למי זה מתאים
- LLC עם כמה חברים ושותפויות שלא ניהלו חשבונות הון לשותפים ויש להם טופס 1065 מאוחר או שלא הוגש
- שותפים שצריכים את חשבון ההון של כל שותף ואת Item L ב-K-1 לשנים קודמות
לא מכוסה כאן
- ניהול חשבונות הון בספרים מכאן והלאה
- הקלה בקנס על טופס 1065 מאוחר
- מס על רכישת חלקו של שותף, על מכירה או על חשבון הון שלילי
- בסיס העלות של כל שותף, והגבלות על הפסדים בסיכון (at-risk) והפסדים פסיביים
- תיקון דוח שכבר הוגש
- השלמת שאר התיבות ב-K-1 ושאר טופס 1065
איך מחשבים את חשבון ההון של כל שותף?
חשבון ההון של כל שותף הוא יתרה מצטברת: היתרה הסופית של השנה שעברה, ועוד כסף ורכוש שהשותף הכניס, ועוד חלקו בהכנסה (או פחות הפסד), פחות כסף ורכוש שנמשכו. Schedule K-1, Item L, מדווח אותו לכל שותף בשיטת בסיס המס (הוראות טופס 1065).
| שורה ב-Item L | מה נרשם בה |
|---|---|
| חשבון הון בתחילת השנה | היתרה הסופית לפי בסיס המס בשנה הקודמת (שנים ישנות יותר: ראו בהמשך). אפס לשותף שהצטרף השנה בהזרמת הון |
| הון שהוזרם | מזומן ועוד בסיס העלות המותאם לצורכי מס של רכוש, פחות חוב שהשותפות מקבלת עליה יחד איתו. בסיס עלות מותאם הוא בדרך כלל העלות ועוד שיפורים, פחות פחת (נושא 703) |
| רווח (הפסד) נקי בשנה השוטפת | חלקו של השותף בהכנסה וברווח, כולל הכנסה פטורה ממס, פחות חלקו בהפסד ובניכויים, כולל הוצאות שאינן ניתנות לניכוי ואינן הוניות |
| הגדלה (הקטנה) אחרת | כל פריט אחר, עם הסבר בכתב. למשל, חלק שנרכש משותף אחר |
| משיכות וחלוקות | מזומן ועוד בסיס העלות המותאם לצורכי מס של רכוש שחולק, פחות חוב שהשותף לוקח על עצמו |
| חשבון הון בסוף השנה | הסכום של השורות שלמעלה. הוא יכול להיות שלילי |
יתרות הסיום של השותפים צריכות להסתכם ביתרת סוף השנה ב-Schedule M-2, ניתוח חשבונות ההון של השותפים בדוח (הוראות טופס 1065).
יש שני סוגים של חשבון הון. Item L מדווח את חשבון בסיס המס שלמעלה, בלי קשר למה שכתוב בהסכם. ייתכן שההסכם דורש גם חשבונות שמנוהלים לפי התקנות, הסופרים רכוש שהוכנס לפי שווי שוק הוגן (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)). כשהשניים שונים, מנהלים את שניהם. אם ההסכם דורש את החשבון השני, זו שאלה להסכם ולאיש מקצוע להכריע, לא לעמוד הזה.
השחזור הוא הנהלת חשבונות פשוטה כשהשותפים מסכימים על הסכומים, הבעלות לא השתנתה ודפי חשבון הבנק שלמים. הוא מפסיק להיות פשוט כשהשותפים חלוקים, חלק עבר מיד ליד, נכנס רכוש, ההסכם ומסמכי ההקמה חסרים, מגיעים K-1 לכמה שנים, הגיעה הודעה או שקנס על דוח מאוחר רץ. אספו קודם: את ההסכם, כל דף חשבון בנק מההפקדה הראשונה, כל דוח ו-K-1 שהוגשו, מסמכי הלוואות ורכישות, ורשימה מתוארכת של מי היה שותף ומתי.
האם חייבים לדווח על חשבונות הון, או שיש פטור לשותפויות קטנות?
חובה למלא Item L אלא אם השותפות עונה כן בשאלה 4 ב-Schedule B, שדורשת את כל ארבעת התנאים יחד. שותפות שמגישה אחרי מועד ההגשה, כולל הארכות, לא יכולה בדרך כלל לעמוד בשלישי (טופס 1065; הוראות).
| תנאי בשאלה 4 ב-Schedule B | המבחן |
|---|---|
| סך התקבולים | פחות מ-$250,000 בשנת המס |
| סך הנכסים | פחות מ-$1,000,000 בסוף שנת המס |
| Schedule K-1 | מוגשים עם הדוח ומועברים לשותפים לא יאוחר ממועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות |
| Schedule M-3 | לא מגישים אותו ואינם חייבים להגיש אותו |
בתשובה כן, השותפות אינה חייבת למלא את Schedules L, M-1 ו-M-2 או את Item L. טפסי K-1 שמוכנים לראשונה אחרי מועד ההגשה, כולל הארכות, לא יכלו להימסר בזמן, ולכן שנה מאוחרת חייבת בדרך כלל לכלול את Item L ואת Schedules L, M-1 ו-M-2. הנתונים לקוחים מהטופס הסופי האחרון; יש לבדוק כל שנה קודמת מול הטופס שלה. גם כשאין חובה למלא Item L, כל שותף אחראי לשמור רישום שנתי של בסיס העלות המותאם לצורכי מס של חלקו (הוראות השותף).
אילו רישומים אוספים כדי לשחזר מיום הקמת ה-LLC?
אוספים כל מה שמראה כסף או רכוש שעברו בין השותפים ל-LLC, ואת הדוח של כל שנה. התקנות דורשות רישומים שמבססים את מה שדוח חייב להראות, ושנשמרים כל עוד תוכנם עשוי להיות רלוונטי לכל חוק מס (26 CFR 1.6001-1). IRS מציין שאין מגבלת זמן לקביעת מס כשלא הוגש דוח תקף (נושא 305).
| רישום | מה הוא מסדיר |
|---|---|
| הסכם שותפות או הסכם תפעול, תיקונים, ורישומים של הסכמות בעל פה | השותפים, חלקי הרווח וההון, ואיך משלמים ליוצאים. הסכם יכול להיות בעל פה או בכתב (פרסום 541) |
| מסמכי הקמה ומכתב ה-EIN | תאריך ההתחלה והשנה הראשונה |
| דפי חשבון בנק וכרטיס אשראי לכל חשבון מההפקדה הראשונה | הזרמות הון, משיכות, הלוואות, החזרי הוצאות. IRS קובע שדפי חשבון קריאים מסוימים יכולים להוכיח תשלום כשאין צ׳ק שנפרע (פרסום 583) |
| כל דוח, K-1 והודעת IRS שהוגשו | יתרות פתיחה לכל שנה שכבר הוגשה |
| שטרות הלוואה, מסמכי רכישה ובעלות, עם תאריכים | הלוואה או הזרמת הון, ועלות הרכוש שהוכנס |
| הרישומים של כל שותף | כסף שהוכנס או שולם עבור ה-LLC ולא עבר דרך חשבון ה-LLC |
| רשימה מתוארכת של שותפים | מי הצטרף, עזב או מכר, ומתי |
איך משלימים את הספרים ומשחזרים חשבונות הון של LLC עם כמה חברים, שנה אחר שנה?
עובדים מהשנה הראשונה קדימה, וכל שנה מתחילה מאיפה שהקודמת הסתיימה. אי אפשר לסיים את ההון של שנה לפני שהרווח או ההפסד של אותה שנה נכון, ולכן הספרים באים קודם.
- רושמים את השותפים ואת התאריכים שלהם. שותף שהצטרף בהזרמת כסף מתחיל את אותה שנה באפס (הוראות טופס 1065).
- מחשבים את ההכנסה או ההפסד של כל שנה בבסיס המס. זו הנהלת החשבונות להשלמה: ראו השלמת ספרים באיחור.
- מחלקים כל שנה לפי ההסכם. הסכם השותפות קובע את חלקו של כל שותף (26 U.S.C. 704(a)). בלי הוראה, או עם הקצאה בלי השפעה כלכלית מהותית, החלק נקבע לפי חלקו של כל שותף בשותפות על פי כלל העובדות (סעיף 704(b)).
- מוסיפים הזרמות הון ומפחיתים חלוקות לפי רישומי הבנק.
- מחשבים את יתרת הסיום ומעבירים אותה לשורת הפתיחה של השנה הבאה.
- בודקים את השנה. יתרות הסיום של השותפים צריכות להסתכם ביתרת סוף השנה ב-Schedule M-2, וסך הפתיחה של שנה שווה בדרך כלל לנכסי השותפות בבסיס המס פחות התחייבויותיה באותו תאריך (הוראות טופס 1065). פער אומר שמשהו חסר או נרשם במקום הלא נכון: תשלום או הפקדה שלא נרשמו, הלוואה שנרשמה כהון, או נכס שלא מופיע בספרים.
איך ממיינים את מה שכל שותף משך מחשבון הבנק?
כל תשלום לשותף, או לטובת שותף, מוכנס לסל אחד. רק חלקם מקטינים הון.
| מה שמופיע בבנק | בדרך כלל מטופל כ | השפעה על ההון |
|---|---|---|
| כסף לשותף בלי מטרה אחרת, כולל משיכה שנעשתה לפני שהיה רווח | חלוקה (פרסום 541) | מקטין את ההון של אותו שותף |
| תשלום קבוע על עבודת השותף או על שימוש בכספו, שנקבע בלי קשר להכנסת ה-LLC | תשלום מובטח: מדווח ב-K-1 ובדרך כלל מנוכה על ידי ה-LLC, אבל תשלום על הקמת ה-LLC או על מכירת חלקים הוא הוצאה הונית (פרסום 541) | אינו חלוקה. הניכוי מקטין את ההכנסה שכל השותפים חולקים, והתשלום אינו נזקף להון של המקבל (Schedule M-2, שורה 3) |
| כסף לשותף לפי שטר חתום עם תנאי החזר | הלוואה לשותף, נכס של ה-LLC (Schedule L, שורה 7a, הוראות) | אין, כל עוד זו הלוואה אמיתית |
| החזר של הלוואה אמיתית מהשותף | פירעון הלוואה. הלוואות משותפים הן התחייבות ב-Schedule L, שורה 19a (הוראות) | מקטין את ההלוואה, לא את ההון |
| החזר של עלות של ה-LLC ששילם השותף, עם קבלה | החזר של עלות מתועדת של ה-LLC. רושמים את העלות פעם אחת, כהוצאה או כנכס, ומנקים כל סכום שכבר נרשם כחוב | אינו חלוקה. הוצאה משפיעה על ההון דרך רווח או הפסד |
| ה-LLC שילם חשבון אישי של שותף | כסף שחולק לאותו שותף, אלא אם שטר, הסכם או קבלה מראים הלוואה, תשלום מובטח או החזר הוצאות. פרסום 541 קובע שנטילת התחייבויות אישיות של שותף בידי השותפות נחשבת חלוקה | מקטין את ההון של אותו שותף, אם זו חלוקה |
| שותף לקח מלאי לשימוש אישי | חלוקת רכוש. Schedule M-2, שורה 6b, כוללת אותה (הוראות) | מקטין את ההון של אותו שותף |
שתי טעויות מזיזות את המספרים. משיכה שנרשמה כשכר או כהוצאה מקטינה את רווח השנה. הלוואה שנרשמה כהון מסתירה התחייבות.
אם שותף אחד משך יותר מאחר, זה משנה את חשבון ההון של כל שותף, לא את חלקו ברווח. אם ההפרש הוסכם או שיש להחזיר אותו, זו שאלה לשותפים ולהסכם.
פרטים: רישום משיכות בעלים, תשלומים מובטחים לעומת משיכות שותפים והזרמת הון או הלוואה ל-LLC שלכם.
מה אם שותף הכניס רכוש, שותף הצטרף או שותף עזב?
בכל מקרה סכום אחר נרשם בשורה אחרת של Item L, והמקרה האחרון משנה את המס.
מה אם שותף הכניס רכוש במקום מזומן?
ב-Item L רכוש נספר לפי בסיס העלות המותאם לצורכי מס של השותף, פחות חוב שהולך איתו, ולא לפי שוויו (הוראות טופס 1065). חשבונות ההון שבתקנות משתמשים בשווי שוק הוגן, ולכן הסכם שדורש אותם מנהל יתרה שונה לאותו רכוש.
כששווי שונה מהבסיס, לכל כיוון, Item M דורש הצהרה על הרכוש, התאריך והרווח או ההפסד המובנה (הוראות טופס 1065). ה-LLC חייב להקצות הכנסה, רווח, הפסד וניכויים על הרכוש הזה כדי להתחשב בהפרש (פרסום 541), והפסד מובנה נלקח בחשבון רק לגבי השותף שהכניס את הרכוש (26 U.S.C. 704(c)(1)(C)). ההקצאה הזו היא משימה של הכנת הדוח.
מה אם חלק נמכר או שותף חדש הצטרף?
שותף שקונה חלק משותף אחר לוקח על עצמו את ההון בבסיס המס של המוכר בחלק שנקנה. זו “הגדלה אחרת” אצל הקונה ו“הקטנה אחרת” אצל המוכר (הוראות טופס 1065). המחיר ששולם אינו קובע את Item L של הקונה; זה תשלום בין שותפים, לא עסקה של ה-LLC. שותף חדש שמזרים הון ל-LLC מתחיל באפס ורושם את ההזרמה.
כשהחלקים משתנים במהלך שנה, הכנסת השנה מחולקת בשיטה שמביאה בחשבון את חלקי השותפים המשתנים (26 U.S.C. 706(d)). החלוקה הזו היא שיקול דעת של מכין הדוחות.
מה אם שותף עזב?
שותף שפורש נשאר שותף לצורכי מס הכנסה עד שהחלק שלו מחוסל לחלוטין (פרסום 541). אם חשבון ההון שלו לא נסגר ולא שולם לו הכול, ייתכן שמגיעים לו עדיין טפסי K-1.
כשכל החלק מסתיים, שנת השותפות נסגרת לגבי אותו שותף (26 U.S.C. 706(c)(2)). ה-K-1 האחרון שלו מכסה את חלקו עד אותו תאריך, Item J מציג את האחוזים מרגע לפני העזיבה (הוראות טופס 1065), ולטופס K-1 יש תיבת Final K-1.
אם ה-LLC היה בבעלות שני שותפים בלבד, מי שנשאר עשוי להיות הבעלים היחיד. שותפות מסתיימת כשאף חלק מעסקה אינו נמשך בידי אף אחד משותפיה כשותפות, ושנת המס שלה מסתיימת בתאריך הסיום (הוראות טופס 1065; 26 U.S.C. 708(b)(1)). טופס 1065 האחרון שלה וטפסי K-1 מועד הגשתם היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה.
תשלומים בגין חיסול חלקו ברכוש ה-LLC נחשבים חלוקה; תשלומים בגין חייבים או מוניטין יכולים להיות מטופלים אחרת (פרסום 541). מכירה לשותפים האחרים מעבירה אליהם את חשבון ההון שלו במקום זאת. תשלום מעל חשבון ההון שלו או מתחתיו משנה את תוצאת המס: ראו רכישת חלקו של שותף ורישום רכישת חלקו של שותף.
מה אם אי אפשר למצוא את מספרי הפתיחה או את מסמכי ההקמה?
מתחילים ממה שאפשר להוכיח ומסמנים מה שאי אפשר.
- יתרת פתיחה. אם שנה קודמת הוגשה עם טפסי K-1, בודקים קודם באיזו שיטה Item L שלה. יתרת סיום בשיטת בסיס המס היא נתון הפתיחה של השנה הבאה. יתרה בשיטה אחרת, אפשרית עד שנת המס 2019, לא עוברת הלאה כמות שהיא: ראו את הפסקה על שנים ישנות בהמשך. אם אף שנה לא הוגשה, כל שותף מתחיל מאפס כשהצטרף, והפקדות הבנק הראשונות והרישומים של השותפים עצמם מראים מהן הזרמות ההון הראשונות.
- אין הסכם כתוב. הסכם יכול להיות בעל פה, והדין המקומי ממלא כל שתיקה (פרסום 541). ההסכם כולל שינויים שנעשו עד מועד ההגשה של הדוח, בלי הארכות, ולכן תנאי שהוסכם לראשונה אחרי המועד הזה אינו חלק ממנו לאותה שנה (26 U.S.C. 761(c)). אם מסמך שנכתב עכשיו רק מאשר הסכמה קודמת בעל פה היא שאלה של עובדות.
- עסקה שאי אפשר לסווג. רושמים אותה ב“הגדלה (הקטנה) אחרת”, ומודדים אותה בדרך כלל כפי שהיה נמדד בסיס העלות המותאם של שותף, בלי חוב השותפות, ומצרפים הסבר בכתב לכל התאמה (הוראות טופס 1065).
- פערים בהיסטוריית הבנק. בקשו עותקים מהבנק. רשמו מה נאמד ולמה, והעבירו את הלוח לאישור של כל שותף. אם אי אפשר להשיג מידע נדרש שלא באשמת השותפות, IRS קובע שאפשר לשלוח הסבר בכתב ולבקש ויתור בשל סיבה סבירה (הודעה CP162C).
שנים ישנות פועלות לפי הוראות ישנות. עד שנת המס 2019 שותפות יכלה לדווח Item L לפי בסיס המס, GAAP או שיטה אחרת, עם הצהרה שמציינת אותה (הוראות 2019). שיטת בסיס המס הפכה לחובה בשנת המס 2020. בשנה זו, שותפות שדיווחה בשיטה אחרת אך ניהלה בספריה הון בבסיס המס נאלצה לפתוח בבסיס המס. שותפות שלא דיווחה ולא ניהלה אותו יכלה לחשב מחדש את יתרת הפתיחה בשיטה אחת שבחרה, לאותה שנה בלבד, עם הצהרה שמציינת את השיטה (הוראות 2020).
במה חשבון הון שונה מבסיס המס של שותף?
אלה מספרים שונים, שמנהלים אנשים שונים, והם כמעט אף פעם לא זהים. הוראות ה-K-1 קובעות ש-Item L נלקח מספרי השותפות ואי אפשר להשתמש בו כדי לחשב את בסיס השותף (הוראות השותף).
| חשבון הון (Item L) | בסיס העלות המותאם לצורכי מס של השותף | |
|---|---|---|
| מי מנהל | השותפות | כל שותף, כרישום שנתי |
| חוב השותפות | אינו כלול | חלקו של השותף כלול |
| רכוש שהוכנס | בסיס העלות המותאם לצורכי מס, פחות חוב שהולך עם הרכוש | כסף ועוד בסיס העלות המותאם של הרכוש (פרסום 541) |
| מתחת לאפס | יכול להיות שלילי | אף פעם לא מתחת לאפס (פרסום 541) |
| משמש ל | מידע ב-K-1 | הגבלות על הפסדים, רווח במכירה או בחיסול (הוראות השותף) |
שחזור חשבונות הון אינו משחזר את הבסיס של אף שותף. שותף שמשך יותר ממה שהכניס עשוי לגלות שרישום הבסיס שלו שונה מחשבון ההון. ראו חשבון הון שלילי ב-K-1.
אפשר להגיש קודם את טופס 1065 המאוחר ולתקן את חשבונות ההון אחר כך?
השמטת Item L עלולה לגרור קנס כמו הגשה באיחור. IRS קובע שיש לכלול מידע נדרש שבהוראות, ו-Item L חובה אלא אם התשובה לשאלה 4 ב-Schedule B היא כן. הקנס ממשיך לרוץ עד שהמידע החסר מוגש, עד 12 חודשים (הודעה CP162C; 26 U.S.C. 6698).
השותפות חייבת בקנס: סכום קבוע לכל אדם שהיה שותף בכל שלב באותה שנה, לכל חודש או חלק מחודש, צמוד לאינפלציה לפי השנה שבה היה צריך להגיש את הדוח (26 U.S.C. 6698). הוא $255 לשותף לדוחות שמועד הגשתם ב-2026 ו-$260 לדוחות שמועד הגשתם ב-2027; מועדי הגשה קודמים משתמשים בסכומים נמוכים יותר (IRS: קנס על אי-הגשה), וכל שנה מאוחרת היא קנס נפרד. ייתכנו קנסות נפרדים לכל K-1 (הוראות טופס 1065). שותפות קטנה עשויה להיות זכאית לוויתור, וסיבה סבירה יכולה לפטור מהקנס, אבל הדוח עדיין חייב להיות מוגש (הודעה CP162C). ההקלה מוסברת בהקלה בקנס על טופס 1065 מאוחר; הסכומים לפי שנת המועד ואופן ספירת החודשים מפורטים בקנסות על דוחות עסקיים מאוחרים.
יש שתי דרכים, ושום כלל לא בוחר ביניהן:
- משחזרים קודם, ואז מגישים דוח שלם אחד לכל שנה.
- מגישים עם הנתונים שהרישומים תומכים בהם, ואז מתקנים. הוראות טופס 1065 קובעות למלא כל רישום ולא לכתוב “See attached” במקומו, ושייתכן שייגבו קנסות על דוח לא שלם (הוראות טופס 1065). הן לא מתארות דרך לסמן רישום כאומדן, ולכן השאלה אם ואיך מגישים כך נתונה להכרעת החותם ואיש מקצוע.
מה מכריע: כמה חודשים כבר חלפו, כמה שותפים יש, עד כמה האומדנים עלולים לטעות, והאם הגיעה הודעה. תיקון נתונים אחרי ההגשה תלוי בשאלה אם השותפות כפופה לכללי הביקורת הפדרליים המרכזיים, ועשוי לשנות את הדוח האישי של כל שותף: ראו תיקון דוח עסקי שהוגש. טופס 1065 אינו נחשב דוח אלא אם שותף או חבר ב-LLC חתם עליו (הוראות), והחותם מצהיר שהוא אמת, נכון ושלם תחת עונשי עדות שקר (טופס 1065).
מתי אסור לחתום על מספר משוחזר בלי איש מקצוע?
חותמים רק כשהשותפים מסכימים על הסכומים, הרישומים תומכים בהם ואף אחד מהמקרים שלהלן אינו חל.
| מצב | למה נדרש שיקול דעת |
|---|---|
| שותפים חלוקים מי הכניס ומי משך מה | הדוח וכל K-1 נושאים סט אחד של מספרים, והחותם מצהיר שהם אמת, נכונים ושלמים |
| שותף עוזב, נכנס או מוכר | חשבונות הון עוברים בין שותפים ביציאה, והמס שונה לפי מי משלם ועל מה |
| מגיעים K-1 לכמה שנים חסרות | כל שנה מתחילה מקודמתה, ולכן טעות מוקדמת נגררת הלאה, ולכל שנה מאוחרת יש קנס משלה |
| אין הסכם או אין מסמך הקמה | חלקים בעבר נקבעים לפי ההסכם כפי שהיה עד מועד ההגשה ולפי העובדות, הדין המקומי ממלא פערים, ותנאי שהוסכם לראשונה מאוחר יותר אינו משנה את אותה שנה (26 U.S.C. 761(c)) |
| הקצאות מיוחדות, תשואות מועדפות או חלוקות שונות לפי פריט | להקצאה יש השפעה כלכלית רק אם ההסכם, לאורך חיי השותפות, קובע חשבונות הון המנוהלים לפי התקנות וחיסול לפי אותם חשבונות, בין השאר, עם חריגים מוגדרים (26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)(b)). האם חשבונות שמשוחזרים עכשיו יכולים לעמוד במבחן הזה לא מוכרע כאן; בלעדיו החלקים נקבעים לפי חלקו של כל שותף בשותפות (סעיף 704(b)) |
| נכנס רכוש עם רווח או הפסד מובנה, או ששותף קיבל חלק תמורת עבודה | יש להקצות רווח, הפסד ופחת כדי להתחשב בהפרש, וחלוקת הרכוש הזה לשותף אחר בתוך שבע שנים מההזרמה יכולה לחייב ברווח או בהפסד את השותף שהזרים אותו; לחלק שהתקבל תמורת שירותים יש כללים משלו (פרסום 541) |
| הגיעה הודעה מ-IRS | המכתב מציג את מועד התשלום כדי להימנע מריבית נוספת ואיך מבקשים הקלה (CP162C) |
אם שורה אחת חלה, הרישומים שנאספו והלוח שנה אחר שנה הם נקודת המוצא למי שמכין את הדוחות. הסעיף האחרון מפנה כל מקרה למקום שלו.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.
שני שותפים שווים, שלוש שנים
A ו-B מקימים LLC בשנה 1 וכל אחד מהם מכניס US$20,000. דפי החשבון מראים זאת. אחרי השלמת הספרים, הכנסת ה-LLC היא US$20,000, US$30,000 ו-US$40,000 בשנים 1 עד 3, והיא מחולקת שווה בשווה. כל שותף מושך US$8,000, US$10,000 ו-US$12,000, בסך הכול US$30,000.
חשבון ההון של כל שותף:
| שנה | פתיחה | הוכנס | חלק בהכנסה | נמשך | סיום |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 0 | 20,000 | 10,000 | 8,000 | 22,000 |
| 2 | 22,000 | 0 | 15,000 | 10,000 | 27,000 |
| 3 | 27,000 | 0 | 20,000 | 12,000 | 35,000 |
שתי יתרות הסיום מסתכמות ב-US$70,000. הבדיקה: הזרמות הון של US$40,000 ועוד הכנסה של US$90,000 פחות משיכות של US$60,000 הם US$70,000, וזה תואם יתרת בנק של US$70,000 אם ל-LLC אין שום דבר אחר והוא לא חייב דבר. אם בבנק היו US$62,000, ה-US$8,000 החסרים מצביעים על תשלום שיצא מהבנק ולא נרשם, או נרשם בשנה הלא נכונה.
LLC של 60/40 בלי הסכם ועלויות הקמה של US$15,000
ל-A יש 60% ול-B יש 40% לפי הסכמה בלחיצת יד. בשנה 1 שולמו על ידי A US$15,000 של עלויות הקמה בכרטיס אישי. ה-LLC מעולם לא החזיר את הסכום, ואין שטר.
| אם זו הייתה הזרמת הון | אם זו הייתה הלוואה | |
|---|---|---|
| חשבון ההון של A | עולה ב-US$15,000 | ללא שינוי |
| התחייבויות ה-LLC | אין | US$15,000 חוב ל-A |
| אם ה-LLC מחזיר מאוחר יותר ל-A US$15,000 | חלוקה שמקטינה את ההון של A | פירעון שמקטין את ההלוואה |
הוראות טופס 1065 ופרסום 541 לא נותנים מבחן להבחנה בין הלוואת שותף להזרמת הון, ולכן העובדות מכריעות. שטר, הודעות שמסכימות להחזר או החזרים בפועל מצביעים על הלוואה. היעדר כל אלה, כשהכסף נשאר בעסק, מצביע על הזרמת הון. אלה סימנים, לא כלל. הטיפול המלא בשותף ששילם הוצאות LLC מכיסו.
חלוקת רווחים 60/40 אינה הופכת את ההון ל-60/40. בלי הסכם, חלקו של כל שותף נקבע לפי העובדות והדין המקומי, ולכן איש מקצוע צריך לאשר את החלקים לפני שטפסי K-1 יוצאים.
שותף עזב בשנה 3
ל-A, ל-B ול-C יש שליש כל אחד, ולכל אחד US$30,000 הון בסוף שנה 2. C עוזב ב-30 ביוני בשנה 3. הספרים מראים US$24,000 הכנסת LLC עד אותו תאריך, ולכן חלקו של C הוא US$8,000. ל-LLC אין חוב, ו-C לא הכניס ולא משך דבר אחר בשנה 3. ההון של C רגע לפני העזיבה הוא US$38,000.
- ה-LLC משלם ל-C US$38,000 מחשבון הבנק שלו. ה-K-1 של C לשנה 3 מציג US$30,000 פתיחה, US$8,000 הכנסה ו-US$38,000 משיכה, ולכן יתרת הסיום היא אפס. זה ה-K-1 האחרון שלו. A ו-B משאירים את החשבונות שלהם פתוחים. אם התשלום אינו US$38,000, או שחלק ממנו הוא בגין חייבים או מוניטין, המספרים והמס משתנים.
- A ו-B קונים את חלקו של C באופן אישי ב-US$45,000 ביניהם, חצי כל אחד. אין תנועת מזומן של ה-LLC. Item L של C מציג “הקטנה אחרת” של US$38,000 ומסתיים באפס. A ו-B מציגים כל אחד “הגדלה אחרת” של US$19,000. מחיר ה-US$45,000 נשאר מחוץ ליתרות האלה; הוא חשוב למס של C עצמו, לא לחשבונות ההון.
המצב שלכם שונה?
- השותפים חלוקים מי הכניס ומי משך מה, או שאחד מכם עוזב או נכנס: המספרים קובעים מה כל צד חייב או זכאי לו. ראו רכישת חלקו של שותף ורישום רכישת חלקו של שותף, ועזרה בהנהלת חשבונות לרישומים שמאחורי המספרים.
- צריך להוציא K-1 לכמה שנים חסרות, או שהגיעה הודעה מ-IRS: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו והקלה בקנס על טופס 1065 מאוחר, ועזרה בהנהלת חשבונות לספרים שמאחורי כל שנה.
- אין הסכם, מסמכי הקמה או מספרי פתיחה: חלקים ויתרות בעבר נשענים על עובדות ועל הדין המקומי, ולכן עד כמה אחורה לשחזר הוא שיקול דעת: ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
- הספרים עצמם מאחרים: ההון של כל שנה תלוי ברווח של אותה שנה. התחילו בהשלמת ספרים באיחור ובעזרה בהנהלת חשבונות.
- שותף גר מחוץ לארה״ב או שהוא חברה זרה: ייתכן שהשותפות צריכה לנכות מס ולהגיש טפסים נוספים בגין אותו שותף (הוראות טופס 1065). ראו שותפים זרים וניכוי מס במקור.
- דוח או טפסי K-1 כבר הוגשו עם הון שגוי: ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.
- ב-K-1 מופיע חשבון הון שלילי: ראו חשבון הון שלילי.
- אתם רוצים לנהל את החשבונות מכאן והלאה: ראו חשבונות הון של שותפים וחשבונות הון עצמי ב-LLC.
- רק בני זוג או בני משפחה הם הבעלים, או שאינכם בטוחים שהוא ממוסה כשותפות: אם מגישים דוח שותפות תלוי בעובדות. ראו LLC של בני זוג ושל משפחה ואיך ממסים שותפויות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| טופס 1065 Schedule B שאלה 4: מגבלת סך התקבולים לדילוג על Schedules L, M-1 ו-M-2 סך התקבולים חייב להיות נמוך מסכום זה. לשותפות חייב להיות גם סך נכסים בסוף השנה מתחת למגבלת הנכסים, היא חייבת להגיש ולמסור Schedules K-1 במועד, ואסור שתגיש או תידרש להגיש Schedule M-3. טופס 1065 הסופי האחרון הוא לשנת המס 2025. | $250,000 שנת מס 2025 | IRS: טופס 1065 סומן |
| טופס 1065 Schedule B שאלה 4: מגבלת סך הנכסים לדילוג על Schedules L, M-1 ו-M-2 סך הנכסים בסוף שנת המס חייב להיות נמוך מסכום זה (הטופס אומר $1 מיליון). טופס 1065 הסופי האחרון הוא לשנת המס 2025. | $1,000,000 שנת מס 2025 | IRS: טופס 1065 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 האחרון של שותפות מגישים את טופס 1065 עד היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס של השותפות; שנת המס של השותפות מסתיימת ביום שבו היא מסיימת את פעילותה (משלימה את חיסול ענייניה). טופס 7004 יכול להאריך את המועד. | היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה | IRS: הוראות טופס 1065 (מתי מגישים; סיום השותפות) סומן |
| מספר החודשים המרבי לקנס לפי סעיף 6698 על דוח שותפות באיחור כל חודש או חלק מחודש שבו הכשל נמשך; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה או הקלה מנהלית. | 12 חודשים | US Code: סעיף 6698(a) סומן |
| קנס פדרלי על הגשת טופס 1065 באיחור, לכל שותף לחודש, לדוחות שמועדם ב-2026 לכל אדם שהיה שותף בכל זמן בשנת המס, לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שמועדם המקורי ב-2026 (שנת המס 2025). דוחות שמועדם ב-2027 משתמשים בשיעור הגבוה יותר ב-us.partnership-return.late-filing-per-partner. | $255 שנת מס 2025 | IRS: קנס על אי-הגשה סומן |
| קנס פדרלי על איחור בטופס 1065, לכל שותף ולכל חודש, לדוחות שמועדם ב-2027 לכל שותף בכל עת בשנת המס, לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שנדרשים להיות מוגשים ב-2027 | $260 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| שנת ההגשה של הקנס לפי סעיף 6698 הצמוד למדד במדריך הסכום של $260 חל על דוחות שחובה להגיש בשנה קלנדרית זו, ולא על כל הדוחות של שנת מס מסוימת. | 2027 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| תקופה לאחר הפקדה שבה חלוקת הרכוש לשותף אחר עלולה לגרור רווח או הפסד לשותף שתרם אם השותפות מחלקת לשותף אחר רכוש ששותף תרם לה בתוך תקופה זו, השותף שתרם חייב להכיר ברווח או בהפסד (סעיף 704(c)(1)(B); פרסום 541, “Distribution of contributed property to another partner”). זה אינו כלל סעיף 737 לגבי שותף שתרם וקיבל רכוש אחר. | שבע שנים | IRS: פרסום 541, שותפויות סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: טופס 1065
- IRS: Schedule K-1 (טופס 1065)
- IRS: הוראות השותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- IRS: הוראות טופס 1065 (2019)
- IRS: הוראות טופס 1065 (2020)
- IRS: פרסום 541, שותפויות
- IRS: פרסום 583, פתיחת עסק ושמירת רישומים
- IRS: נושא 305, שמירת רישומים
- IRS: נושא 703, בסיס העלות של נכסים
- IRS: הבנת הודעה CP162C
- IRS: קנס על אי-הגשה
- eCFR: 26 CFR 1.704-1, חלקו של שותף ברווחים
- eCFR: 26 CFR 1.6001-1, רישומים
- US Code: 26 U.S.C. 704, חלקו של שותף ברווחים
- US Code: 26 U.S.C. 706, שנות המס של שותף ושל שותפות
- US Code: 26 U.S.C. 708, המשך קיום השותפות
- US Code: 26 U.S.C. 761, הגדרת מונחים
- US Code: 26 U.S.C. 6698, אי-הגשת דוח שותפות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.