איך שותפויות ו-LLC עם כמה חברים ממוסים

האם השותפות עצמה משלמת מס הכנסה?

שותפות מעבירה בדרך כלל את ההכנסה או ההפסד הפדרליים שלה לשותפים, ואינה משלמת מס הכנסה פדרלי על הרווח הזה. LLC עם כמה חברים שמטופל כשותפות כפוף לאותו כלל פדרלי. השותפים כוללים את חלקם בדוחות שלהם, בין אם העסק משלם להם מזומן ובין אם לא (IRS: הוראות לטופס 1065).

העברת ההכנסה לשותפים אינה מבטלת כל חובת מס ברמת הישות. שותפות יכולה להיות חייבת במסי תעסוקה אם יש לה עובדים, בניכוי במקור על הכנסה שמוקצית לשותפים זרים, או בסכום שנקבע לפי כללי הביקורת המרכזיים בשותפויות (IRS: הוראות לטופס 1065; IRS: כללי ביקורת).

התווית של LLC לפי דיני המדינה אינה קובעת את הסיווג שלו לצורכי מס פדרלי. אם אתם מחליטים אם ה-LLC שלכם משתמש בכללי מס של שותפות או של חברה, ראו איך LLC ממוסה.

מה השותפות מגישה, ומה מקבל כל שותף?

השותפות מגישה טופס 1065 אחד ומכינה Schedule K-1 לכל שותף. המסמכים האלה מדווחים על תוצאות העסק ועל חלקו של כל שותף. Schedule K-2 ו-Schedule K-3 מוסיפים מידע על מס בינלאומי כשנדרש (IRS: פרסום 541; IRS: הוראות K-2/K-3).

השותפות חייבת לשקול את K-2 ו-K-3 גם בלי הכנסה זרה או שותפים זרים. הוראות ה-IRS מתארות חריגים להגשה לשותפויות מקומיות ולשותפויות קטנות, ולכל אחד מהם כללים להודעה לשותף ולבקשת K-3. אם הדוח שלכם צריך מידע על מס בינלאומי, בקשו K-3: בקשה שהתקבלה לפחות 1 חודש לפני הגשת טופס 1065 יכולה לחייב להגיש K-2 ו-K-3. בקשה מאוחרת יותר מחייבת בדרך כלל למסור K-3 בתוך 1 חודש. בדקו את ההוראות לשנה שמוגשת לפני שאתם מסתמכים על חריג.

שותפות בשנה קלנדרית מגישה בדרך כלל את טופס 1065 עד 15 במרץ אחרי סוף השנה (IRS: הוראות לטופס 1065). להארכות ולשאלה אם LLC לא פעיל חייב להגיש, ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש. אם דוח לא הוגש, ראו קנסות על איחור בהגשה.

איך נקבע חלקו של כל שותף, והאם רווח שנשאר בעסק ממוסה?

כל שותף מדווח על ההכנסה, ההפסד, הניכוי והזיכוי שהוקצו לו לפי הסכם השותפות, בכפוף לכללי המס. שותף יכול להיות חייב במס על רווח מוקצה גם כשהשותפות משאירה אצלה את כל המזומן (IRS: הוראות לטופס 1065).

השותפות אינה מנכה בדרך כלל מס פדרלי עבור שותפים פרטיים אמריקאים, ולכן שותף עשוי להזדקק לתשלומי מקדמות גם אם העסק אינו מחלק מזומן.

ההסכם יכול לתת לשותפים חלקים שונים בפריטים שונים. חלוקת המס צריכה בדרך כלל להתאים לעסקה הכלכלית האמיתית ביניהם: שותף שמוקצה לו פריט צריך לקבל את התועלת שלו או לשאת בנטל שלו. הקצאה שנעשתה רק כדי להסיט מס עלולה שלא להילקח בחשבון, ואז הזכויות בפועל של השותפים הן שקובעות (US Code: section 704; eCFR: כללי הקצאה). שותף שמכניס נכס עם רווח או הפסד טמון עשוי גם הוא להזדקק להקצאה מיוחדת. בדקו את ההסכם ואת רישומי ההון שהוכנס לשותפות לפני שמכינים את טפסי K-1.

איך ממוסים תשלומים מובטחים וחלוקות?

תשלום מובטח נקבע בלי קשר להכנסת השותפות, והוא בדרך כלל הכנסה רגילה למקבל. חלוקת מזומן היא בדרך כלל משיכה של השקעת השותף, והיא מקטינה את בסיס העלות שלו. בדרך כלל היא אינה ממוסה שוב, אלא אם המזומן עולה על הבסיס הזה (IRS: פרסום 541).

תשלומים מובטחים אינם שכר, ובדרך כלל אינם כפופים לניכוי במקור של שכר עובדים (IRS: פרסום 541). על שותף זר יכול לחול ניכוי במקור נפרד. ראו שותפים זרים וניכוי במקור. הקטנת חלקו של שותף בחובות השותפות עשויה להיות מטופלת כחלוקת מזומן. תשלום שקשור להעברת נכס של שותף לשותפות יכול להיות במקום זאת מכירה חייבת במס, וחלוקות של נכסים יכולות להפעיל כללים מיוחדים (IRS: פרסום 541). חלק מחלוקות הנכסים מחייבות גם את השותף להגיש טופס 7217 (IRS: הוראות K-1). לבחירת תשלומים לבעלים ולרישומם, ראו תשלום לעצמכם מ-LLC, ולפרמיות ששולמו עבור שותפים, ראו ביטוח בריאות לבעלים.

האם שותפים וחברי LLC משלמים מס עצמאים?

חלקו של שותף כללי פרטי ברווחי העסק או המקצוע, ותשלומים מובטחים מאותו עסק, בין עבור שירותים ובין עבור הון, נכנסים בדרך כלל לחישוב מס העצמאים. שותף שזכאי לחריג של שותף מוגבל אינו כולל בדרך כלל את חלקו ברווחי השותפות, אבל כולל תשלומים מובטחים עבור שירותים שניתנו בפועל (IRS: הוראות לטופס 1065; US Code: section 1402).

בשותף מוגבל או חבר LLC שעובד בעסק, יש לבדוק את השירותים, את תפקיד הניהול ואת הזכות הכלכלית שלו לפני שמחליטים אם החריג חל. בחוות דעת חלופית באוגוסט פסק ה-Fifth Circuit ששותף מוגבל אינו ממלא תפקיד משמעותי בניהול או בהפעלה של העסק. הוא החזיר את התיק להכרעה עובדתית (Fifth Circuit: *K Alain*). התיק עסק בשותפות מוגבלת, וה-IRS אומר שכללים מוצעים לחברי LLC מעולם לא נקבעו סופית. לא תווית LLC ולא תיבה 14 ב-K-1 מכריעות לבדן. השתמשו ב-K-1 ובפעילות שמאחוריו כדי לקבוע מה שייך ל-Schedule SE (IRS: הוראות K-1).

מהו בסיס העלות של שותף, ולמה הוא חשוב?

בסיס העלות הוא ההשקעה השוטפת של השותף בשותפות לצורכי מס. הוא עוזר לקבוע אם חלוקה יוצרת רווח, כמה הפסד מהשותפות אפשר לנכות, ומהו הרווח או ההפסד במכירת חלק בשותפות (IRS: פרסום 541; IRS: הוראות K-1).

מתחילים מהכסף ומבסיס העלות לצורכי מס של נכס שהוכנס, או מבסיס העלות של חלק בשותפות שנקנה. מגדילים את הבסיס בגין הפקדות נוספות, הכנסה מוקצית והגדלות כשירות בחלקו של השותף בחובות השותפות. מקטינים אותו בגין חלוקות, הפסדים מוקצים, הוצאות שאינן ניתנות לניכוי והקטנות כשירות בחלק הזה בחובות. בסיס העלות אינו יכול לרדת מתחת לאפס (IRS: פרסום 541).

האחריות לנהל רישום שנתי של בסיס העלות היא של השותף, ולא של השותפות. מתחילים בבסיס העלות בסוף השנה הקודמת, ומשתמשים בגיליון העבודה של ה-IRS לבסיס שותף יחד עם ה-K-1 של השנה ורישומי הפקדות הון, חלוקות, רכישות וחובות. חשבון ההון בפריט L אינו בסיס העלות החיצוני. פריט K1 נותן מידע על התחייבויות. בסיס העלות הוא המגבלה הראשונה על הפסד מ-K-1. הפסדים עסקיים מסביר את המגבלות הנוספות של סיכון (at-risk), פעילות פסיבית והפסד עסקי עודף.

איך אדם פרטי מדווח על Schedule K-1?

שותף פרטי משתמש ב-K-1 ובהצהרות שמצורפות אליו כדי לדווח על כל סוג הכנסה או ניכוי במקום הנכון בטופס 1040. הכנסה רגילה מעסק או ממקצוע ותשלומים מובטחים נכנסים בדרך כלל ל-Schedule E, ואילו ריבית ורווחי הון שומרים על אופיים הנפרד (IRS: הוראות K-1).

אלה יעדים נפוצים, ולא הוראה להעתיק כל תיבה ל-Schedule E. הפסד של שותף עשוי להיות מושעה, ופריטי שכירות או תיק השקעות כפופים לכללים משלהם. השותף כולל פריטי K-1 של שנת המס של השותפות שמסתיימת בתוך שנת המס של השותף (IRS: הוראות K-1). אם ה-K-1 נראה שגוי, בקשו K-1 מתוקן. שותף שמדווח על פריט באופן שונה עשוי להזדקק לטופס 8082 לפי כללי הביקורת המרכזיים. ההוראות שלו מוציאות שותפויות שוויתרו על המשטר וסכומים שהחוק מגביל.

האם מדינות ממסות את השותפות או את השותפים?

היחס במדינה תלוי במקום שבו השותפות פועלת, במקום שממנו ההכנסה נובעת ובמקום שבו כל שותף גר. מדינה יכולה לדרוש דוח משלה לשותפות או ל-LLC, למסות את השותפים, להטיל חיוב ברמת ה-LLC או לדרוש ניכוי במקור משותפים שאינם תושבי המדינה.

אם שותף גר מחוץ למדינה שבה השותפות מרוויחה הכנסה, בדקו את הדוח של השותף ואת חובת הניכוי במקור של השותפות שם. מדינות מסוימות מתירות דוח קבוצתי לשותפים כשירים שאינם תושבים. ניו יורק דורשת אישור. בחירה במס ישות צינור של מדינה היא החלטה נפרדת, שמכוסה בבחירות של מס ישות צינור.

מי מטפל מול ה-IRS אם השותפות עוברת ביקורת?

אלא אם שותפות ויתרה כדין על משטר הביקורת המרכזי בשותפויות, היא ממנה בטופס 1065 נציג שותפות (partnership representative). אותו נציג בלבד פועל בשם השותפות בביקורת. אם הנציג הוא ישות, אדם שמונה לכך פועל בשמה. פעולותיו מחייבות את השותפות ואת השותפים (IRS: כללי הנציג). ה-IRS קובע בדרך כלל תשלום חסר שנקבע בביקורת ברמת השותפות. אחרי הודעת התאמה סופית, הנציג יכול לחתום על טופס 8988 כדי להעביר את ההתאמות במקום זאת לשותפים של שנת הביקורת, בתוך 45 ימים (IRS: הליך הביקורת).

שותפות זכאית רשאית לוותר לשנת מס על גבי טופס 1065 שהוגש במועד, עם Schedule B-2, בחתימת שותף או חבר LLC. הזכאות מחייבת לא יותר מ-100 שותפים נספרים וסוגי שותפים מותרים בלבד. שותף שהוא שותפות או נאמנות מונע בדרך כלל את הוויתור (IRS: ויתור). על השותפות להודיע לכל שותף בתוך 30 ימים אחרי הוויתור (IRS: פרסום 541). אם היא ויתרה כדין, ה-IRS יכול לבדוק פריטי שותפות בהליכים נפרדים ברמת השותף (IRS: הסבר הבחירה). שוחחו על הוויתור עם כל השותפים לפני ההגשה, במיוחד אם הבעלות השתנתה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. שני אנשים פרטיים מחזיקים בשותפות בחלקים שווים, כל אחד מכניס $10,000, ואין לשותפות חובות. העסק מרוויח $80,000 רווח רגיל ומחלק $20,000 לכל שותף. ההסכם מקצה את הרווח בחלקים שווים, וההקצאה תואמת את העסקה הכלכלית ביניהם.

ה-K-1 של כל שותף מראה $40,000 הכנסה רגילה, אף שכל אחד קיבל במזומן רק $20,000. כל אחד מדווח על $40,000, בכפוף לכללים של אותה הכנסה. בסיס העלות של כל שותף מתחיל ב-$10,000, עולה ל-$50,000 בגין חלקו בהכנסה, ויורד ל-$30,000 אחרי חלוקת המזומן. המשיכה של $20,000 אינה ממוסה שוב לפי כלל החלוקה הכללי. מס עצמאים תלוי במעמד כל שותף ובאופי ההכנסה.

המצב שלכם שונה?

• טופס 1065 ראשון, שותף שמצטרף או עוזב, או חשבונות הון שאינם מתיישבים: אספו את ההסכם, טפסי K-1 קודמים, רישומי הפקדות הון וחלוקות, הלוואות שותפים ויתרות חוב. קבלו עזרה בהכנת דוח מס לפני שאתם מקצים הכנסה או מגישים.
• בן או בת הזוג או בני משפחה מחזיקים איתכם ב-LLC: ראו חברות LLC של בני זוג ושל משפחה כדי לדעת אם העסק מגיש טופס 1065.
• אחד השותפים גר מחוץ לארה״ב: ייתכנו לשותפות ניכוי במקור והגשות נוספות. ראו שותפים זרים וניכוי במקור.
• K-1 מראה הפסד שאי אפשר לנצל במלואו: ראו הפסדים עסקיים.
• אתם מחליטים איך למשוך כסף: ראו תשלום לעצמכם מ-LLC.