למי זה מתאים
- בעלים זרים של LLC אמריקאית עם בעלים יחיד שלא הגישו טופס 5472
- חברות C אמריקאיות בבעלות זרה שלא צירפו טופס 5472
- ישויות שקיבלו הודעת CP215 על קנס בגין טופס 5472
לא מכוסה כאן
- חישוב מס ההכנסה האמריקאי שחב בעלים זר
- השלמת דוחות מס חסרים אחרים על הכנסה עסקית
- דיווח על חשבונות או נכסים זרים של תושבי ארצות הברית
- כללי פירוק והגשה בכל מדינה
הרגע גיליתי שהיה צריך להגיש טופס 5472. מה עושים קודם?
קודם כול, בררו באילו שנים היה חובה להגיש טופס 5472 והאם הישות הגישה גם את טופס 1120 שאליו מצורף הטופס. עברו על כל שנה חסרה. IRS ממליץ להגיש דוחות באיחור לפני שמבקשים הקלה בגין סיבה סבירה. אם יש הודעה פתוחה, השיבו לה במועד וגם השלימו את ההגשות. IRS: הוראות לטופס 5472; IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים.
אספו את תאריכי ההקמה והבעלות של הישות, את מספר זיהוי המעסיק (EIN), עותקי דוחות והארכות, דפי חשבון בנק, ספרים, הזרמות ומשיכות של הבעלים, עסקאות אחרות עם צדדים קשורים וכל מכתב מ-IRS. גם שנה בלי הכנסות עשויה לחייב בטופס אם הבעלים מימן את ה-LLC או שילם את הוצאותיה. את מבחן העסקאות המלא תמצאו במדריך הגשה של LLC אמריקאית בבעלות זרה עם בעלים יחיד או במדריך הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.
אם אתם חושדים שההשמטה הייתה מכוונת או שהיו הכנסות מוסתרות, עיינו קודם בשאלה על גילוי מרצון בהמשך הדף, לפני שאתם בוחרים דרך להשלמת ההגשה.
לאילו שנים עבר אני חייב להגיש, ועד כמה רחוק אחורה יכול IRS ללכת?
בדקו כל שנה בנפרד. אין כלל גורף שמחייב להגיש רק את שלוש השנים האחרונות. בררו מי היה הבעלים של הישות והאם הבעלים נחשב לגורם זר לצורכי מס אמריקאיים, ואז בדקו את העסקאות ואת הפטורים מהגשה. בעלות זרה בכל נקודה בשנת המס של חברה יכולה להפעיל את הכלל, גם אם הבעלים הפך אחר כך לתושב מס אמריקאי. בחירה תקפה בדוח משותף לפי סעיף 6013(g) או (h) מוציאה יחיד מההגדרה של גורם זר בטופס 5472. שני בני הזוג חותמים על הצהרת הבחירה עם הדוח המשותף הראשון שלהם. אפשר גם לבחור בדוח משותף מתוקן, עד המאוחר מבין שלוש שנים מההגשה או שנתיים מהתשלום. IRS: הוראות לטופס 5472; IRS: בן או בת זוג שאינם תושבים.
הכלל המיוחד ל-LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס ושבבעלות זרה חל משנות מס שהתחילו ב-1 בינואר 2017 או אחריו ותמו ב-13 בדצמבר 2017 או אחריו. לחברה (corporation) עשויות להיות שנים חייבות קודמות. פטור אחד לחברות חל כשטופס 5471 הנדרש ונספח M דיווחו על כל העסקאות עם חברה זרה קשורה, אך הוא אינו חל על LLC אמריקאית בבעלות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס. את המבחן המלא תמצאו בכללים ל-LLC ובכללים לחברות. IRS: הוראות לטופס 5472.
טופס 5472 שלא הוגש או שחסר בו מידע מהותי יכול להשאיר את תקופת השומה פתוחה. הנחיות IRS קובעות שתקופת השומה לקנס בגין דוח מידע בינלאומי נמשכת בדרך כלל שלוש שנים מהגשת דוח שלם, גם אם הוגש באיחור. מידע נדרש שחסר יכול גם להאריך את תקופת השומה של דוח מס ההכנסה הקשור. סיבה סבירה עשויה להגביל את ההארכה לפריטי מס שאינם קשורים. אל תניחו ששנה ישנה נסגרה בלי לבדוק את ההגשות והעובדות שלה. IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים.
איך מגישים טופס 5472 באיחור עבור LLC או חברה?
צרפו כל טופס 5472 מאוחר לדוח של אותה שנת מס. הדרך תלויה במה שכבר הוגש. טופס 5472 עצמאי אינו הגשת ההשלמה הרגילה. IRS: הוראות לטופס 5472; IRS: נוהל הגשה מאוחרת.
| היסטוריית הישות וההגשות | חבילת ההשלמה |
|---|---|
| LLC אמריקאית עם בעלים יחיד בבעלות זרה, שלא הוגש עבורה טופס 1120 פרו פורמה | הגישו את טופס 1120 פרו פורמה המקורי של השנה החסרה, עם טופס 5472 מצורף. סמנו אותו “Foreign-owned U.S. DE” והשתמשו במספר הפקס או בכתובת הדואר המיוחדים שבהוראות לטופס 5472. |
| חברת C אמריקאית שכבר הגישה טופס 1120 מקורי | אם תקופת ההגשה, כולל הארכות, עדיין פתוחה, הגישו דוח מחליף עם טופס 5472. אחרי תקופה זו צרפו את טופס 5472 לדוח חברה מתוקן. תיקון בנייר נעשה בטופס 1120-X. תיקון אלקטרוני נעשה לפי הנוהל של IRS לתיקון טופס 1120. |
| חברת C אמריקאית שלא הגישה מעולם טופס 1120 | הגישו את טופס 1120 המקורי המאוחר עם טופס 5472. את סדר הדוחות הרחב יותר תמצאו במדריך השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו. |
נוהל הדוחות המאוחרים של IRS חל רק אם הישות לא קיבלה פנייה בעניין הדוח החסר ואינה נתונה לביקורת אזרחית או לחקירה פלילית. אם הייתה פנייה, פעלו לפי ההודעה ותאמו את התיקון עם איש הקשר ב-IRS. אם LLC כבר הגישה טופס 1120 פרו פורמה אך השמיטה את טופס 5472, הנוהל הכללי דורש דוח מתוקן. ודאו את חבילת התיקון הפרו פורמה ואת דרך המשלוח, כי ל-LLC יש הוראות מיוחדות לטופס 5472. אי אפשר להגיש טופס 5472 באופן אלקטרוני עבור LLC. שמרו עותק ואישור משלוח. IRS: נוהל הגשה מאוחרת; IRS: הוראות לטופס 5472; IRS: תיקוני דוחות חברה; IRS: הוראות לטופס 1120-X.
האם לצרף הצהרת סיבה סבירה, ומה לכתוב בה?
צרפו הצהרה נפרדת וחתומה לכל שנה מאוחרת, אם לישות יש עובדות שתומכות בסיבה סבירה. כתבו מה מנע הגשה בזמן, מתי הישות למדה על החובה, מה עשתה כדי לעמוד בה ובאילו תאריכים תיקנה את ההפרה. צרפו רישומים שמאששים את ציר הזמן. אל תכתבו טענות שאינכם יכולים לתעד. IRS: נוהל הגשה מאוחרת; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b).
התקנה דורשת תיאור חיובי של כל העובדות שמסתמכים עליהן והצהרה בכפוף לעונשי שבועת שקר. בוחן ב-IRS מחליט אם הישות פעלה בתום לב והייתה לה סיבה סבירה. ייתכן שהצהרה מצורפת לא תיבחן לפני שהקנס נקבע, ולכן היו מוכנים לשלוח אותה שוב בתגובה להודעה מ-IRS. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: נוהל הגשה מאוחרת.
האם IRS עדיין יטיל קנס אם אגיש מיוזמתי?
כן. IRS רשאי לקבוע קנס גם כשהישות מגישה מרצון עם הצהרת סיבה סבירה. בשנת מס שמתחילה אחרי משטר הקנסות הקודם, הקנס הראשוני בגין טופס 5472 הוא $25,000 לכל צד קשור ולכל שנה שבה הייתה הפרה. טופס שחסר בו מידע באופן מהותי נחשב לאי-הגשה. IRS: הוראות לטופס 5472; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a).
| הפרה | סכום ותנאי |
|---|---|
| הפרה ראשונה בשנת מס שמתחילה אחרי 2017 | $25,000 לכל צד קשור ולכל שנה |
| הפרה ראשונה בשנת מס שמתחילה לפני 2018 | $10,000 לכל צד קשור ולכל שנה |
| הפרה שנמשכת יותר מ-90 ימים אחרי ש-IRS שלח הודעה עליה, בשנת מס שמתחילה אחרי 2017 | עוד $25,000 לכל תקופה של 30 ימים או חלק ממנה, לכל צד קשור, בלי תקרה מוגדרת |
| הפרה שנמשכת יותר מ-90 ימים אחרי ש-IRS שלח הודעה עליה, בשנת מס שמתחילה לפני 2018 | עוד $10,000 לכל תקופה של 30 ימים או חלק ממנה, לכל צד קשור, בלי תקרה מוגדרת |
קנס המשך חל רק אם ההפרה נמשכת מעבר לתקופת ההודעה. אם גם הפרת הגשה וגם הפרת שמירת רישומים נמשכות לגבי אותו צד קשור, IRS רשאי לקבוע קנסות המשך נפרדים. IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים. העובדה שאין מס הכנסה לתשלום אינה מבטלת את חובת ההגשה של טופס 5472. IRS: הוראות לטופס 5472.
האם ביטול ראשון (first-time abatement) חל על קנס בגין טופס 5472?
ביטול ראשון אינו חל ישירות על טופס 5472. יש חריג צר בעיבוד של IRS כשהקנס בגין טופס 5472 נקבע אוטומטית כי הטופס צורף לטופס 1120 מאוחר. IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים.
| הקנס כפי שהוא מופיע ברישומי IRS | דרך אפשרית |
|---|---|
| קנס בגין טופס 5472 שנקבע ישירות, קוד 625 | בקשו הקלה בגין סיבה סבירה אם העובדות תומכות בכך. ביטול ראשון אינו חל ישירות. |
| קנס בגין טופס 5472 שנקבע אוטומטית על טופס 1120 מאוחר, קוד 711 | IRS רשאי לבטל אותו אם הקנס על איחור בהגשת טופס 1120 בוטל במסגרת ביטול ראשון, או שהיה עומד בתנאים אבל לא נוצר קנס כזה כי לא היה מס לתשלום או שהדוח שולם במלואו. בנוסף, לישות לא היו קנסות דומים בגין טופס 5472 ואיחור בטופס 1120 בשלוש התקופות הקודמות. |
הקוד והיסטוריית ההגשות של טופס 1120 משנים את התוצאה. אל תניחו ש-CP215 מזכה בהקלה רק לפי הכותרת שלו. סיבה סבירה נשארת דרך נפרדת גם אם הכלל הצר של ביטול ראשון אינו מתאים. על הקנס בגין טופס 1120 עצמו קראו במדריך קנסות על איחור בהגשה ובתשלום. IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים.
האם אי-ידיעה או הסתמכות על מכין דוחות נחשבות לסיבה סבירה?
ייעוץ מס ספציפי יכול לתמוך בסיבה סבירה כשההסתמכות עליו הייתה סבירה. העסקת מכין דוחות או שירות הקמה לטיפול בהגשה אינה נחשבת בדרך כלל לסיבה סבירה. תעדו את השאלה ששאלתם, את נתוני הבעלות והעסקאות שמסרתם, את הייעוץ שקיבלתם ואת הסיבה שהסתמכתם עליו. אם פשוט איש לא הגיש, תעדו את המאמצים של הישות עצמה לעמוד במועד. שמרו את מכתב ההתקשרות ואת רישומי המעקב. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: מדריך הקלה בקנסות.
על IRS להחיל את חריג הסיבה הסבירה באופן נדיב על חברה שתקבוליה ברוטו בשנת המס הן $20,000,000 או פחות, אם לא ידעה על החובה, הייתה לה נוכחות ומגע מוגבלים בארצות הברית, ונענתה מיד ובמלואן לבקשות של IRS לטופס ולרישומים. זהו סטנדרט להקלה, ולא פטור מהגשה או ויתור אוטומטי. היועץ המשפטי הראשי של IRS קובע שמדד התקבולים ברוטו הוא התקבולים הכוללים ולא רק התקבולים האמריקאיים, ושיש להוכיח את כל התנאים. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b)(2); IRS: חוות דעת היועץ המשפטי הראשי 202617012.
קיבלתי הודעת CP215. איך מגיבים או מערערים?
הודעת CP215 מדווחת על קנס אזרחי שנקבע. היא אינה קובעת אם טופס 5472 עדיין חסר. התאימו את הישות, תקופת המס, הסיבה, הסכום והמועד שבה לדוח שהוגש ולאישור המשלוח. אם הטופס חסר, הגישו אותו מיד. התקשרו למספר שבהודעה או שלחו בקשה לביטול הקנס עם הצהרת סיבה סבירה חתומה ורישומים תומכים. שמרו עותקים ואישור משלוח. IRS: הסבר על הודעת CP215; IRS: הקלה בקנסות.
אם טופס 5472 שלם הוגש בזמן, שלחו עותק ואישור הגשה בזמן. אם הוגש באיחור או לא שלם, הסבירו את העובדות ובקשו את ההקלה הזמינה. אם IRS אינו יכול להעניק הקלה בטלפון, הוא מודיע שאפשר לבקש הקלה בכתב בטופס 843. אם ההקלה נדחתה, מכתב הדחייה מפרט את מועד הערעור וההוראות. ערעור ב-IRS מוגש בדרך כלל תוך 30 ימים מהמכתב, אבל פעלו לפי המכתב הספציפי. תשלום עד מועד התשלום של CP215 יכול למנוע ריבית על היתרה שנקבעה, אבל תשלום אינו מגיש טופס חסר. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a); IRS: הקלה בקנסות; IRS: ערעור על קנס.
איך עוצרים את הגדלת הקנס אחרי הודעה מ-IRS?
מסרו טופס 5472 שלם וכל רישום שנדרש, במהירות. מצאו את המכתב של IRS שזיהה את הפרת ההגשה או שמירת הרישומים הספציפית ואת תאריך המשלוח שלו. חלון תיקון של 90 ימים מתחיל כש-IRS שולח הודעה על ההפרה, ולא במועד התשלום שבהודעת CP215. אם הסיבה הסבירה נמשכה אחרי ההודעה, התקנה קובעת שהחלון מתחיל לא לפני היום האחרון שבו הסיבה הסבירה התקיימה. הפרה שנמשכת אחרי החלון יכולה לגרור חיוב נוסף על כל תקופה של 30 ימים או חלק ממנה, בלי תקרה מוגדרת. מדריך IRS קובע שאין חריג סיבה סבירה נפרד אחרי שחל קנס המשך. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b), (d); IRS: מדריך הקנסות הבינלאומיים; IRS: CP215.
תשלום יתרת CP215 שנקבעה יכול לעצור ריבית על אותה יתרה, אבל אינו מתקן טופס 5472 שלא הוגש או שאינו שלם. אם מכתב מ-IRS מבקש רישומים וגם את הטופס, טפלו בשתי הבקשות ושמרו ראיות למשלוח. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4.
האם אפשר לסגור את ה-LLC כדי שהשנים החסרות יימחקו?
לא. סגירת ה-LLC אינה מוחקת חובות הגשה פדרליות קודמות או קנסות שנקבעו. IRS קובע שאינו יכול לסגור חשבון עסק עד שהוגשו הדוחות הנדרשים ושולמו המסים. בדקו אם בשנה האחרונה היו עסקאות מדווחות ושמרו את הרישומים הדרושים למענה על שאלות של IRS. פירוק ברמת המדינה והגשות סופיות במדינה תלויים במקום שבו ה-LLC הוקמה או נרשמה. IRS: סגירת עסק.
מתי נוהל הגילוי מרצון של IRS הוא הדרך הנכונה?
שקלו את נוהל הגילוי מרצון של יחידת החקירות הפליליות ב-IRS לפני הגשת דוחות ההשלמה, אם אי-הציות היה מכוון ויצר חשיפה פלילית. הנוהל דורש גילוי אמיתי, בזמן ושלם, ואינו מבטיח חסינות. העיתוי חשוב: גילוי עלול להיות מאוחר מדי אחרי שהחלה ביקורת או חקירה, או אחרי ש-IRS קיבל מידע על אי-הציות. IRS: נוהל הגילוי מרצון.
טופס 5472 שהוחמץ בשוגג מטופל בדרך כלל בהגשות מקוריות או מתוקנות ובבקשה להקלה בגין סיבה סבירה, בכפוף למגבלות הזכאות של נוהל IRS. כשייתכן שהמעשה היה מכוון, פנו לקבלת ייעוץ מס חוצה גבולות לפני שתבחרו נוהל. IRS: נוהל הגילוי מרצון; IRS: נוהל הגשה מאוחרת.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים: בעלים זר מזרים US$20,000 ל-LLC אמריקאית עם בעלים יחיד בשנתה הראשונה ועוד US$5,000 בשנה שאחריה. ל-LLC אין מכירות והיא לא הגישה טופס 5472. אם כל הזרמה היא מדווחת והבעלים הוא הצד הקשור היחיד, שתי השנים החסרות יכולות להביא לקנס ראשוני של US$25,000 לכל אחת, כלומר US$50,000 לפני כל הקלה. הבעלים אוסף את דפי הבנק של שתי השנים ומגיש טופס 1120 פרו פורמה וטופס 5472 נפרדים לכל שנה, ומתאר את ההזרמה של אותה שנה בנספח לחלק V של טופס 5472. הבעלים שולח לכל שנה הצהרת סיבה סבירה שנתמכת בעובדות. IRS עדיין רשאי לקבוע את הקנסות ולבחון את ההצהרות בשלב מאוחר יותר. IRS: טופס 5472.
המצב שלכם שונה?
הצעד הבא משתנה לפי הישות, הדוחות החסרים ומקום המגורים שלכם:
- אתם צריכים את כללי ההגשה השנתיים של LLC או את רשימת העסקאות: ראו הגשה של LLC אמריקאית בבעלות זרה עם בעלים יחיד.
- חברת C אמריקאית לא הגישה את כל דוח מס ההכנסה שלה: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
- אתם צריכים לדעת אם הבעלים חב במס הכנסה אמריקאי: ראו מתי בעלים זרים חבים במס אמריקאי.
- אתם גרים בארצות הברית ולא הגשתם דיווח אישי על נכסים זרים: ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
- אתם גרים בקנדה ובבעלותכם LLC: בדקו חובת הגשה קנדית אפשרית בבעלים קנדי של LLC אמריקאית.
- הרישומים של ה-LLC עדיין אינם מראים עסקאות של הבעלים: ראו השלמת הנהלת חשבונות שהתעכבה.
- קיבלתם הודעת קנס, החמצתם כמה שנים, או שייתכן שהגשתם דוחות לא שלמים בכוונה: הביאו את ההודעות, ההגשות הקודמות, היסטוריית הבעלות ודפי הבנק אל ייעוץ מס חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות לטופס 5472 סומן |
| קנס בטופס 5472 לשנות מס שהתחילו לפני 2018 קנס ראשוני וקנס המשך לשנות מס שהתחילו לפני 1 בינואר 2018 | $10,000 | IRS: מדריך Internal Revenue Manual 20.1.9 סומן |
| קנס נוסף בטופס 5472 כשההפרה נמשכת אחרי הודעת ה-IRS לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל תקופה של 30 יום (או חלק ממנה) שבה ההפרה נמשכת אחרי 90 יום מהודעת ה-IRS, לכל צד קשור. אין תקרה בחוק. IRC 6038A(d)(2); Treas. Reg. 1.6038A-4(d). | $25,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 6038A סומן |
| כלל הסיבה הסבירה בטופס 5472: תקרת ההכנסות ברוטו של חברה קטנה סך ההכנסות ברוטו לשנת המס; זה תנאי אחד ליישום מקל של סיבה סבירה, ולא פטור מהגשה | $20,000,000 | eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b)(2)(ii) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות לטופס 5472
- IRS: טופס 5472
- IRS: בן או בת זוג שאינם תושבים
- IRS: נוהל הגשה מאוחרת של דוחות מידע בינלאומיים
- IRS: מדריך Internal Revenue Manual 20.1.9, קנסות בינלאומיים
- IRS: מדריך Internal Revenue Manual 20.1.1, הקלה בקנסות
- eCFR: 26 CFR 1.6038A-4
- IRS: דוחות חברה מתוקנים ודוחות מחליפים
- IRS: הוראות לטופס 1120-X
- IRS: חוות דעת היועץ המשפטי הראשי 202617012
- IRS: הסבר על הודעת CP215
- IRS: הקלה בקנסות
- IRS: ערעור על קנס
- IRS: סגירת עסק
- IRS: נוהל הגילוי מרצון של יחידת החקירות הפליליות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.