הבא (IRS: פרסום 509; Public Law 114-41, section 2006).
| מצב | הגשה או פעולה פדרלית |
|---|---|
| מס הכנסה שנתי של חברה | טופס 1120, עם הנספחים שמתאימים לעסקאות שלה |
| עוד זמן להגשה | טופס 7004 עד מועד ההגשה המקורי של הדוח. את היתרה המשוערת משלמים עד אותו מועד מקורי |
| שכר ששולם | דוחות שכר ותלושי שכר שנתיים לעובדים, לפי העניין |
| דיבידנדים שמשולמים למקבלים בארה״ב | טופס 1099-DIV כשנדרש |
| חלוקות שאינן דיבידנד | טופס 5452 עם דוח מס ההכנסה של החברה שחל (IRS: פרסום 542) |
טופס 7004 מאריך את זמן ההגשה, ולא את זמן התשלום (IRS: הוראות לטופס 1120). ה-IRS מפרט טפסי שכר ודיבידנד בנפרד מטופס 1120 (IRS: הקמת חברה; פרסום 542). לחברה לא פעילה או לבדיקה מלאה של הגשות בכל מדינה, ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש. דיבידנדים לגורמים זרים עשויים לדרוש במקום זאת ניכוי במקור וטפסים 1042 ו-1042-S. הגשה של חברת C בבעלות זרה עוסקת בדיווח של בעלים זרים, כולל טופס 5472 אפשרי (IRS: פרסום 515).
האם חברת C צריכה לשלם מקדמות מס?
חברת C משלמת בדרך כלל מקדמות מס פדרליות אם היא צופה מס של $500 או יותר אחרי זיכויים. התשלומים חלים ביום ה-15 של החודש הרביעי, השישי, התשיעי והשנים עשר של שנת המס שלה, ומועברים ליום העסקים הבא כשהמועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי (IRS: הוראות לטופס 1120).
| שנת מס | מועדי התשלום הרגילים |
|---|---|
| שנה קלנדרית | 15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר, 15 בדצמבר |
| שנת כספים | היום ה-15 של החודשים הרביעי, השישי, התשיעי והשנים עשר |
החברה חייבת לשלם את המקדמות בהעברה אלקטרונית של כספים (IRS: הוראות לטופס 1120). היא מחשבת בדרך כלל את התשלומים לפי המס של השנה הנוכחית או, אם היא זכאית, לפי המס של השנה הקודמת. שיטת השנה הקודמת דורשת שנת מס קודמת מלאה עם מס חיובי. חברה גדולה (הכנסה חייבת של $1,000,000 או יותר באחת משלוש השנים הקודמות) יכולה להשתמש בשיטה הזו רק לתשלום הראשון. בהכנסה עונתית או לא אחידה, שיטת ההכנסה השנתית (annualized income) או שיטת התשלומים העונתיים המותאמת עשויה להקטין את התשלומים, והחברה מצרפת אז טופס 2220. טופס 2220 משמש לקביעת קנס על תשלום חסר. תשלומים חלקיים קודמים יכולים להיות רלוונטיים גם כשהדוח הסופי שולם במלואו (IRS: פרסום 542; הוראות לטופס 2220).
אילו מסי מדינה משלמת חברת C?
חובות המס ברמת המדינה תלויים במקום שבו החברה התאגדה, נרשמה, מרוויחה הכנסה ועושה עסקים. טופס 1120 הפדרלי אינו מחליף דוחות מדינה, מסי זיכיון או מקדמות מדינה. חברה שפועלת בכמה מדינות עשויה להזדקק לחלוקה של הפעילות החייבת במס ביניהן לפי כללי כל מדינה.
| דוגמת מדינה | מה יכול לחול |
|---|---|
| קליפורניה | חברה שהתאגדה, נרשמה, עושה עסקים או מקבלת הכנסה ממקור במדינה עשויה להזדקק לטופס 100 ולמס זיכיון או מס הכנסה של קליפורניה (רשות המסים של קליפורניה) |
| טקסס | ישות חייבת במס שהוקמה שם או עושה בה עסקים עשויה להיות חייבת במס זיכיון על בסיס מרווח חייב במס (taxable margin), בכפוף לכללי ההגשה (משרד המבקר של טקסס) |
| דלאוור | חברה בדלאוור מגישה דוח מס זיכיון שנתי ומשלמת בדרך כלל מס זיכיון גם אם היא עושה עסקים במקום אחר. חברה שאינה עושה עסקים בדלאוור אינה חייבת במס הכנסה של חברות בדלאוור (רשות ההכנסות של דלאוור) |
לשאלה על מס מינימום בקליפורניה, ראו מס מינימום ואגרת LLC בקליפורניה. לחשבון מדלאוור, ראו מס זיכיון בדלאוור. אספו את רישומי ההתאגדות וההרשמה, את מקום עבודת העובדים ואת המכירות לפי מדינה כדי לזהות חובות הגשה נוספות.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. הדוגמה מתעלמת ממס מדינה, מזיכויים ומשכר של בעלים. לחברת C יש הכנסה חייבת של $100,000 והיא משלמת $21,000 מס הכנסה פדרלי לחברות לפי 21%. היא משאירה $39,000 לפעילות ומשלמת $40,000 כדיבידנד מרווחי החברה לצורכי מס. הדיבידנד אינו מקטין את ההכנסה החייבת של החברה, $100,000. אם המס הפדרלי של בעל המניות על הדיבידנד הזה היה $6,000, החברה ובעל המניות היו משלמים יחד $27,000 ($21,000 ועוד $6,000). המס בפועל של בעל המניות תלוי בהכנסתו, בשאלה אם הדיבידנד זכאי לשיעורים נמוכים ובמס על הכנסה מהשקעות נטו, אם חל.
המצב שלכם שונה?
- בחירת ישות או תכנון מכירת מניות: LLC או חברת C עוסק בבחירת המבנה וב-section 1202.
- שוקלים בחירה בחברת S: האם לבחור במעמד חברת S? עוסק ביחס המס הנפרד הזה.
- בעלים זר או תשלומים חוצי גבולות: הגשה של חברת C בבעלות זרה עוסק בדיווח נוסף.
- חשבון מדלאוור או מקליפורניה: השתמשו במדריך מס זיכיון בדלאוור או מס מינימום בקליפורניה.
- דוח או תשלום שהוחמצו: קנסות על איחור בהגשה ובתשלום עוסק בהשלכות ובכללי הקלה.
- הלוואות לבעלים, רווחים שנשארו בחברה, הפסדים או הגשות בכמה מדינות: הביאו טפסי 1120 קודמים, רישומי שכר, מסמכי הלוואות של בעלי מניות, רישומי חלוקות, לוחות הפסדים ורישומי פעילות במדינות להכנת דוח מס.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות לטופס 1120 סומן |
| מבחן הכנסה למס מינימום חלופי של תאגידים ההכנסה השנתית הממוצעת המותאמת בדוחות הכספיים בתקופה של 3 שנות מס חייבת לעלות על סכום זה. תאגידי S, RIC ו-REIT אינם נכללים. לקבוצות בבעלות זרה יש מבחן נוסף | $1,000,000,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 59(k)(1)(B) סומן |
| שיעור מס על רווחים צבורים חל על הכנסה חייבת מצטברת כשהתאגיד כפוף למס רווחים צבורים | 20% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 531 סומן |
| זיכוי מינימלי כללי על רווחים שנצברו חישוב זיכוי מינימלי, מופחת ברווחים שנצברו ובעודפים בסוף שנת המס הקודמת; ייתכן שיחול זיכוי גדול יותר לצורכי עסק סבירים | $250,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 535(c)(2) סומן |
| זיכוי רווחים צבורים מינימלי של תאגידי שירותים מסוימים מחליף את הסכום הכללי בחברות שתפקידן העיקרי הוא מתן השירותים הרשומים; מופחת ברווחים המצטברים (earnings and profits) בסוף שנת המס הקודמת | $150,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 535(c)(2)(B) סומן |
| שיעור המס של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שיעור על הכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שלא חולקה (Schedule PH, שורה 26) | 20% | IRS: הוראות Schedule PH (טופס 1120) סומן |
| שיעור אחזקה של בעלים שהופך דמי חוזה שירות אישי להכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שווי המניות שבבעלות, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס, של היחיד שמבצע או עשוי להיות מוגדר לבצע את השירותים | 25% | IRS: הוראות Schedule PH (טופס 1120) סומן |
| תקרת ההכנסה החייבת להפסד תפעולי נטו (NOL) לפי הכללים הנוכחיים מגבלה כללית על העברה קדימה של הפסדים תפעוליים נטו אחרי 2017, החלה על הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 172; להפסדים ישנים ולמבטחים מסוימים כללים אחרים | 80% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 172(a)(2) סומן |
| היקף האחזקה של בעל מניות הנספר לשינוי בעלות לפי סעיף 382 בעל מניות של 5% הוא מי שמחזיק 5% או יותר מהמניות בכל עת במהלך תקופת הבדיקה | 5% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 382(k)(7) סומן |
| עלייה באחזקה שנחשבת שינוי בעלות לפי סעיף 382 העלייה חייבת להיות גדולה מסכום זה ביחס לבעלות הנמוכה ביותר של בעלי המניות בתקופת הבדיקה, בדרך כלל 3 שנים | 50 נקודות אחוז | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 382(g)(1) סומן |
| סף תשלום מקדמות מס של תאגיד סך המס הפדרלי הצפוי לשנה אחרי זיכויים רלוונטיים | $500 | IRS: הוראות לטופס 1120 סומן |
| מבחן הכנסה חייבת של חברה גדולה לצורך מקדמות מס הכנסה חייבת (ללא NOL והעברות הפסד הון לאחור ולפנים) בכל אחת מ-3 שנות המס הקודמות; קבוצות בשליטה מחלקות את הסכום | $1,000,000 | IRS: פרסום 542, חברות סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הקמת חברה
- IRS: הוראות לטופס 1120
- IRS: פרסום 542, חברות
- IRS: פרסום 509, לוחות שנה של מס
- IRS: פרסום 515, ניכוי במקור ממס של זרים שאינם תושבים וישויות זרות
- IRS: תשלום לעצמכם
- IRS: קבלן עצמאי או עובד?
- IRS: נושא 404, דיבידנדים
- IRS: נושא 559, מס על הכנסה מהשקעות נטו
- IRS: פרסום 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- IRS: הוראות ל-Schedule PH
- IRS: הוראות לטופס 2220
- US Code: Section 59
- US Code: Section 172
- US Code: Section 382
- US Code: Section 531
- US Code: Section 532
- US Code: Section 535
- Public Law 114-41: Section 2006
- רשות המסים של קליפורניה (Franchise Tax Board): חברות C
- משרד המבקר של טקסס (Comptroller): סקירת מס זיכיון
- רשות ההכנסות של דלאוור (Division of Revenue): מסי זיכיון
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.