שותפים זרים: מה שותפות אמריקאית חייבת לנכות במקור ולהגיש

האם השותפות חייבת לנכות במקור גם אם היא לא משלמת מזומנים?

כן. שותפות שיש לה הכנסה חייבת הקשורה ביעילות (ECTI) המיוחסת לשותף זר חייבת לשלם ניכוי במקור לפי סעיף 1446 על חלקו של השותף, בין אם היא מחלקת מזומנים ובין אם לא. השותפות צריכה דרך לממן את התשלום גם כשהיא משאירה אצלה את כל הרווחים (IRS: הוראות לטופס 8804; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI היא הכנסה הקשורה לעסק או למשלח יד בארצות הברית, בניכוי הוצאות הקשורות להכנסה זו ובהתאמות לפי כללי הניכוי במקור בשותפות. היא החלק המיוחס לשותף הזר, ולא המשיכה שלו במזומן. השאלה אם פעילות מסוימת מניבה הכנסה הקשורה ביעילות היא עניין נפרד; ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.

אם לשותפות שאינה נסחרת בבורסה יש הכנסה ברוטו הקשורה ביעילות המיוחסת לשותף זר, היא מגישה בדרך כלל טופס 8804 גם כשהניכויים מותירים אפס ECTI או שאין ניכוי במקור לתשלום (IRS: הוראות לטופס 8804).

מיהו שותף זר, ואילו מסמכים נדרשים?

שותף זר הוא שותף שאינו אדם אמריקאי לצורכי מס פדרלי. זה יכול להיות יחיד שהוא תושב חוץ, חברה זרה, שותפות זרה, או נאמנות או עיזבון זרים. מי שאינו אזרח אמריקאי אך הוא תושב זר (resident alien) לצורכי מס הוא בדרך כלל אדם אמריקאי ומוסר טופס W-9; זר שאינו תושב (nonresident alien) מוסר בדרך כלל טופס W-8BEN. בדקו את תושבות המס כששותף עובר לארצות הברית או עוזב אותה (IRS: הוראות לטופס 8804; IRS: הוראות למבקש טופס W-9).

IRS מונה גם את טפסי W-8ECI ו-W-8EXP למצבים שבהם הם מתאימים. השתמשו בטופס מעמד תקף, או באמצעי אחר ואמין לביסוס מעמד אמריקאי, לפני שמפחיתים את הניכוי במקור. בלי אישור תקף או הוכחה אמינה אחרת למעמד אמריקאי, השותפות חייבת בדרך כלל להניח שהשותף זר; אישור שפג תוקפו או שאינו אמין אינו יכול לתמוך בסכום נמוך יותר. אספו את מספר זיהוי המס האמריקאי של כל שותף זר, כדי ש-IRS יוכל לרשום את הניכוי במקור לזכות השותף. העדר מספר אינו מבטל את חובת התשלום (IRS: הוראות לטופס 8804; 26 CFR 1.1446-1(c)).

איזה שיעור חל, ועל איזו הכנסה?

השותפות מחילה בדרך כלל 37% על ה-ECTI של שותף זר שאינו חברה, ו-21% על ה-ECTI של שותף זר שהוא חברה. סוגי הכנסה מסוימים המיוחסים לשותף שאינו חברה עשויים להיות זכאים לשיעור נמוך יותר, אם השותפות יכולה להוכיח שהתנאים מתקיימים. אלה חישובי ניכוי במקור, ולא המס הסופי על הכנסתו של השותף (IRS: הוראות לטופס 8804).

השותפות מחשבת את ה-ECTI מהכנסה ברוטו הקשורה ביעילות, בניכוי הוצאות קשורות המיוחסות לשותף הזר. הכנסה הפטורה לאותו שותף לפי אמנת מס, הסכם הדדיות או לפי קוד המס הפדרלי (Internal Revenue Code) אינה נכללת ב-ECTI אלא במידה שהפטור חל. בדקו את מעמד השותף ואת עובדות האמנה לפני שמפחיתים את הניכוי במקור (IRS: הוראות לטופס 8804).

על דמי שכירות ממקור אמריקאי, יחיד שהוא תושב חוץ או חברה זרה יכולים לבחור לפי סעיף 871(d) או 882(d) להתייחס אליו כהכנסה הקשורה ביעילות. השותף מצרף את הבחירה לדוח מקורי או מתוקן לאותה שנה בתוך התקופה לפי סעיף 6511 להגשת תביעה להחזר (בדרך כלל המאוחר מבין שלוש שנים מההגשה או שנתיים מהתשלום), ואז נותן לשותפות טופס W-8ECI ואת הבחירה או הצהרת כוונה. זה משנה את הניכוי במקור ואת Schedule K-3 של השותף (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: הוראות ל-Schedule K-2 ו-K-3).

מהם מועדי המקדמות של טופס 8813?

תשלומי טופס 8813 חייבים בדרך כלל ב-15 בחודשים הרביעי, השישי, התשיעי והשנים עשר של שנת המס של השותפות. שותפות עם שנה קלנדרית משתמשת לכן ב-15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-15 בדצמבר. השותפות מעריכה ומעדכנת את המס לכל שותף זר בטופס 8804-W; היא אינה ממתינה לדוח השנתי (IRS: הוראות לטופס 8804).

לאחר תשלום מקדמה, השותפות חייבת להודיע לשותפים הזרים על חלקם במס ששולם, בתוך 10 ימים ממועד המקדמה או ממועד התשלום, לפי העניין. השותף יכול להשתמש במידע הזה כשהוא מעריך את המס האישי או מס החברות שלו (IRS: הוראות לטופס 8804).

מהם טפסי 8804 ו-8805, ומתי הם חייבים בהגשה?

טופס 8804 מדווח על חבות הניכוי במקור השנתית של השותפות לפי סעיף 1446. טופס 8805 מדווח על ה-ECTI ועל זיכוי הניכוי במקור של כל שותף זר. מגישים אותם בנפרד מטופס 1065 עד ה-15 בחודש השלישי לאחר סיום שנת השותפות; ולשותפות שמנהלת את ספריה ורישומיה מחוץ לארצות הברית ולפוארטו ריקו יש בדרך כלל זמן עד ה-15 בחודש השישי (IRS: הוראות לטופס 8804).

לשותפות עם שנה קלנדרית זה בדרך כלל 15 במרץ של השנה הבאה, או 15 ביוני לפי כלל הספרים והרישומים. כשהמועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי, הוא נדחה ליום העסקים הבא (IRS: הוראות לטופס 8804).

מגישים טופס 8805 נפרד לכל שותף זר כשנדרש, גם כשמס שולם, כשחל פטור לפי אמנה או הסכם הדדיות, או כשטופס 8804-C או הפחתה מותרת של מס מדינתי הורידו את הניכוי במקור לאפס. לטופס 1065 ול-Schedules K-1 של השותפות יש כללים משלהם; ראו איך ממוסות שותפויות (IRS: הוראות לטופס 8804).

איך השותף הזר תובע את המס שנוכה?

השותף הזר משתמש בזיכוי מטופס 8805 בדוח מס ההכנסה האמריקאי שלו, ומצרף את הטופס. יחיד שהוא תושב חוץ מזין אותו בדרך כלל בטופס 1040-NR; חברה זרה תובעת אותו בדרך כלל בטופס 1120-F. הניכוי במקור עשוי לעלות על המס הסופי של השותף או להיות נמוך ממנו, ולכן השותף עדיין צריך לקבוע את הדוח שלו ואת היתרה לתשלום או ההחזר (IRS: הוראות לטופס 8804; הוראות לטופס 1040-NR; הוראות לטופס 1120-F).

התאימו את שם השותף ואת מספר זיהוי המס האמריקאי שלו בטופס המעמד, בטופס 8805 ובדוח של השותף. שמרו את טופס 8805 השנתי ואת הודעות המקדמות יחד עם Schedule K-1; טופס 8805 מוכיח את זיכוי הניכוי במקור הפדרלי.

האם טופס 8804-C יכול להפחית את הניכוי במקור?

כן. יחיד זכאי שהוא זר שאינו תושב, או חברה זרה זכאית, יכולים לאשר בטופס 8804-C ניכויים או הפסדים מזכים ברמת השותף, אם השותפות יכולה להסתמך עליו. לשותפויות מדורגות ולנאמנויות grantor יש כללים מיוחדים. השותף או נציגו המורשה חותמים על אישור חדש לכל שנה שבה משתמשים בו, ומוסרים אותו לשותפות במהלך אותה שנה, לפני שהיא מגישה את טופס 8804. השותפות אינה חייבת לקבל אותו. היסטוריה של דוחות ותשלומים קודמים בארצות הברית יכולה להשפיע על הזכאות (IRS: הוראות לטופס 8804-C; 26 CFR 1.1446-6).

יחיד שהוא זר שאינו תושב יכול להשתמש באישור נפרד כדי לבטל את הניכוי במקור כשהזכויות בשותפות הן הפעילות היחידה שלו המניבה פריטים הקשורים ביעילות, והניכוי במקור השנתי שהיה חל אחרת הוא נמוך מ-$1,000, כשהוא נמדד לפני הפסדים מאושרים והפחתות של מס מדינתי. זה מבחן קפדני של “נמוך מ-”, ולא פטור כללי לשותפויות קטנות (26 CFR 1.1446-6).

השותפות רשאית גם להביא בחשבון 90% ממס הכנסה מדינתי ומקומי שהיא ניכתה בפועל והעבירה בעבור אותו שותף על ה-ECTI של השותף; היא אינה יכולה להשתמש במסים המדינתיים של עצמה. כשטופס 8804-C או ההפחתה הזו של מס מדינתי מקטינים מקדמה, מגישים טופס 8813 עם החישוב הנדרש והאישור או מידע חלופי, גם אם אין מס פדרלי לשלם באותה מקדמה. מצרפים את הפריטים הנדרשים גם לטופס 8805 (IRS: הוראות לטופס 8804).

אילו טפסים נוספים שותפות עם שותפים זרים עשויה להצטרך?

השותפות עשויה להצטרך גם Schedules K-2 ו-K-3 עבור מידע המס האמריקאי של שותף זר, וכן טפסי 1042 ו-1042-S להכנסה ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות, כמו דיבידנדים או תמלוגים. לטפסים האלה מטרות שונות ממטרות טפסי 8804 ו-8805 (IRS: הוראות ל-Schedule K-2 ו-K-3; IRS: פרסום 515).

ההוראות האחרונות שפורסמו ל-Schedule K-2/K-3 הן לשנת המס הקודמת; ודאו את ההוראות לשנת המס של דף זה כשהן יתפרסמו. טפסי 1042 ו-1042-S פועלים בדרך כלל במחזור דיווח של שנה קלנדרית וחייבים בהגשה ב-15 במרץ אחרי שנת התשלום (IRS: פרסום 515).

מה קורה כששותף זר מוכר או עוזב?

קונה של זכויותיו של שותף זר חייב בדרך כלל לנכות במקור 10% מהסכום שהתקבל לפי סעיף 1446(f), אם רווח כלשהו היה קשור לעסק אמריקאי, אלא אם חל חריג מתועד. השותפות עצמה יכולה להיות הקונה כשהיא רוכשת בחזרה זכויות. הסכום שהתקבל יכול לכלול מזומן, נכסים וחלקו של המוכר בהתחייבויות השותפות. הוא אינו רק הרווח של המוכר או המזומן שקיבל (IRS: פרסום 541; הוראות לטופס 8288).

הקונה מגיש בדרך כלל טפסי 8288 ו-8288-A ומשלם את הניכוי במקור עד היום ה-20 לאחר ההעברה. אם חלוקה לשותף זר מניבה רווח לפי סעיף 731, השותפות עצמה יכולה להיות מקבל ההעברה שחייב לנכות במקור ולהגיש את הטפסים האלה. אם יכולים לחול גם ניכוי במקור על מקרקעין לפי סעיף 1445 וגם סעיף 1446(f), סעיף 1445 קובע בדרך כלל את התשלום והדיווח (הוראות לטופס 8288).

IRS שולח בדרך כלל למוכר טופס 8288-A עם חותמת כש-IRS מחזיק במספר זיהוי המס האמריקאי של המוכר. המוכר מצרף אותו בדרך כלל לדוח אמריקאי כדי לתבוע את זיכוי הניכוי במקור על המכירה, בנפרד מזיכוי טופס 8805 השנתי (הוראות לטופס 8288).

אם קונה לא ניכה במקור ואין חריג שחל, השותפות מנכה בדרך כלל את מלוא הסכום של כל חלוקה מאוחרת יותר לאותו קונה, עד שהיא גובה בחזרה את הניכוי החסר מההעברה בתוספת ריבית. זה מתחיל במאוחר מבין 30 ימים לאחר ההעברה או 15 ימים לאחר שנודע לשותפות על ההעברה; מדווחים על הניכוי בטפסי 8288 ו-8288-C. השיגו את הסכם המכירה, נתוני ההתחייבויות וכל אישור חריג שנתבע לפני הסגירה (הוראות לטופס 8288).

מה קורה אם השותפות לא ניכתה במקור או לא הגישה?

השותפות עשויה להישאר חבה במס שלא שולם לפי סעיף 1446, בריבית ובקנסות נפרדים על מקדמות באיחור, תשלום באיחור, טופס 8804 באיחור וטפסי 8805 חסרים או שגויים. הארכת הגשה אינה מאריכה את מועד תשלום המס. סיבה סבירה עשויה לבטל קנסות מסוימים. אם שותף זר שילם את כל המס הנדרש בדוח האמריקאי שלו, השותפות יכולה להציג הוכחה ל-IRS וייתכן שייחשב שהיא שילמה את מס סעיף 1446 שלה עבור אותו שותף. ריבית, תוספות על מקדמות וקנסות אחרים עשויים להישאר (IRS: הוראות לטופס 8804; 26 CFR 1.1446-3).

שחזרו קודם את ה-ECTI ואת ייחוסי השותפים של כל שנה. אספו את טפסי W-8 ו-W-9 של השותפים, טפסי 1065 ו-K-1, טפסי 8813 ורישומי תשלום, טפסי 8804 ו-8805 קודמים וכל טופס 8804-C. חשבו את מס סעיף 1446 שלא שולם, התאימו את תשלומי המס של השותף עצמו ושלמו כל חבות שנותרה. הגישו טפסי 8804 ו-8805 חסרים ותקנו טפסים שיש בהם נתונים שגויים. למספר דוחות עסקיים שלא הוגשו, ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו; לקנס הנפרד על טופס 1065, ראו קנסות על הגשה ותשלום באיחור.

האם מדינות דורשות ניכוי במקור משלהן?

כן, כללים מדינתיים יכולים להוסיף ניכוי במקור על הכנסה שמקורה באותה מדינה. קליפורניה, למשל, דורשת משותפות או מ-LLC לבדוק ניכוי במקור בעבור שותפים זרים על הכנסה ממקור קליפורני, להעביר את הניכוי הנדרש בטופס 592-A ולהגיש טופס 592-F כשנדרש. לוח המקדמות שלה עוקב אחר הדגם הפדרלי של החודשים הרביעי, השישי, התשיעי והשנים עשר. טופס 592-F חייב בהגשה עד ה-15 בחודש השלישי לאחר סיום השנה, או החודש השישי אם כל השותפים זרים. הודיעו לשותפים על הניכוי במהלך השנה ומסרו לכל שותף טופס 592-B עם הניכוי שדווח עד אותו מועד שנתי (רשות המסים של קליפורניה: הוראות לטופס 592-F; FTB: הוראות לטופס 592-B; FTB Publication 1017).

בסיס ההכנסה והשיעורים של קליפורניה נפרדים מהחישוב הפדרלי. בדקו כל מדינה שבה השותפות מפיקה או מקצה הכנסה; טופס 8805 הפדרלי אינו מחליף דוח ניכוי במקור מדינתי.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. לשותפות עם שנה קלנדרית יש US$200,000 של ECTI, והיא מייחסת רבע, כלומר US$50,000, ליחיד זר. היא אינה מחלקת מזומנים. בלי הפחתה או שיעור מועדף שחלים, חישוב הניכוי במקור הפדרלי לפי סעיף 1446(a) הוא US$50,000 × 37% = US$18,500. השותפות מממנת מקדמות במהלך השנה, מדווחת על הסכום השנתי בטפסי 8804 ו-8805 ונותנת לשותף טופס 8805. השותף משתמש בטופס הזה כדי לתבוע את זיכוי ה-US$18,500 בדוח אמריקאי; המס בפועל עשוי להיות שונה.

המצב שלכם שונה?

• לשותפות אין הכנסה מעסק אמריקאי: קבעו קודם אם ההכנסה קשורה ביעילות, במתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
• אתם לא בטוחים אם LLC משפחתית היא שותפות: ראו LLC של בני זוג ומשפחה.
• אתם בוחרים מבנה לפני צירוף בעלים זרים: ראו הקמה וניהול של חברה מחו״ל.
• שותף הוא תושב קנדה: הטיפול הקנדי נפרד; ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• שותף מכר זכויות, תובע פטור לפי אמנה, או שהשותפות החמיצה ניכוי במקור: עובדות האישור, העיתוי והחבות מצריכות בדיקת מס חוצה גבולות.