פירוק חברת C בדלאוור: סדר הפעולות, מסים סופיים ומעמד בטל

מה הסדר לפירוק חברת C בדלאוור?

מאשרים, מדווחים ל-⁠IRS, מסדירים את החובות לדלאוור, מגישים את התעודה, ואז מחסלים את העסקים ומגישים דוחות אחרונים. דלאוור לא תקבל את תעודת הפירוק לפני שמס הזיכיון והדוחות השנתיים מעודכנים (⁦8 Del. C. §277⁩).

חברה בלי נכסים שהפסיקה את העסקים ושחבה בכל שנה רק את מס הזיכיון המינימלי יכולה להגיש במקום זאת תעודה בנוסח קצר, תמורת ⁦$50⁩; קודם עליה לשלם את מס הזיכיון והאגרות עד סוף השנה שבה היא מגישה (הנוסח הקצר של דלאוור).

מקרה אינו פשוט כשיש לחברה עובדים, חובות שלא שולמו, כסף של משקיעים להחזיר, נכסים למכור, בעלים בחו״ל, או הגשות של דלאוור או של המס הפדרלי שהוחמצו. אלה תלויים בשיקול דעת, וטעויות יכולות ללכת אחרי דירקטורים ובעלי מניות.

אספו את תעודת ההתאגדות ותיקוניה, את טבלת ההחזקות, את הרשומות של הדירקטוריון ושל בעלי המניות, את הודעות מס הזיכיון של דלאוור, את הדוחות הפדרליים והמדינתיים האחרונים, רשימת נושים וחוזים וכל רישום במדינה. לשכר, למס מכירות ול-⁠EIN היעזרו ברשימת הבדיקה הכללית לסגירה.

מי צריך לאשר: הדירקטוריון, בעלי המניות או הסכמה בכתב?

בדרך כלל גם הדירקטוריון וגם בעלי המניות. רוב כלל חברי הדירקטוריון מאמץ החלטה, ואז בעלי רוב המניות הקיימות שזכאיות להצביע מאשרים אותה (§⁦275(a)–(b)⁩).

יש שתי דרכים לוותר על אסיפת בעלי מניות:

• הסכמה בכתב של הרוב. אלא אם תעודת ההתאגדות קובעת אחרת, בעלי מניות שמחזיקים בקולות הנדרשים באסיפה יכולים לפעול בהסכמה חתומה בכתב במקום זאת, עם הודעה מיידית לבעלי מניות שלא חתמו (⁦§228⁩).
• הסכמה בכתב פה אחד. אם כל בעלי המניות שזכאים להצביע מסכימים בכתב, אפשר לאשר פירוק בלי החלטה של הדירקטוריון (§⁦275(c)⁩).

תעודת ההתאגדות יכולה לדרוש רוב גדול יותר, כולל הצבעה נפרדת של סוג או סדרה של מניות (§⁦102(b)(4)⁩). חברה במימון הון סיכון צריכה לקרוא את התעודה שלה כדי לבדוק הצבעות של מניות בכורה לפני שהיא נשענת על רוב פשוט. החלטת הדירקטוריון יכולה גם לאפשר לו לבטל את הפירוק בהמשך בלי הצבעה נוספת של בעלי המניות (§⁦275(e)⁩).

האם יש דרך קצרה יותר אם מעולם לא הנפקנו מניות או לא התחלנו בעסק?

כן. חברה שלא הנפיקה מניות, או שלא התחילה בעסק שלה, יכולה להגיש תעודה לפי ⁦§274⁩ שחתום עליה רוב המייסדים או הדירקטורים. אין צורך בהצבעה של בעלי מניות.

התעודה קובעת, בין השאר, שכל הון ששולם (בניכוי הוצאות נחוצות) הוחזר, שכל החובות שולמו אם העסק התחיל בלי שהונפקו מניות, ושכל תעודות המניות נמסרו ובוטלו אם הונפקו מניות אבל העסק מעולם לא התחיל. לדלאוור יש טפסי ⁦§274⁩ נפרדים עבור “לפני הנפקת מניות” ו“לפני תחילת העסק” (טפסי דלאוור). האגרה להגשה זהה, ⁦$224⁩, ודלאוור עדיין דורשת שכל הדוחות השנתיים החלים של מס הזיכיון יוגשו קודם (טופס ⁦§274⁩ של דלאוור).

הנפקת מניות מייסדים בלבד אינה שוללת את ⁦§274⁩ אם החברה מעולם לא התחילה בעסק שלה. חברה שגם הנפיקה מניות וגם התחילה בעסק משתמשת ב-⁠⁦§275⁩.

במישור הפדרלי, תאגיד שמעולם לא השלים את ההתארגנות שלו, לא ניהל עסק ולא היו לו הכנסות יכול לבקש מ-⁠IRS פטור מהגשת דוחות, אבל רק אחרי שהציג את העובדות האלה (⁦26 CFR 1.6012-2(a)(2)⁩).

למה מס הזיכיון והדוח השנתי האחרון חייבים לבוא קודם?

החוק של דלאוור אוסר פירוק עד שהתאגיד משלם את כל מס הזיכיון, כולל המס על כל החודש הקלנדרי שבו הפירוק נכנס לתוקף, ומגיש כל דוח שנתי, כולל דוח אחרון לאותה שנה (⁦§277⁩). אגף התאגידים מבקש מחברות שמתפרקות לפנות אל מדור מס הזיכיון שלו לפני ההגשה כדי לאשר מה לתשלום (מידע על מס הזיכיון של דלאוור).

המס לשנה חלקית מחושב יחסית לתקופה שבה התאגיד התקיים (§⁦503(d)⁩). לפי שיטת ההון בערך נקוב משוער המינימום לשנה מלאה הוא ⁦$400⁩, ולפי שיטת המניות המורשות הוא ⁦$175⁩; דמי הדוח השנתי הם ⁦$50⁩. חשבון מס גבוה בהודעה לסטארט-אפ הוא לעיתים קרובות תוצאה של שיטת המניות המורשות; ראו איך מחשבים את מס הזיכיון של דלאוור לפני התשלום.

האם כדאי להגיש את התעודה לפני 31 בדצמבר?

אם החברה מוכנה, תעודה שנכנסת לתוקף בדצמבר משאירה את הפירוק בגדר הדוח והמס של שנה אחת. הדוח השנתי האחרון הוא לשנה שבה הפירוק נכנס לתוקף (⁦§277⁩).

תעודה שמוגשת אחרי שהשנה החדשה התחילה עדיין מחייבת את הדוח והמס של השנה הקודמת, שמועדם 1 במרץ בשנה שאחרי (⁦§502⁩), ובנוסף דוח אחרון ומס יחסי לשנה החדשה עד חודש הפירוק. זה דוח שני ועוד מס בשביל כמה שבועות של קיום.

אל תמהרו להגיש את התעודה אם האישורים, טופס 966 או הנתונים של מדור מס הזיכיון עדיין לא סגורים. התזמון הפדרלי נפרד: שנת המס האחרונה של החברה מסתיימת אחרי שהיא הפסיקה את העסקים, התפרקה ואין לה עוד נכסים, וזה יכול להיות מאוחר ממועד ההגשה בדלאוור (ראו בהמשך).

מה קורה אם מפסיקים לשלם ותעודת ההתאגדות הופכת לבטלה?

תעודה בטלה אינה פירוק. אם תאגיד לא משלם מס זיכיון או לא מגיש דוח שנתי מלא במשך 1 שנה, תעודת ההתאגדות שלו הופכת לבטלה וסמכויותיו אינן בתוקף (⁦§510⁩). דלאוור מציינת שהמסים ממשיכים להיצבר עד שמוגשת פעולה שמסיימת את קיום התאגיד, כמו תעודת פירוק (שאלות נפוצות של דלאוור).

מה נשאר אחרי שנוטשים את החברה:

• חוב לדלאוור. דוחות באיחור גוררים קנס של ⁦$200⁩, וריבית נצברת בשיעור ⁦1.5%⁩ לחודש (מידע על מס הזיכיון של דלאוור).
• החזרה לפעילות יקרה. כדי לפעול שוב, למכור נכס עם בעלות נקייה או לפרק כראוי, התאגיד חייב לחזור לפעילות ולשלם את מסי הזיכיון, הקנסות והריבית שהיו לתשלום כשהפך לבטל. אחרי יותר מחמש שנים של בטלות הוא משלם במקום זאת פי שלושה מהמס השנתי של השנה הנוכחית (§⁦312(g)⁩). ראו החזרת החברה לפעילות.
• דוחות פדרליים. תעודה בטלה אינה מסיימת כשלעצמה את החובה להגיש טופס 1120. התקנה מסיימת את החובה הזאת כשהתאגיד מפסיק את העסקים ומתפרק בלי להשאיר נכסים, ואינה אומרת איך תעודה בטלה משתלבת במבחן הזה (⁦26 CFR 1.6012-2(a)(2)⁩). חברה בטלה שעדיין מחזיקה מזומן, קוד או תביעה השאירה נכסים, ולכן היא ממשיכה להתקיים לצורכי המס הפדרלי.
• אין הליך מסודר לתביעות. ההליכים לנושים שמגנים על דירקטורים ועל בעלי מניות חלים על תאגיד שהתפרק (§§⁦280–282⁩).

מה מגישים ל-⁠IRS: טופס 966 וטופס 1120 האחרון?

שתי הגשות. טופס 966 מוגש תוך 30 יום אחרי שהתאגיד מאמץ החלטה או תוכנית לפירוק, עם עותק מאושר של ההחלטה או התוכנית (⁦26 CFR 1.6043-1⁩). אם התוכנית מתוקנת מאוחר יותר, מגישים טופס 966 נוסף תוך 30 יום מהתיקון. מגישים אותו למרכז השירות של IRS שאליו התאגיד מגיש את הדוח שלו.

טופס 1120 האחרון מכסה את השנה הקצרה מתחילת שנת המס עד שהתאגיד התפרק ואינו מחזיק נכסים, עם סימון התיבה “Final return” בפריט E. תאגיד שהתפרק מגיש בדרך כלל עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠4 אחרי התאריך שבו התפרק (הוראות טופס 1120). התאגיד מכיר ברווח או בהפסד על רכוש שהוא מחלק בחיסול מלא, לפי שווי שוק הוגן (טופס 966).

מזומן או רכוש ששולמו לבעלי מניות בחיסול מדווחים בטופס ⁦1099-DIV⁩ (הוראות); ראו החזרת כסף למשקיעים. רשימת הבדיקה של IRS לסגירה מכסה גם דוחות שכר אחרונים, טפסים לקבלנים וסגירת חשבון ה-⁠EIN; ראו סגירת חברה. חברה עם הפסדים ורווח ממכירת נכס צריכה לקרוא את הפסדים תפעוליים נטו בסטארט-אפים.

מתי התאגיד מפסיק להיות חייב להגיש דוחות?

כשהוא הפסיק את העסקים והתפרק בלי להשאיר נכסים. הכלל הפדרלי חל בלי קשר למה שדין המדינה אומר על המשך קיום התאגיד לצורך חיסול (⁦26 CFR 1.6012-2(a)(2)⁩).

דלאוור מקיימת תאגיד שהתפרק במשך שלוש שנים כדי שיוכל לתבוע, להיתבע, למכור רכוש, לשלם חובות ולחלק את היתרה (⁦§278⁩). אם מזומן או רכוש עדיין מוחזקים אחרי התעודה, התאגיד עדיין קיים לצורכי המס הפדרלי וממשיך להגיש דוחות עד שאין לו כלום. תביעה בעלת ערך שהחברה מתכננת להגיש נחשבת גם היא נכס (⁦26 CFR 1.6012-2(a)(2)⁩).

ומה לגבי המדינה שבה פעלנו בפועל?

חברה בדלאוור שרשומה במדינה אחרת חייבת להיסגר גם שם. כל מדינה קובעת צעדים משלה; רבות מצפות לדוח אחרון של המדינה ולהגשה שמסירה את רישום התאגיד.

קליפורניה היא דוגמה אחת: תאגיד שהוקם במקום אחר “מוותר על הרישום” (surrender) ולא מתפרק. הוא מגיש את הדוח האחרון שלו עם סימון תיבת הדוח האחרון, מפסיק לעשות עסקים בקליפורניה, ומגיש את טופס הוויתור למשרד מזכיר המדינה תוך 12 חודשים מהדוח האחרון (Franchise Tax Board). ישות מושעית צריכה לחזור לפעילות קודם. למס המינימום של קליפורניה בשנה האחרונה, ראו מס המינימום של קליפורניה. מס מכירות, שכר וחשבונות אחרים במדינות מוסברים בסגירת חברה.

מה חייבים לשלם או להפריש לפני שבעלי המניות מקבלים משהו?

הנושים קודמים. תאגיד שהתפרק חייב לשלם או להקצות כיסוי סביר לתביעות ידועות, להליכים תלויים ועומדים ולתביעות שצפויות לצוץ תוך 10 שנים; רק אז היתרה עוברת לבעלי המניות (⁦§281⁩). אם הנכסים לא מספיקים, התביעות משולמות לפי סדר קדימות, ותביעות שוות חולקות באופן יחסי.

דלאוור מציעה הליך הודעה רשותי: התאגיד קובע מועד אחרון להגשת תביעות לפחות 60 יום קדימה, מפרסם ושולח הודעה, יכול לדחות תביעות, ומבקש מבית המשפט Court of Chancery לקבוע ערובה לתביעות תלויות ועומדות ולתביעות עתידיות צפויות. במסלול הזה אי אפשר לשלם לבעלי המניות עד 150 יום אחרי הודעת הדחייה האחרונה (§§⁦280–281⁩). דירקטורים שפועלים לפי אחד המסלולים אינם אחראים אישית כלפי תובעי התאגיד (§⁦281(c)⁩). החשיפה של בעל מניות לתביעה מאוחרת מוגבלת לנמוך מבין חלקו היחסי בתביעה לבין מה שקיבל (⁦§282⁩).

הפרישו כסף לדוחות הפדרליים והמדינתיים האחרונים ולכל מסי שכר שלא שולמו. מסי שכר שנוכו ולא שולמו יכולים להיקבע באופן אישי, דרך קנס השבת כספי הנאמנות, נגד נושא משרה, דירקטור או כל אחד אחר שאחראי לשלם אותם ולא עושה זאת במתכוון (IRS). בעלי מניות שמקבלים את נכסי התאגיד בפירוק יכולים להיות חייבים, עד גובה מה שקיבלו, במס ההכנסה הפדרלי שלא שולם, בקנסות ובריבית (IRS: IRM 5.17.14). מי מבין בעלי SAFE, מניות בכורה ומניות רגילות מקבל מה, ראו החזרת כסף למשקיעים.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה.

הושלם לפני סוף השנה

הדירקטוריון של סטארט-אפ בשלב סיד מאמץ החלטת פירוק ב-⁠10 בנובמבר, ובעלי המניות מאשרים בהסכמה בכתב באותו שבוע. החברה מגישה טופס 966 עד 10 בדצמבר. היא משלמת את חשבוניות הספקים האחרונות, מסדירה עם דלאוור את מס הזיכיון ואת הדוח השנתי האחרון, ומגישה את התעודה ב-⁠15 בדצמבר. היא מחזירה לבעלי המניות את ⁦US$40,000⁩ האחרונים ב-⁠20 בדצמבר ואינה מחזיקה כלום אחר כך. טופס 1120 האחרון שלה מכסה מ-⁠1 בינואר עד 20 בדצמבר ומועדו 15 באפריל.

ממתינים עד פברואר

אותה חברה משאירה מספיק מזומן כדי לשלם לדלאוור ומגישה את התעודה ב-⁠10 בפברואר במקום זאת. לפני שדלאוור מקבלת אותה, החברה צריכה להגיש את הדוח השנתי של השנה הקודמת ולשלם את המס של אותה שנה (נניח ⁦US$400⁩ ועוד דמי הדוח), ואז להגיש דוח אחרון ולשלם מס עבור ינואר ופברואר. מכיוון שלא התפרקה ועדיין החזיקה מזומן אל תוך השנה החדשה, היא מגישה טופס 1120 לשנה מלאה עבור השנה הקודמת וטופס 1120 אחרון מ-⁠1 בינואר עד התאריך שבו התפרקה ולא החזיקה כלום.

נותנים לחברה להפוך לבטלה

המייסדים מפסיקים לשלם לדלאוור ב-⁠2023, ותעודת ההתאגדות הופכת לבטלה בשנה שאחריה. ב-⁠2026 קונה מציע ⁦US$50,000⁩ עבור הקוד אבל רוצה בעלות נקייה מחברה במעמד תקין (good standing). החברה חייבת לחזור לפעילות קודם ולשלם את מס הזיכיון, הקנסות והריבית שהיו לתשלום כשהפכה לבטלה, ובנוסף את המס של השנה הנוכחית. מכיוון שהחזיקה את הקוד, היא גם נדרשה להגיש טופס 1120 לכל שנה.

שונה אצלכם?

• אתם צריכים את רשימת הבדיקה המלאה לשכר, מס מכירות ו-⁠EIN: השתמשו בסגירת חברה.
• חשבון מס הזיכיון נראה גבוה מדי: חשבו מחדש לפי מס הזיכיון של דלאוור.
• תעודת ההתאגדות כבר בטלה: ראו החזרת החברה לפעילות, וקבלו עזרה במס חברות לגבי דוחות שהוחמצו.
• נשאר מזומן לבעלי SAFE ולבעלי מניות בכורה: ראו החזרת כסף למשקיעים ועזרה במס חברות.
• הבעלים גרים מחוץ לארה״ב: ראו סגירת חברה אמריקאית מחו״ל.
• אתם רוצים לנכות את ההפסד על המניות שלכם: ראו ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל.
• אתם מוכרים נכסים ויש לכם הפסדים לנצל: ראו הפסדים תפעוליים נטו בסטארט-אפים.
• החברה פעלה בקליפורניה: ראו מס המינימום של קליפורניה.
• מעורבים עובדים, מסים שלא שולמו, כסף של משקיעים או הגשות שהוחמצו: קבלו עזרה במס חברות לפני הגשת התעודה.