למי זה מתאים
- סטארט-אפים בארצות הברית שהם חברת C ונסגרים, ונשארו להם מזומנים או נכסים אחרי תשלום החובות
- סטארט-אפים שמוכרים את הקוד, הלקוחות או נכסים אחרים לפני הסגירה
- בעלי SAFE, מניות בכורה ומניות רגילות שמקבלים חלוקה בפירוק
לא מכוסה כאן
- אישורי החברה במדינה וסדר ההגשות בדלאוור
- ניכוי על מניות חסרות ערך, הפסדים לפי סעיף 1244 או הלוואות לחברה
- חברות S, LLC ושותפויות
- מיזוגים ומכירות מניות שבהם רוכש קונה את החברה
איך מחזירים כסף למשקיעים כשסוגרים סטארט-אפ?
קודם משלמים לנושים ולרשויות המס, או מפרישים להם כסף. רק מה שנשאר מחולק לבעלי SAFE, לבעלי מניות בכורה ולבעלי מניות רגילות, לפי הסדר שקבעו מסמכי ההתאגדות וה-SAFE. לפי חוק התאגידים של דלאוור, סעיף 281, חברה שפורקה משלמת תביעות ידועות, תלויות ועומדות וצפויות, או מפרישה להן כסף, לפני שהיא מחלקת את “הנכסים שנותרו” לבעלי המניות.
המס נקבע בשני מסלולים:
- החברה משלמת מס חברות על כל רווח ממכירת נכסיה או מחלוקתם, בשיעור 21% פדרלי, אחרי קיזוז הפסדים מועברים.
- כל בעל מניות מתייחס לכסף כתמורה על המניות שלו (26 U.S.C. 331): אין מס עד שהוא מקבל חזרה את בסיס העלות שלו (בדרך כלל מה ששילם), ואחר כך יש רווח הון. הפסד הון נרשם רק כשמגיע התשלום האחרון.
פירוק אינו פשוט כשהחברה מכרה נכסים ברווח, כשלא הומרו SAFE, כשבעל מניות מתגורר מחוץ לארה״ב, כשהכסף מחולק על פני יותר משנה אחת, או כשבעל מניות מקבל נכס כמו קוד או דומיין במקום מזומן. כל אחד מהמצבים האלה משנה הגשה או תוצאת מס.
מה לאסוף: את טבלת ההחזקות, כל SAFE וכל שטר חוב, את תנאי החלוקה בפירוק במסמכי ההתאגדות, מאזן סופי, את רשימת ההפסדים המועברים, את טופס W-9 או W-8 של כל בעל מניות, ואת החלטות הדירקטוריון ובעלי המניות.
מי מקבל כסף קודם: נושים, בעלי SAFE, מניות בכורה או מניות רגילות?
נושים ורשויות המס קודמים לכולם, לפי החוק. אחרי זה המסמכים של החברה עצמה קובעים. זכות הקדימה בפירוק במסמכי ההתאגדות בדרך כלל משלמת לבעלי מניות הבכורה לפני בעלי המניות הרגילות. ב-SAFE עשוי להיות סעיף פירוק שמשלם לבעליו את סכום הרכישה לפני המניות הרגילות. קראו את הנוסח של כל SAFE, כי מקומו ביחס למניות הבכורה משתנה. יישום התנאים האלה הוא שאלה משפטית לעורך הדין של החברה.
| סדר | מי | מה קובע את הסכום |
|---|---|---|
| 1 | נושים, עובדים ורשויות מס | התביעות עצמן; סעיף 281 של חוק דלאוור |
| 2 | הפרשה לתביעות תלויות ועומדות וצפויות | הפרשה בתום לב של הדירקטורים לפי סעיף 281 |
| 3 | בעלי SAFE ובעלי מניות בכורה | סעיף הפירוק ב-SAFE וזכות הקדימה בפירוק במסמכי ההתאגדות |
| 4 | בעלי מניות רגילות, כולל מייסדים | מה שנשאר, באופן יחסי |
לאישורים הנדרשים ולסדר ההגשות בדלאוור, ראו פירוק חברה בדלאוור.
האם החברה ממוסה על מכירת הקוד, הלקוחות או נכסים אחרים לפני הסגירה?
כן. חברת C שמוכרת את נכסיה חייבת במס על הרווח, שהוא המחיר פחות בסיס העלות שלה בנכסים שמכרה, בשיעור 21%. לקוד שפותח בבית ולרשימות לקוחות יש לעיתים קרובות בסיס עלות נמוך, ולכן רוב המחיר עלול להיות רווח.
הפסדים מהעבר יכולים לקזז את הרווח, אבל הפסדים משנות מס שהתחילו אחרי 2017 מקזזים רק 80% מההכנסה החייבת בשנה (26 U.S.C. 172(a)). סבבי גיוס עשויים גם להפעיל מגבלה לפי סעיף 382 על הפסדים ישנים; ראו הפסדים תפעוליים נטו בסטארט-אפים. מדינות ממסות את הרווח לפי כללים משלהן. כשנמכר עסק, החברה והקונה מצרפים כל אחד טופס 8594 לדוחות שלהם כדי להקצות את המחיר בין הנכסים (26 U.S.C. 1060). השאירו מזומן למס הזה לפני שאתם משלמים לבעלי המניות.
האם כסף שמשולם לבעלי מניות הוא דיבידנד או תמורה על המניות?
בפירוק מלא זו תמורה על המניות ולא דיבידנד. סעיף 331 רואה בסכומים תשלום מלא בתמורה למניות ומבטל את כללי הדיבידנד. כל בעל מניות משווה את מה שקיבל לבסיס העלות שלו במניות (26 CFR 1.331-1).
מלכודת אחת: אם העסק, או חלק ממנו, עובר לחברה אחרת, למשל חברה שבבעלות אותם אנשים, 26 CFR 1.331-1(c) מזהיר שהפירוק עלול להיחשב דיבידנד או ארגון מחדש.
איך ממוסה התשלום לבעל SAFE כשה-SAFE לא הומר?
זה עניין לא מוסדר. אין חוק, תקנה או הנחיה מפורסמת של IRS בנושא SAFE, ולכן התוצאה תלויה באופן שבו ה-SAFE מסווג:
| אם ה-SAFE נחשב… | התשלום הוא בדרך כלל… |
|---|---|
| מניות | חלוקה בפירוק לפי סעיף 331, כמו במניות בכורה |
| חוב | פירעון של המכשיר, כשרכיב ריבית ממוסה בנפרד |
| זכות חוזית למניות בעתיד | רווח או הפסד על סיום הזכות, שסעיף 1234A יכול להפוך להון |
בכל אחת מהגישות בעל ה-SAFE מודד רווח או הפסד מול מה ששילם; העיתוי, הטופס שהחברה מוציאה והשאלה אם חלים כללים של מניות בלבד עשויים להשתנות. החברה צריכה לבחור עמדה אחת, ליישם אותה על כל ה-SAFE, ולהודיע לבעלי ה-SAFE לפני שהיא מגישה דוחות מידע. על אופן הטיפול ב-SAFE כל עוד הוא היה פתוח, ראו SAFE ושטרי חוב המירים.
איך בעלי מניות בכורה ומייסדים מדווחים על מה שהם מקבלים?
כל בעל מניות מדווח על הרווח או ההפסד בטופס 8949 וב-Schedule D, כרווח או הפסד לטווח ארוך אם החזיק במניות יותר משנה. פרסום 550 קובע את העיתוי:
- תשלומים מקטינים קודם את בסיס העלות של בעל המניות ואינם ממוסים עד שהבסיס מגיע לאפס. מאותו רגע כל תשלום הוא רווח הון.
- הפסד מדווחים רק אחרי החלוקה האחרונה בפירוק, ובשנה שבה היא התקבלה.
- מניות שנרכשו בזמנים שונים הן מקבצים נפרדים; התשלום מתחלק בין המקבצים לפי מספר המניות.
יחיד יכול לנכות עד $3,000 של הפסד הון נטו מהכנסות אחרות בכל שנה. חלק מהפסד של יחיד על מניות מזכות יכול להיות הפסד רגיל לפי סעיף 1244, ומייסד שהמניות הרגילות שלו לא מקבלות דבר עשוי להיות זכאי להפסד על מניות חסרות ערך; ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל מכסה את שני המקרים.
בעל מניות שמחזיק לפחות 1% ממניות חברה פרטית חייב לצרף הצהרה לפי 26 CFR 1.331-1(d), אלא אם התשלום בא בעקבות החלטה שמציינת פירוק מלא והחברה מפורקת ומחוסלת במלואה בתוך שנה.
מה החברה מגישה: טופס 966, טפסי 1099-DIV ודוח 1120 אחרון?
שלוש הגשות פדרליות מלוות את הפירוק, ובנוסף דוחות ניכוי במקור לבעלי מניות מחוץ לארה״ב.
| הגשה | מתי | כלל |
|---|---|---|
| טופס 966 | תוך 30 ימים מהיום שבו התקבלה ההחלטה או התוכנית לפרק או לחסל את החברה; שוב תוך 30 ימים מכל תיקון | 26 CFR 1.6043-1; מצרפים עותק מאושר של ההחלטה (טופס 966) |
| טופס 1099-DIV, תיבה 9 (מזומן) או תיבה 10 (נכס לפי שווי שוק הוגן) | לבעלי המניות עד 31 בינואר; ל-IRS עד 28 בפברואר, או עד 31 במרץ אם מגישים באופן אלקטרוני | לכל בעל מניות ששולמו לו $2,000 או יותר בשנה, מלבד מקבלי תשלום פטורים כמו חברות (הוראות כלליות; הוראות לטופס 1099-DIV) |
| טופס 1120 אחרון, עם סימון בתיבה “Final return” | בדרך כלל ביום ה-15 של החודש ה-4 אחרי היום שבו החברה פורקה | הוראות טופס 1120 |
חלוקות בפירוק נרשמות בתיבות 9 ו-10 בלבד, ולא בתיבות הדיבידנד. הגשות אחרונות של שכר, קבלנים ומדינות מוסברות בסגירת חברה.
מה אם מחלקים נכס, כמו קוד או דומיין, במקום מזומן?
החברה ממוסה כאילו מכרה את הנכס לבעל המניות בשווי שוק הוגן (26 U.S.C. 336), ולכן חלוקת דומיין או בסיס קוד בעלי ערך עלולה ליצור מס חברות בלי מזומן לשלם אותו. בעל המניות סופר את שווי השוק ההוגן של הנכס כחלק ממה שקיבל, ולוקח את השווי הזה כבסיס העלות שלו (26 U.S.C. 334(a)).
השיגו שווי שאפשר לתמוך בו לפני ההעברה; הוא נרשם בתיבה 10 של טופס 1099-DIV. הפסד על נכס שעובר לבעל מניות קשור עלול להיפסל אם החלוקה אינה יחסית או אם הנכס הוכנס לחברה בתוך חמש שנים (סעיף 336(d)).
מה משתנה כשהמשקיעים בחו״ל?
החברה מחליטה על ניכוי במקור לפני שהיא משלמת. חברה אמריקאית חייבת לנכות מס במקור מכל החלוקה לבעל מניות זר, אלא אם היא בוחרת להתייחס לחלק ששולם בתמורה למניות כפטור (26 CFR 1.1441-3(c)); חלוקה בפירוק בדרך כלל נכנסת לחריג הזה, אבל על כל חלק שאינו נכנס אליו חל 30%, או שיעור נמוך יותר לפי אמנה. אם החברה היא, או הייתה בתוך 5 שנים האחרונות (או בתקופת ההחזקה הקצרה יותר של בעל המניות), חברה שמחזיקה בעיקר מקרקעין בארה״ב, סעיף 1445(e)(3) מחייב לנכות במקור 15% מהסכום שבעל המניות הזר מימש.
אספו קודם טופס W-8 מכל בעל מניות זר; החברה אחראית לכל מס שהיה עליה לנכות (26 U.S.C. 1461). גם כשלא מנכים דבר, כל החלוקה מדווחת בדרך כלל לכל בעל מניות זר בטופס 1042-S, עם טופס 1042 (26 CFR 1.1461-1(c)). תשלום ל-SAFE של בעל מניות זר מעביר את שאלת הסיווג שלעיל גם לניכוי במקור. אם תשלום כבר יצא בלי הניכוי הנכון, ראו ניכוי במקור שהוחמץ בתשלומים לחו״ל. בעלי מניות המתגוררים בקנדה צריכים לקרוא את סגירת סטארט-אפ אמריקאי כמייסד קנדי.
כמה מזומן להשאיר לתביעות מאוחרות ולמסים, ומתי התשלום האחרון?
אין סכום קבוע: משאירים מספיק לכל תביעה ידועה, תלויה ועומדת וצפויה באופן סביר, כולל המסים האחרונים של החברה. חברה בדלאוור שמדלגת על תהליך ההודעה לבית המשפט לפי סעיף 280 חייבת לאמץ תוכנית שמקצה כסף לתביעות שצפויות לקום בתוך 10 שנים מהפירוק (סעיף 281(b)). החברה ממשיכה להתקיים 3 שנים אחרי הפירוק לצורך סיום ענייניה (סעיף 278).
ההפרשה מגינה גם על דירקטורים ועל בעלי מניות. דירקטורים שפועלים לפי סעיף 281 אינם אחראים אישית כלפי התובעים מהחברה (סעיף 281(c)). בעל מניות יכול להיות אחראי לתביעה עד גובה מה שקיבל (סעיף 282 של חוק דלאוור), ו-IRS יכול לגבות את מס ההכנסה שהחברה לא שילמה ממי שקיבלו את נכסיה, בדרך כלל עד שנה אחרי שתקופת השומה של החברה עצמה מסתיימת (26 U.S.C. 6901(c)). ל-IRS יש בדרך כלל 3 שנים אחרי הגשת הדוח להוציא שומה; חברה בפירוק יכולה לבקש שומה מהירה בטופס 4810, שמחייב להוציא שומה תוך 18 חודשים מהבקשה אם הפירוק התחיל בתום לב והושלם (26 U.S.C. 6501(d)).
בצעו את התשלום האחרון כשההפרשה כבר אינה נחוצה, והודיעו לבעלי המניות שהוא סופי: ההפסד שלהם וסיום חובות הדיווח שלהם תלויים בכך.
דוגמה
כל הנתונים להמחשה ובדולרים אמריקאיים.
ה-SAFE לוקחים הכול
סטארט-אפ נסגר ונשארו לו $900,000 אחרי תשלום חובותיו והפרשה למסים. יש לו SAFE שלא הומרו בסך $1,500,000, ותנאיהם משלמים להם לפני המניות הרגילות. בעלי ה-SAFE מתחלקים ב-$900,000 לפי יחס סכומי הרכישה שלהם, 60 סנט על כל דולר שהושקע, והמניות הרגילות לא מקבלות דבר. לכל בעל SAFE יש חסר של $600 על כל $1,500 שהושקעו, אבל העיתוי והאופי של המס שלו תלויים באופן שבו החברה ובעל ה-SAFE מסווגים את ה-SAFE.
קודם מכירת נכסים
החברה מוכרת את הקוד וחוזי הלקוחות שלה ב-$2,000,000; בסיס העלות שלה בהם הוא $200,000, ולכן הרווח הוא $1,800,000. יש לה $5,000,000 של הפסדים משנים שאחרי 2017 ואין לה הכנסה או הפסד אחרים בשנתה האחרונה. מגבלת ה-80% מאפשרת לה לנכות $1,440,000, כך שנשארים $360,000 חייבים במס וכ-$75,600 של מס פדרלי ב-21%, לפני מגבלה לפי סעיף 382 או מס מדינה. החברה מפרישה את המס הזה לפני שהיא משלמת לבעלי המניות.
הפסד של בעל מניות בכורה על פני שנתיים
קרן זרעים שילמה $1,000,000 עבור מניות בכורה.
- שנה 1: היא מקבלת $200,000. שום דבר אינו ממוסה; בסיס העלות שלה יורד ל-$800,000.
- שנה 2: היא מקבלת $100,000 אחרונים. בסיס העלות יורד ל-$700,000 ולא נשאר מה לקבל, ולכן היא מדווחת על הפסד הון של $700,000 בשנה 2.
שונה אצלכם?
- עדיין צריך אישורים בדלאוור או סדר הגשות: ראו פירוק חברה בדלאוור.
- רווח ממכירת נכסים פוגש הפסדים ישנים אחרי כמה סבבים: בדקו את מגבלת ה-80% ואת סעיף 382 בהפסדים תפעוליים נטו בסטארט-אפים, וקבלו עזרה במיסוי חברות עם הדוח האחרון.
- SAFE שלא הומרו, או בעלי מניות בחו״ל: את בחירות הסיווג והניכוי במקור קשה לבטל אחרי שהטפסים יצאו; קבלו עזרה במיסוי חברות לפני התשלום.
- המניות הרגילות לא מקבלות דבר: ראו ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל.
- לבעל מניות יש רווח על מניות שאולי הן מניות מזכות של עסק קטן: ראו QSBS למייסדים ולעובדים מוקדמים.
- קונה רוכש את כל החברה, לא רק את נכסיה: ראו מסים כשהסטארט-אפ נרכש.
- מייסדים או משקיעים מתגוררים בקנדה: ראו סגירת סטארט-אפ אמריקאי כמייסד קנדי ועזרה במיסוי חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| תקרת ההכנסה החייבת להפסד תפעולי נטו (NOL) לפי הכללים הנוכחיים מגבלה כללית על העברה קדימה של הפסדים תפעוליים נטו אחרי 2017, החלה על הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 172; להפסדים ישנים ולמבטחים מסוימים כללים אחרים | 80% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 172(a)(2) סומן |
| המגבלה השנתית על ניכוי הפסד הון נטו מהכנסה אחרת $1,500 לנשואים המגישים דוחות נפרדים; יתרת הפסד ההון נטו מועברת קדימה | $3,000 | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| בעלות שהופכת מחזיק במניות שאינן נסחרות בציבור לבעל מניות מהותי לצורך הצהרת הפירוק לפי הצבעה או שווי, מיד לפני ההחלפה; 26 CFR 1.331-1(d)(3)(i)(B). מניות הנסחרות בציבור כפופות לסף גבוה יותר. | 1% | eCFR: 26 CFR 1.331-1, פירוק חברות סומן |
| סף דיווח על חלוקת פירוק בטופס 1099-DIV חלוקות פירוק ששולמו ב-2026; חריגים לגבי הנמען יכולים לחול | $2,000 שנת מס 2026 | IRS: ההוראות הכלליות לשנת 2026 לדוחות מידע מסוימים סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור המרבית לבחינת חברה שמחזיקה מקרקעין בארה״ב המניות הן זכויות במקרקעין בארה״ב, אלא אם החברה לא הייתה חברה שמחזיקה מקרקעין בארה״ב (US real property holding corporation) במשך התקופה הקצרה מבין תקופת ההחזקה של המוכר לבין חמש השנים שמסתיימות במועד המימוש | 5 שנים | IRS: ניכוי במקור לפי FIRPTA סומן |
| FIRPTA ניכוי מס במקור על חלוקה של תאגיד המחזיק מקרקעין אמריקאיים (USRPHC) לבעל מניות זר מהסכום שהתקבל אצל בעל המניות הזר; 26 U.S.C. 1445(e)(3) | 15% | US Code: 26 U.S.C. 1445, ניכוי במקור לפי FIRPTA סומן |
מקורות ראשוניים
- US Code: 26 U.S.C. 331, רווח או הפסד של בעל מניות בפירוק חברה
- US Code: 26 U.S.C. 336, רווח או הפסד על נכסים שחולקו בפירוק מלא
- US Code: 26 U.S.C. 334, בסיס העלות של נכסים שהתקבלו בפירוק
- US Code: 26 U.S.C. 172, ניכוי הפסד תפעולי נטו
- US Code: 26 U.S.C. 1445, ניכוי במקור לפי FIRPTA
- US Code: 26 U.S.C. 1461, אחריות למס שנוכה במקור
- US Code: 26 U.S.C. 1060, הקצאת התמורה ברכישת נכסים עסקיים
- US Code: 26 U.S.C. 1244, הפסדים על מניות של עסק קטן
- US Code: 26 U.S.C. 6501, הגבלות על קביעת שומה
- US Code: 26 U.S.C. 6901, נכסים שהועברו
- eCFR: 26 CFR 1.331-1, פירוק חברות
- eCFR: 26 CFR 1.6043-1, דוח על פירוק חברה
- eCFR: 26 CFR 1.6043-2, דוח מידע על חלוקות בפירוק
- eCFR: 26 CFR 1.1441-3, קביעת הסכומים לניכוי במקור
- eCFR: 26 CFR 1.1461-1, תשלום ודיווח של מס שנוכה במקור
- IRS: הוראות טופס 1099-DIV
- IRS: הוראות כלליות לדוחות מידע מסוימים
- IRS: פרסום 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- IRS: טופס 966, פירוק או חיסול של חברה
- IRS: הוראות טופס 1120
- IRS: הוראות טופס 8594
- IRS: על טופס 4810, בקשה להוצאת שומה מהירה
- Delaware Code: Title 8, Chapter 1, Subchapter X (סעיפים 278 עד 282)
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.