מכירת עסק בארה״ב: מס על מכירת נכסים או מניות

מי משלם מס כשמוכרים את כל העסק?

במכירת נכסים משלם המס מי שמחזיק בנכסים. במכירת מניות או זכויות בשותפות משלם המס בדרך כלל הבעלים המוכר. החוזה, הסיווג של הישות לצורכי מס פדרלי וכל בחירה במס קובעים איזו עסקה בוצעה בפועל. השם שמופיע בהצעה אינו מספיק. ה-IRS רואה במכירה של נכסי עסק בעסקה אחת כמכירות נפרדות של כל נכס.

בסיס עלות מותאם מתחיל בעלות הרכישה, מוסיף שיפורים ומפחית פחת שהותר או שהיה מותר. בסיס העלות של הבעלות שונה מבסיס העלות של הנכס ומההון העצמי בספרים (IRS: פרסום 551; IRS: פרסום 541).

השוו את התמורה נטו אחרי מס לפי המחירים, ההתחייבויות, עלויות המכירה ותנאי התשלום בפועל. במכירת נכסים של חברת C אפשר לממס גם את החברה וגם בעל מניות פרטי כשהכסף מחולק לו. IRS: מכירת עסק; IRS: חלוקות של חברה.

אם הקונה רוצה נכסים ולא מניות, איך אשלם מס?

בדקו את הדוח האחרון שהוגש ואת כל בחירה במס. הסיווג של LLC לצורכי מס פדרלי קובע מי מדווח על הרווח (IRS: סיווג LLC).

מכירת מניות של חברת S שעומדת בתנאים יכולה להיחשב מכירת נכסים לפי סעיף 338(h)(10) או 336(e), ועלולה להפעיל מס על רווחים מובנים. לפי סעיף 338(h)(10), קונה שהוא חברה וכל בעלי המניות, כולל מי שלא מכרו, חותמים על טופס 8023 עד היום ה-15 בחודש התשיעי שאחרי חודש הרכישה. החברה הישנה והחברה החדשה מצרפות את טופס 8883 לדוחות שלהן. לפי סעיף 336(e), כל בעלי המניות וחברת ה-S חותמים על הסכם מחייב עד מועד ההגשה של הדוח לשנה קצרה של החברה, בדרך כלל היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי המכירה, כולל הארכות. החברה מצרפת את הצהרת הבחירה. אף אחת מהבחירות אינה חלה על יחידים שמוכרים חברת C עצמאית (הנחיות לטופס 8023; הנחיות לטופס 8883; התקנות של IRS לסעיף 336(e)).

שיעור המס הפדרלי על חברת C הוא 21% מההכנסה החייבת, לא ממחיר המכירה (הנחיות לטופס 1120). חברת S עשויה לשלם מס על רווחים מובנים בשיעור 21% על רווח שנוצר לפני ההמרה ומוכר בתוך חמש שנים מהשנה הראשונה שלה כחברת S. נכסים של חברת C שהתקבלו עם בסיס עלות מועבר פותחים תקופה משלהם של חמש שנים (26 U.S.C. 1374). הכנסה ממכירה וחלוקות משנות את בסיס העלות של המניות בחברת S (IRS: בסיס עלות של מניות וחוב בחברת S). לדיווח של הישות עצמה, מעבר למכירה, ראו איך ממוסות חברות S או איך ממוסות שותפויות.

איך מחלקים את המחיר בין מלאי, ציוד ומוניטין?

במכירת נכסי עסק שעומדת בתנאים מחלקים את המחיר בשיטת שארית: מוניטין (goodwill) לא יכול פשוט לקלוט את כל המחיר. החלוקה קובעת את הרווח של המוכר מכל נכס ואת בסיס העלות של הקונה (IRS: הנחיות לטופס 8594).

תעדו את השווי ביום הרכישה, התחייבויות, עלויות ותשלומים נפרדים עבור שירותים או הסכם אי-תחרות (הנחיות לטופס 8594). הסכימו על ההקצאה לפני החתימה: הסכומים הכתובים מחייבים את שני הצדדים, אלא אם ה-IRS קובע שהם אינם הולמים (26 U.S.C. 1060).

בדרך כלל שני הצדדים מצרפים את טופס 8594 לדוחות של שנת המכירה כשקבוצת הנכסים שהועברה היא עסק או פעילות עסקית ובסיס העלות של הקונה שווה לעלות הרכישה. פוטנציאל למוניטין או עסק פעיל לפי סעיף 355 יכולים לעמוד במבחן הראשון. בהגשה הראשונה ממלאים את חלקים I–II, ובשינויי מחיר מאוחרים ממלאים את חלקים I ו-III. מכירת מניות אינה מזכה. למכירת זכויות בשותפות יש חריג, אבל רכישת נכסים לכאורה עלולה לחייב את הקונה בהגשה (הנחיות לטופס 8594).

טופס 4797 מדווח על רווח מנכס עסקי: ניכוס פחת (recapture) בחלק III, סעיף 1231 בחלק I והכנסה רגילה בחלק II. רווח ממניות מדווח בדרך כלל בטופס 8949 וב-Schedule D. חברת S רושמת הכנסה רגילה מטופס 4797 בשורה 4 של טופס 1120-S, רווח נקי לפי סעיף 1231 בשורה 9 של Schedule K ובתיבה 9 של K-1, ומס על רווחים מובנים ב-Schedule D של טופס 1120-S, חלק III (טופס 4797, 8949, 1120-S ו-Schedule D).

למה הרווח שלי עשוי להיחשב הכנסה רגילה ולא רווח הון?

לרווח ממכירת עסק אין אופי מס אחד. רווח ממלאי הוא הכנסה רגילה. ניכוס פחת על ציוד ועל נכסים אחרים הוא הכנסה רגילה גם אחרי תקופת ההחזקה של יותר משנה לפי סעיף 1231 (IRS: מכירת עסק; פרסום 544).

רווח ממבנים דורש בדיקה נפרדת: רק פחת מסוים נוכס כהכנסה רגילה לפי סעיף 1250. רווח ארוך טווח אחר שקשור לפחת עשוי להיות רווח לפי סעיף 1250 שלא נוכס, קטגוריה נפרדת של שיעור רווח הון (פרסום 544).

אחרי ניכוס הפחת, רווח נקי לפי סעיף 1231 יכול לזכות לטיפול של רווח הון ארוך טווח. אבל הפסדים נטו לפי סעיף 1231 מחמש שנות המס הקודמות שטרם נוכסו יכולים להפוך חלק מהרווח בחזרה להכנסה רגילה. במכירת זכויות בשותפות יש חלק משלה של הכנסה רגילה בשל חייבים שטרם מומשו ומלאי, כולל פוטנציאל מסוים של ניכוס פחת (פרסום 544; פרסום 541). רווח ממניות של בעל מניות בחברה הוא בדרך כלל רווח הון, בכפוף לבסיס העלות של המניות ולתקופת ההחזקה. סעיף 1202 יכול לפטור חלק מהרווח ממניות של חברת C. הזכאות תלויה במניות, בחברה המנפיקה ובתקופת ההחזקה. ראו LLC או חברת C (26 U.S.C. 1202).

ליחיד, רווח הון ארוך טווח יכול להגיע ל-20%, רווח לפי סעיף 1250 שלא נוכס ל-25%, ורווח רגיל מוסה לפי שיעורי מס ההכנסה הרגילים. מעל הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת של $200,000 ($250,000 בהגשה משותפת) עשוי לחול מס של 3.8% על הכנסה נטו מהשקעות, שיכולה לכלול רווח ממניות של חברת C ורווח עסקי פסיבי. רווח מנכסים של עסק פעיל אינו נכלל בדרך כלל (IRS נושא 409; IRS: מס על הכנסה נטו מהשקעות).

שותף שמוכר זכויות הכוללות חייבים שטרם מומשו או מלאי חייב להודיע על כך לשותפות בכתב תוך 30 יום, או עד 15 בינואר של השנה הבאה אם המועד הזה קודם, ולצרף את הצהרת הרווח הרגיל לדוח של שנת המכירה (פרסום 541).

אפשר לדווח על הרווח לפי התשלומים שהקונה משלם לי?

מכירה בתשלומים (installment sale) יכולה לפרוס רווח מזכה, ולא כל חלק ממכירת עסק. לפחות תשלום אחד חייב להגיע אחרי שנת המכירה. קודם מקצים את המחיר ואת התשלומים בין הנכסים. ריבית על שטר הקונה היא הכנסה נפרדת. אם הריבית הנקובה נמוכה מדי, חלק מהמחיר הנקוב עלול להיות ממוסה כריבית (פרסום 537).

שטר בתשלומים עלול להשאיר מס לתשלום לפני שהכסף מגיע. חוב ופיקדון נאמנות (escrow) משפיעים על התשלומים. כשמחיר המכירה גבוה מ-$150,000, שעבוד השטר להלוואה עלול להיחשב תשלום. אם שטרות מזכים ממכירות השנה שנותרו פתוחים בסוף השנה עולים על $5,000,000, חלה ריבית על המס הנדחה. מניות הנסחרות בבורסה אינן זכאיות (פרסום 537).

רווח בשנת המכירה עשוי לחייב במקדמות מס. ליחיד, מסלול הביטחון הרגיל נגד קנס שנתי הוא הנמוך מבין 90% מהמס של השנה השוטפת לבין 100% מהמס של השנה הקודמת, אם הדוח של השנה הקודמת כיסה 12 חודשים. השיעור השני עולה ל-110% מעל הכנסה ברוטו מותאמת של $150,000 בשנה הקודמת ($75,000 לנשואים שמגישים בנפרד). חישוב מקדמות לפי הכנסה בפועל (annualizing) כשההכנסה לא אחידה יכול להקטין תשלומים מוקדמים. גם חברות משלמות מקדמות (פרסום 505).

האם מכירה לבן משפחה משנה את המס?

כן. עסקה במשפחה דורשת מחיר שאפשר להגן עליו ובדיקה נפרדת של הפסדים ושל מכירה בתשלומים. שטר חתום אינו מבטל את כללי הצדדים הקשורים. העברה ישירה של נכס מיחיד לבן או בת זוג אינה יוצרת בדרך כלל רווח או הפסד, בכפוף לחריגים. מכירה מתחת למחיר השוק שנועדה להיות מתנה יכולה להיות חלקית מכירה וחלקית מתנה, ולשנות את חישוב הרווח או ההפסד. הפסדים ממכירה בין קרובים מסוימים אינם מותרים בניכוי בדרך כלל. הרווח יכול להיות רגיל כשמוכרים נכס שהקונה יכול לנכות עליו פחת או הפחתה, כולל מוניטין שהקונה יכול להפחית, לישות שאתם שולטים ביותר ממחציתה. בעלות של בני משפחה יכולה להיחשב שליטה (פרסום 544).

בדרך כלל אי אפשר להשתמש בשיטת התשלומים לנכס כזה שנמכר לצדדים קשורים מסוימים. התשלומים נחשבים כמתקבלים בשנת המכירה, אלא אם המוכר מוכיח שהתחמקות ממס לא הייתה מטרה עיקרית. אם קונה קשור מוכר את הנכס שנמכר בתשלומים תוך שנתיים ולפני ששילם למוכר, הרווח יכול להוכר מוקדם יותר לפי כלל המכירה החוזרת (פרסום 537). לפני שמסתמכים על דחיית מס, בררו מה הקשר עם הקונה, מי הבעלים, איך העסקה ממומנת ומה המכירה הבאה המתוכננת.

אילו נתונים צריך לאסוף לפני שמקבלים הצעה?

השוו כל הצעה בפועל בעמודה נפרדת. במכירת נכסים, חשבו את הרווח לפי נכס, את המס של העסק או של הבעלים ואת המס הנוסף כשחברת C מחלקת את התמורה. במכירת מניות או זכויות בשותפות, התחילו מהתמורה של הבעלים ומבסיס העלות המותאם של הבעלות, ואז הפרידו בין רווח הון להכנסה רגילה. השוו את המזומן אחרי מס פדרלי ומס מדינתי, פירעון חוב, עלויות מכירה ועיכוב בשטר או ב-escrow, גם בסגירת העסקה וגם אחרי התשלומים המאוחרים.

חוב שהקונה לוקח על עצמו או משלם יכול להיכלל בסכום שהתקבל, ולפעמים גם בתשלומים של שנת המכירה במכירה בתשלומים. רשמו כל התחייבות בהסכם (פרסום 537).

קבלו הערכה כתובה לכל הצעה לפני שמסכימים למחיר או להקצאה שלה. שיעור אחד שמופעל על ההצעה אינו אמין.

אילו רישומים כדאי להכין עבור הקונה או הגוף המממן?

הכינו ספרים שמתיישבים עם הדוחות שהוגשו ומסבירים אילו נכסים וחובות מועברים. לפי ה-IRS, רישומי העסק צריכים לתמוך בהכנסות, בהוצאות, בדוחות הכספיים ובדוחות המס (פרסום 583).

• דוחות מס הכנסה פדרליים ומדינתיים שהוגשו, נספחים וגיליונות עבודה של בסיס עלות הבעלות.
• דוחות רווח והפסד עדכניים, מאזנים, ספר חשבונות ראשי, התאמות בנק והסבר להבדלים מדוחות המס.
• רישום נכסים קבועים עם חשבוניות, תאריכי תחילת שימוש, לוחות פחת והיסטוריית מכירה או גריעה.
• ספירות מלאי ורישומי עלות, גיול של חייבים ושל ספקים, דפי חשבון של חובות וסכומי פירעון.
• הסכמים מהותיים עם לקוחות, משכירים וספקים שתומכים במה שיועבר בפועל.

תנו לקונים או לגופים המממנים סט רישומים מתוארך ועקבי, ועקבו אחרי התאמות בנפרד.

הספרים שלי מערבבים את החטיבה שאני מוכר עם שאר העסק: מה להכין?

גם מכירת חטיבה דורשת רשימה מתועדת של נכסים, התחייבויות, הכנסות ועלויות שמועברים. מכירת חלק מעסק אינה הופכת את הנכסים שהועברו לנכס מס אחד. קבוצה שעומדת בתנאים עדיין יכולה לחייב הקצאת שארית וטופס 8594 (IRS: מכירת עסק; הנחיות לטופס 8594).

קשרו את הכנסות החטיבה לחשבוניות, להפקדות ולספר החשבונות. תעדו עלויות ישירות והקצאה של הוצאות כלליות משותפות. התאימו את הנכסים שמועברים לחשבוניות, לפחת ולבסיס העלות, סמנו חוזים משותפים ואז התאימו את ספרי החטיבה לדוחות של החברה. לפי ה-IRS, עסקים נפרדים צריכים לנהל רישומים נפרדים, וכל עסק צריך רישומים שמראים בבירור הכנסות והוצאות (פרסום 583).

דוגמה

דולרים אמריקאים להמחשה. זהו חישוב רווח, לא הצעת מחיר למס.

בעל עסק יחידני מסכים למכור את נכסי העסק ב-$500,000, ללא חוב וללא עלויות מכירה. ההקצאה המבוססת היא $100,000 למלאי עם בסיס עלות של $60,000, $150,000 לציוד עם בסיס עלות מותאם של $50,000 אחרי פחת, ו-$250,000 למוניטין שנוצר בעסק, מוחזק יותר משנה וללא בסיס עלות לצורכי מס. המלאי יוצר רווח רגיל של $40,000. הציוד יוצר רווח של $100,000. נניח שכולו ניכוס פחת, ולכן הוא הכנסה רגילה. המוניטין יוצר רווח של $250,000 שעשוי לקבל טיפול של רווח הון. הרווח הכולל הוא $390,000, אבל חלקיו אינם חייבים כולם באותו שיעור.

נניח שהקונה משלם $50,000 בסגירה ו-$450,000 בשנה הבאה, בתוספת ריבית נקובה הולמת. ההסכם מקצה את תשלום הסגירה ו-$50,000 מהשטר למלאי, $150,000 מהשטר לציוד ו-$250,000 למוניטין. בשנת המכירה המוכר מדווח על רווח של $40,000 ממלאי ועל ניכוס פחת של $100,000 מהציוד, אף שמתקבלים רק $50,000 במזומן. לא משולמת קרן על המוניטין. בשנה הבאה, קרן של $200,000 על המלאי והציוד אינה יוצרת רווח חדש. הקרן של $250,000 על המוניטין יוצרת רווח מזכה, והריבית ממוסה בנפרד. מגישים טופס 6252 על המוניטין בשתי השנים, גם אם בשנה הראשונה לא שולם תשלום על מוניטין (פרסום 537; טופס 6252).

המצב שלכם שונה?

• אתם הקונים של העסק: בסיס העלות של הקונה, ניכויים ושאלות של התחייבויות מופיעים ברכישת עסק.
• בעלים אחר קונה את חלקכם כשהחברה ממשיכה לפעול: ראו רכישת חלקו של שותף.
• תפרקו את החברה אחרי המכירה: ראו סגירת חברה.
• העסק שנמכר הוא קנדי: ראו מכירת עסק בקנדה.
• אתם מוכרים זרים של זכויות בשותפות אמריקאית, נדל״ן בארה״ב או מניות של חברה אמריקאית שמחזיקה נדל״ן, במהלך התקופה הקצרה מבין תקופת ההחזקה שלכם וחמש השנים האחרונות: ניכוי במקור של הקונה עלול להקטין את המזומן בסגירה. ראו שותפים זרים וניכוי במקור וכללו אותו בבדיקת מס חוצת גבולות (IRS: ניכוי במקור משותפויות; IRS: ניכוי במקור לפי FIRPTA).
• יש לכם הצעה חתומה, מחלוקת על ההקצאה, מכירת נכסים של חברת C, חברת S שהייתה בעבר חברת C או מכירה במשפחה: אספו את ההצעה, דוחות הישות, טבלאות נכסים ובסיס עלות, רישומי חוב ותוכנית חלוקת התמורה לבדיקת מס לחברות לפני שסוגרים את העסקה.