קנסות על דוח עסקי שהוגש באיחור ואיך לבקש הקלה

מה הקנס על דוח של שותפות או חברת S שהוגש באיחור?

טופס 1065 של שותפות וטופס 1120-S של חברת S עלולים לגרור קנס פדרלי שמחושב לפי מספר הבעלים, גם כשהישות אינה חייבת במס הכנסה. בדוחות שמועד ההגשה המקורי שלהם הוא בשנת 2027, השיעור הוא $260 לכל שותף או $260 לכל בעל מניות, לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים. לשנה אחרת יש להשתמש בשיעור שפורסם לאותה שנה (IRS: התאמה לאינפלציה; הוראות לטופס 1065; הוראות לטופס 1120-S).

סופרים כל מי שהחזיק בחלק בישות בכל שלב במהלך שנת המס, כולל מי שמכר את חלקו לפני סוף השנה. חלק מחודש נחשב כחודש מלא. קנס ההגשה יכול לחול גם כשהדוח חסר מידע נדרש, לא רק כשלא נשלח דוח (הוראות לטופס 1065; הוראות לטופס 1120-S). בהודעה ישנה יש לבדוק את שנת המועד, כי הסכום לכל בעלים משתנה לפי השנה שבה הדוח היה אמור להיות מוגש (IRS: התאמה לאינפלציה). טפסי K-1 שנמסרו לבעלים באיחור או באופן חלקי עלולים לגרור קנס נפרד לכל טופס (הוראות לטופס 1065; הוראות לטופס 1120-S).

חברת S שחייבת במס ברמת הישות עשויה לעמוד גם בפני חיוב על איחור בהגשה שמחושב לפי המס, בשיעור 5% מהמס שלא שולם לכל חודש או חלק מחודש, עד תקרה של 25% מהמס שלא שולם, ובכפוף להמינימום לאיחור של יותר מ-60 יום שמוצג למטה לגבי חברות C. ייתכן שתחויב גם בקנס על איחור בתשלום המס הזה (הוראות לטופס 1120-S).

כמה משלמת חברת C על איחור בהגשה או בתשלום?

חברת C שמגישה טופס 1120 חייבת בדרך כלל בחיוב פדרלי על איחור בהגשה כשהמס לא שולם עד מועד התשלום המקורי. תשלום מאוחר עוצר חיובים נוספים על איחור בתשלום ואת הריבית על הסכום ששולם, אבל חיוב ההגשה יכול להמשיך עד שהדוח יוגש, בכפוף לתקרה שלו (IRS: קנס על אי-הגשה; הוראות לטופס 1120).

כששני החיובים חלים על אותו חודש, IRS מקטין את חיוב האיחור בהגשה בסכום חיוב האיחור בתשלום של אותו חודש, ולכן אין לחבר סתם את השיעורים הנקובים (IRS: קנס על אי-הגשה). לחברה שאין לה מס לתשלום אין בדרך כלל חיוב פדרלי על איחור בהגשה שמחושב לפי המס לפי הכלל הזה, אבל חובות הגשה אחרות וחיובים של מדינות עדיין עשויים להיות רלוונטיים. הקנס הנפרד על תשלום חסר של מקדמות מס חברות מוסבר באיך ממוסות חברות C.

האם הארכה עוצרת את הקנס?

טופס 7004 שהוגש כנדרש דוחה את מועד ההגשה של הדוח שצוין בו, אבל בדרך כלל אינו דוחה את המועד שבו יש לשלם את המס. מגישים טופס 7004 עד מועד הדוח המקורי ושומרים את אישור הקבלה (IRS: הוראות לטופס 7004).

אם IRS דחה את מועד העסק בשל הקלה לאחר אסון, תקופת האיחור בהגשה מתחילה רק אחרי המועד הדחוי (IRS: Internal Revenue Manual).

הוראות טופס 7004 קובעות חריג מוגבל לקנס על איחור בתשלום לחברה שהמס המשוער שלה בטופס 7004 (חלק II, שורה 6), או המס ששולם עד המועד המקורי, הוא לפחות 90% מהמס שבדוח שלה, ושמשלמת את היתרה עד המועד המוארך. ריבית על המס יכולה עדיין להצטבר (IRS: הוראות לטופס 7004). את המועדים המקוריים והמוארכים של הדוח שלכם אפשר לבדוק באילו דוחות העסק שלכם מגיש.

איזו הודעה קיבלתי, ועל מה מחייבים אותי?

לפני שבוחרים בקשת הקלה, קראו בהודעה עצמה את הטופס, תקופת המס, תיאור הקנס וסעיף ה-Internal Revenue Code. ההודעה CP162 עוסקת כיום בחובת הגשה אלקטרונית. ההודעה CP162C יכולה לעסוק גם בדוח שהוגש באיחור או באופן חלקי, בדוח מעקב של שותפות או בחובת הגשה אלקטרונית (IRS: CP162; IRS: CP162C).

אם הדוח הוגש במועד, שלחו הוכחה להגשה או למסירה, ולא טענה לסיבה סבירה לאיחור. כשמערערים על חיוב CP162C, IRS מבקש ראיות כתובות להארכה שהוגשה במועד או למשלוח (IRS: CP162C).

האם שותפות קטנה יכולה לבטל קנס על איחור בהגשה?

שותפויות אמריקאיות מסוימות יכולות לבקש מ-IRS להניח סיבה סבירה לפי Revenue Procedure 84-35. זו הקלה בקנס פדרלי על טופס 1065, ולא פטור מהגשת טופס 1065 (IRS: CP162C; IRS: Internal Revenue Manual).

IRS מפרט את כל התנאים האלה בהנחיות CP162C. אם הם מתקיימים, החזירו את ההודעה עם הצהרה חתומה תחת עונשי עדות שקר שלפיה השותפות עומדת בתנאי Revenue Procedure 84-35, ושמרו את הראיות להגשת הדוחות של השותפים במועד. דוח אישי שהוגש באיחור, שותף שהוא חברה או הקצאה מיוחדת יכולים לסגור את המסלול הזה. IRS רשאי להחזיר את הקנס אם מתברר שהצהרה מהותית הייתה שגויה (IRS: CP162C).

כאן, זר שאינו תושב (nonresident alien) הוא מי שאינו אזרח ואינו תושב ארצות הברית לצורכי מס. מי שאינו אזרח אך הוא תושב ארצות הברית לצורכי מס עשוי להיות זכאי (IRS: נושא 851).

האם הקלה בקנס לראשונה היא עכשיו אוטומטית?

בדוחות מקוריים זכאים שהדף הזה מכסה, הפטור האוטומטי מקנס של IRS (Automatic Exemption from Penalty) יכול למנוע הטלה של קנס מזכה על איחור בהגשה או בתשלום בזמן העיבוד. הוא התחיל בקיץ 2026 בחלק מדוחות שנת המס 2025, ומחליף את First Time Abate בדוחות מקוריים זכאים שמועדם בשנת 2027 או אחריה. דוח קודם שלא נבדק בתקופת המעבר עשוי עדיין להיות זכאי ל-First Time Abate שמבקשים במפורש (IRS: עדכון נוהל; IRS: הקלה מנהלית).

עדכון הנוהל של IRS מציין את טפסי 1065, 1120 ו-1120-S, והסיכום הציבורי שלו כולל במפורש את הקנס על איחור בהגשה של חברת S. הדוח המקורי צריך להגיע בתוך שלוש שנים ממועדו המקורי. בכל אחת משלוש השנים הקודמות, רישומי IRS צריכים להראות שאותו סוג דוח הוגש או שלא נדרש, בלי קנס שמונע זכאות. First Time Abate קודם או פטור אוטומטי קודם דורשים בדרך כלל שלוש שנים נוספות של עמידה בחובות. ההקלה האוטומטית חלה על הקנסות המפורטים על אי-הגשה ואי-תשלום. לא היא ולא First Time Abate חלות על קנסות על מידע נדרש שחסר בטופס 1065 או 1120-S (IRS: עדכון נוהל; IRS: הקלה מנהלית; IRS: Internal Revenue Manual).

אם דוח משנת מעבר לא נבדק אוטומטית, שאלו אם First Time Abate חל. לגבי קנס שהוטל על דוח שמועדו בשנת 2027 או אחריה, בקשו מ-IRS לבדוק אם טעות שלו מנעה הקלה אוטומטית. הקלה בשל סיבה סבירה נשארת זמינה בנפרד (IRS: עדכון נוהל).

מה נחשב סיבה סבירה?

סיבה סבירה פירושה שהעסק נהג בזהירות ובשיקול דעת רגילים אבל בכל זאת לא הצליח להגיש או לשלם במועד. IRS מחליט לפי העובדות, כולל מה קרה, מתי זה קרה, מה העסק ניסה לעשות ובאיזו מהירות תיקן את הכשל (IRS: סיבה סבירה).

שריפה, מחלה קשה של האדם המורשה לפעול, רישומים שאין אליהם גישה וכשל מערכת שמנע הגשה אלקטרונית במועד יכולים לתמוך בבקשה, אם הרישומים מראים שהאירוע אכן גרם לאיחור. הסתמכות על מכין דוחות מס שיגיש, שכחת המועד, אי-ידיעה של הכלל או חוסר בכסף בלבד אינם נחשבים בדרך כלל. העסק נשאר אחראי לוודא שהדוח שלו התקבל (IRS: סיבה סבירה).

איך מבקשים מ-IRS לבטל את הקנס, ומה אם הוא מסרב?

קודם מגישים את הדוח החסר או את המידע החסר, ובודקים את ההודעה מול רישומי ההגשה והתשלום. אחר כך פועלים לפי הוראות התגובה שבהודעה, מציינים כל קנס וכל תקופת מס, מציגים את הבסיס החוקי להקלה ומצרפים ראיות. IRS עשוי לטפל בחלק מהבקשות בטלפון. כשצריך, אפשר להשתמש בהצהרה בכתב או בטופס 843 (IRS: סיבה סבירה; הוראות לטופס 843).

אספו את ההודעה, את הדוח שהתקבל ואישורי ההארכה, רישומי תשלום, רשימה של כל מי שהיה בעלים של הישות במהלך שנת המס, ורישומים מתוארכים שתומכים בסיבת האיחור. להקלה לשותפות קטנה אספו גם את הראיות לדוח שכל שותף הגיש במועד. בטופס 843 רושמים בשורה 6 את סעיף ה-Code שבהודעה, מסמנים בשורה 7 את תיבה c לסיבה סבירה, ומסבירים את הבקשה בשורה 8. בשורה 5 משתמשים ב-“Other” עבור טופס 1065 או 1120-S. נושא משרה מורשה בחברה חותם על טופס 843 של החברה (טופס 843; IRS: CP162C).

אם שילמתם את הקנס ומבקשים החזר, מגבלת הזמן הכללית לתביעה היא שלוש שנים אחרי הגשת הדוח המקורי או שנתיים אחרי התשלום, לפי המאוחר (הוראות לטופס 843).

אם IRS אינו יכול לאשר בקשה בטלפון, שלחו בקשה בכתב ושמרו הוכחת מסירה. אם הוא דוחה את הבקשה הזו, פעלו לפי הוראות הערעור והמועד שבמכתב הדחייה. בדרך כלל IRS מאפשר 30 יום מתאריך המכתב, אבל המכתב קובע (IRS: ערעור על קנס; IRS: סיבה סבירה).

האם גם הריבית מבוטלת?

כש-IRS מקטין מס או קנס, הוא מקטין אוטומטית גם את הריבית שחויבה על הסכום שבוטל. ריבית על מס שנשאר ללא תשלום שונה: היא ממשיכה בדרך כלל עד התשלום, גם אחרי הארכת הגשה או הקלה בקנס (IRS: ריבית).

IRS אינו מבטל ריבית רק משום שהייתה סיבה סבירה או הקלה לראשונה. ייתכן שאפשר להגיש בקשה נפרדת לביטול ריבית בשל טעות או עיכוב בלתי סבירים של IRS. העובדות והמגבלות הקבועות בחוק הן שקובעות (IRS: ריבית; הוראות לטופס 843).

האם המדינה שלי מחייבת בקנס איחור משלה?

קנסות של מדינות נפרדים מקנסות פדרליים, ויש לבדוק אותם בכל מדינה שבה העסק מגיש דוח. קליפורניה יכולה לחייב $18 לכל שותף, חבר ב-LLC או בעל מניות בחברת S, לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים, אם הדוח הוגש אחרי המועד שלו, כולל הארכה, או חסר בו מידע נדרש (רשות המסים של קליפורניה: הוראות לשותפויות; הוראות ל-LLC; הוראות לחברות S).

קליפורניה אינה מחילה את ההקלה הפדרלית לשותפות קטנה לפי Revenue Procedure 84-35 על הקנס שלה לשותפויות. הביטול החד-פעמי שלה של קנס איחור מיועד לאנשים פרטיים מזכים ולא לישויות עסקיות. עסק יכול במקום זאת להציג עובדות שתומכות בסיבה סבירה לפי ההליך של קליפורניה (רשות המסים של קליפורניה: חוברת לשותפויות; ביטול חד-פעמי; עזרה בקנסות עסקיים). טופס 568 של LLC כולל גם חיובים על המס השנתי והאגרה ל-LLC שלא שולמו. הם מוסברים בהמס המינימלי והאגרה ל-LLC בקליפורניה.

דוגמה

הסכומים הם דולרים אמריקאיים להמחשה, בדוח שמועדו המקורי בשנת 2027, בלי להניח הארכה או הקלה. שותפות עם שלושה שותפים לאורך כל השנה מגישה את טופס 1065 חודשיים ויום אחרי המועד. זה נספר כשלושה חודשים, מלאים או חלקיים. בשיעור של US$260 לכל שותף לכל חודש, הקנס הפדרלי על ההגשה הוא 3 × 3 × US$260 = US$2,340, גם אם השותפות אינה חייבת במס הכנסה פדרלי. אם שותף אחד הצטרף מאוחר יותר במהלך השנה, הוא עדיין ייכלל בספירה. חיובים של מדינות, אם יש, יהיו נפרדים.

המצב שלכם שונה?

• חסרות כמה שנות מס: החליטו מה להגיש קודם בהשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
• ההודעה עוסקת בטופס 5472: ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות.
• בחירת חברת S הוגשה באיחור או שלא אושרה מעולם: ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.
• אינכם בטוחים איזה דוח היה נדרש: ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש.
• קליפורניה הטילה חיוב בגין טופס 568 או מס מינימלי שלא שולם: ראו המס המינימלי והאגרה ל-LLC בקליפורניה.
• חברה שילמה מקדמות מס בחסר: ראו איך ממוסות חברות C.
• ההודעה מזכירה כמה קנסות, יתרה גדולה או ספירת בעלים שנויה במחלוקת: אספו את ההודעה, הוכחת ההגשה, מועדי התשלום ורשימת הבעלים לפני שפונים לעזרה בהכנת דוחות מס.