מבנה עסקי לתושב קנדה שעושה עסקים בארה״ב: מה מתאים?

מה קובע איזה מבנה לבחור?

ארבע עובדות מעצבות את ההחלטה: איפה העבודה מתבצעת ומי עושה אותה, איפה נמצאים הלקוחות, העובדים והנכסים, מי ישקיע, ואיך תוציאו את הרווחים.

לפי האמנה, ארה״ב מטילה מס על הרווחים העסקיים של תושב קנדה רק אם הם מתקבלים דרך מוסד קבע (PE) בארה״ב (אמנת המס בין קנדה לארה״ב, סעיף VII). המדינות בודקות פעילות ולא רק את מקום ההתאגדות: ניו יורק, למשל, מטילה מס על חברה שהתאגדה במקום אחר אם היא עושה עסקים בניו יורק או מפיקה הכנסות מפעילות בה (מחלקת המסים של ניו יורק).

בדף הזה אנו מניחים שאתם גרים בקנדה ואינכם אזרחי ארה״ב או תושביה לצורכי מס.

מה ההבדלים בין שלוש האפשרויות?

מה קורה כשחברה קנדית מוכרת ללקוחות בארה״ב?

קנדה מטילה מס על החברה כעל חברה תושבת. המס הפדרלי בארה״ב חל על הרווחים העסקיים שלה רק אם יש לה מוסד קבע בארה״ב; המדינות חלות לפי כללים משלהן.

מוסד קבע כולל (סעיף V):

• מקום עסקים קבוע בארה״ב, כמו משרד, סניף או מקום ניהול;
• אדם בארה״ב שבאופן שגרתי חותם על חוזים בשם החברה (סוכן עצמאי שפועל במהלך העסקים הרגיל שלו אינו נחשב);
• שירותים שנותן אדם שנמצא בארה״ב 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים, אם יותר מ-50% מההכנסות ברוטו של החברה מעסק פעיל באותה תקופה מגיעים משירותיו של אותו אדם בארה״ב;
• שירותים הניתנים בארה״ב 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים, באותם פרויקטים או בפרויקטים קשורים, ללקוחות בארה״ב.

מקום ששימש רק לאחסון, להצגה או למסירה של סחורה של החברה עצמה, כמו מלאי במחסן בארה״ב, אינו מוסד קבע (סעיף V, פסקה 6). ייתכן שהחברה עדיין נחשבת כעוסקת בעסק בארה״ב, ולכן הדוחות שלהלן עשויים לחול.

דוחות בארה״ב. אם החברה עוסקת בעסק בארה״ב אבל אין לה מוסד קבע, היא מגישה טופס 1120-F ומצרפת טופס 8833. ה-IRS מחייב לגלות את הטענה שההכנסה העסקית אינה מיוחסת למוסד קבע בארה״ב; אי-גילוי עלול לעלות US$10,000 לכל מחדל של חברה, גם זרה (טופס 8833; תקנות משרד האוצר האמריקאי, סעיף 301.6712-1). ה-IRS גם מורה לחברה זרה שפעילותה בארה״ב מוגבלת, או שהחליטה שאמנה פוטרת אותה ממס בארה״ב, להגיש טופס 1120-F מגן (protective). כך נשמרת זכותה לניכויים אם ההערכה הזו תתברר כשגויה; ניכויים דורשים בדרך כלל הגשה בתוך 18 חודשים אחרי המועד החוקי, ובחברה בלי משרד בארה״ב מועד זה הוא בדרך כלל היום ה-15 בחודש ה-6 אחרי סוף השנה (הוראות לטופס 1120-F). אם החברה נרשמת לעשות עסקים במדינה בארה״ב, ייתכן שתצטרך גם להגיש ל-FinCEN דוח בעלות מוטבת בתוך 30 ימים מההרשמה; חברות שהוקמו בארה״ב אינן מגישות עוד דוח כזה (FinCEN).

מדינות. האמנה חלה על מס הכנסה פדרלי בארה״ב (סעיף II). כלל מוסד הקבע שלה אינו מגביל מסים מדינתיים, ולכן מדינה רשאית להטיל מס על חברה קנדית שעומדת בכללים של אותה מדינה (ההסבר הטכני של משרד האוצר האמריקאי לאמנה).

מסמכים ללקוחות. לקוחות בארה״ב עשויים לבקש טופס W-8BEN-E. הטופס מוכיח שהחברה זרה, והוא נמסר ללקוח ולא ל-IRS. לעבודה שמתבצעת בארה״ב, החברה יכולה לתבוע את הפטור מכוח האמנה בחלק III של הטופס (הוראות לטופס W-8BEN-E).

מס בקנדה. כל חברה תושבת מגישה דוח T2 מדי שנה, גם אם אין מס לשלם (CRA), בתוך שישה חודשים מסוף שנת המס שלה (CRA: מועד ההגשה). היא מגישה גם טופס T1135 אם הנכסים הזרים שלה, כמו חשבון בנק בארה״ב, עלו יותר מ-C$100,000 בכל שלב בשנה; חשבון בדולרים אמריקאיים בבנק בקנדה אינו נכס זר רק בגלל המטבע (CRA: שאלות על T1135). חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) משלמת שיעור פדרלי נטו של 9% על הכנסה מעסק פעיל עד תקרת העסק הקטן של C$500,000, ו-15% על ההכנסה שמעליה, ועוד מס פרובינציאלי (CRA: שיעורי מס חברות). התקרה משותפת לחברות קשורות, קטנה בחברות עם הון חייב במס גדול או הכנסה פסיבית גדולה, וחלה רק על הכנסה מעסק פעיל שמתנהל בקנדה (מדריך T2). אם הייתם עובדים של הלקוח אלמלא החברה, ה-CRA יכול להתייחס אליה כעסק לשירותים אישיים (personal services business), שאינו זכאי לניכוי לעסק קטן ולהפחתת המס הכללית וחייב במס נוסף (CRA: עסק לשירותים אישיים).

משקיעים. חברה בשליטת תושבי חוץ או חברות ציבוריות אינה CCPC (CRA: סוג החברה), ולכן היא מאבדת את שיעור העסק הקטן.

הוצאת כסף מהחברה. משכורת או דיבידנדים. דיבידנדים מחברה קנדית חייבת במס זכאים לזיכוי המס על דיבידנד (CRA).

אם יש לחברה מוסד קבע בארה״ב, ארה״ב מטילה מס על הרווחים המיוחסים לו (סעיף VII), עשויה להוסיף מס סניף (מס אמריקאי על רווחי מוסד קבע שלא הושקעו מחדש בארה״ב) שהאמנה מגבילה (סעיף X), וקנדה נותנת זיכוי על המס האמריקאי ששולם על רווחים מארה״ב (סעיף XXIV).

מה קורה עם חברת C אמריקאית?

החברה משלמת מס פדרלי אמריקאי של 21% על ההכנסה החייבת שלה (הוראות לטופס 1120), ועוד מס מדינתי אם הוא חל. אתם משלמים מס קנדי על מה שהיא משלמת לכם. אם אתם מבצעים את עבודת החברה בעצמכם, קנדה בדרך כלל מטילה עליכם מס גם על הרווח השנתי שלה כהכנסה פסיבית נצברת מחברה זרה (FAPI, foreign accrual property income), גם אם לא שולם דבר, עם ניכוי לפי המס האמריקאי ששילמה החברה (חוק מס הכנסה, סעיף 95(2)(b); סעיף 91(1) ו-(4)).

דוחות בארה״ב. טופס 1120, בדרך כלל עד היום ה-15 בחודש ה-4 אחרי סוף השנה (מוקדם יותר בחלק משנות המס שמסתיימות ב-30 ביוני). חברה ש-25% לפחות ממנה בבעלות אדם זר אחד מגישה בדרך כלל טופס 5472 אם היו לה עסקאות לדיווח עם צד קשור (הוראות לטופס 1120). הקנס על אי-הגשתו הוא US$25,000 (הוראות לטופס 5472). מדינת ההתאגדות עשויה לגבות מס שנתי גם אם אינכם עושים בה עסקים: כל חברה בדלאוור מגישה דוח שנתי ומשלמת מס זיכיון (מחלקת התאגידים של דלאוור).

דוחות בקנדה. חברה אמריקאית שבבעלותכם היא חברה זרה קשורה (foreign affiliate) שלכם. אתם מגישים טופס T1134 מדי שנה, עד 10 חודשים אחרי סוף שנת המס שלכם (CRA: T1134). ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

מאיפה מנהלים אותה. חברה היא תושבת המקום שבו מופעלים הניהול והשליטה המרכזיים שלה (CRA: תושבות של חברה). חברה אמריקאית שמנוהלת מקנדה יכולה להיות תושבת שתי המדינות; האמנה קובעת אז שהיא תושבת רק בארה״ב, שבה הוקמה (סעיף IV). אבל אם העבודה נעשית בקנדה, ייתכן שיש לחברה מוסד קבע בקנדה. קנדה יכולה אז להטיל מס על הרווחים מאותה עבודה (סעיף VII), וחברה שאינה תושבת ומנהלת עסק בקנדה מגישה T2 גם אם היא תובעת פטור מכוח האמנה (CRA).

הוצאת כסף מהחברה. על דיבידנדים שמשולמים לאדם זר חל מס אמריקאי של 30%, אלא אם אמנה מפחיתה אותו (IRS: הכנסת FDAP). שיעור האמנה הוא 15% אם המניות בבעלותכם האישית, ו-5% אם הבעלים הוא חברה קנדית שמחזיקה לפחות 10% ממניות ההצבעה (סעיף X). החברה מנכה את המס במקור ומגישה טפסים 1042 ו-1042-S (הוראות לטופס 1042); כדי לקבל את שיעור האמנה, מסרו לה טופס W-8BEN (IRS).

בקנדה מדווחים על הדיבידנד במלואו. דיבידנדים זרים אינם זכאים לזיכוי המס על דיבידנד; אפשר לתבוע זיכוי מס זר על המס האמריקאי שנוכה במקור (CRA: שורה 12100). הזיכוי מכסה רק מס זר ששילמתם אתם, ולא את המס האמריקאי של החברה (Folio S5-F2-C1, פסקה 1.37). אם קנדה כבר מסתה את הרווח אצלכם כ-FAPI, אפשר לנכות חלק גדול מהדיבידנד כדי שלא ימוסה פעמיים (סעיף 91(5)). חברת אחזקות קנדית שמקבלת את הדיבידנד מנכה במקום זאת חלק ממנו או את כולו, בהתאם לאופן שבו הרווחים של החברה הקשורה הופקו וחויבו במס (חשבונות העודפים שלה) (חוק מס הכנסה, סעיף 113).

מס עיזבון. מניות של חברה אמריקאית שבבעלותכם האישית הן נכס אמריקאי לצורך מס עיזבון בארה״ב (26 USC 2104). אם שווי הנכסים האמריקאיים שלכם במותכם עולה על US$60,000, העיזבון מגיש טופס 706-NA; האמנה מאפשרת זיכוי יחסי (IRS: מס עיזבון לתושבי חוץ). מניות של חברה קנדית אינן נכס אמריקאי.

מה קורה עם LLC אמריקאית?

כל מדינה רואה נישום אחר. ארה״ב רואה דרך LLC עם בעלים יחיד ישירות אליכם; קנדה מתייחסת ל-LLC כאל חברה.

• ארה״ב. LLC עם בעלים יחיד היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס, אלא אם היא בוחרת בטופס 8832 להיות ממוסה כחברה (IRS); עם בחירה כזו היא ממוסה כמו החברה האמריקאית שתוארה לעיל. LLC שאינה מוכרת, שבבעלות מלאה של אדם זר, עדיין מגישה טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 בכל שנה שהייתה בה עסקה לדיווח איתכם, כמו כסף שהכנסתם אליה או משכתם ממנה (הוראות לטופס 5472). המדינה שבה היא הוקמה עשויה לגבות מס שנתי: LLC בדלאוור משלמת מס כזה על כל שנה שהיא רשומה אצל המדינה (מחלקת התאגידים של דלאוור). ראו הגשת דוחות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה וגם מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.
• קנדה. ה-CRA מתייחס ל-LLC אמריקאית כאל חברה (חוזר מידע IC71-17R6, פסקה 88). אם ה-LLC אינה תושבת קנדה, אתם מגישים עבורה T1134. קנדה מטילה עליכם אז מס כבעלי מניות על מה שה-LLC משלמת לכם, ואם אתם מבצעים את העבודה בעצמכם, בדרך כלל גם על הרווח השנתי שלה כהכנסה פסיבית נצברת מחברה זרה (FAPI), גם אם לא שולם דבר (חוק מס הכנסה, סעיף 95(2)(b)). ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אי-התאמה. ארה״ב מטילה עליכם מס על הרווחים העסקיים של ה-LLC בארה״ב בזמן שהם נוצרים; קנדה מטילה עליכם מס על חלוקות ובמקרים רבים גם על FAPI. אלה יכולים לחול בשנים שונות ולהיות סוגי הכנסה שונים, ולכן ייתכן שהמס האמריקאי לא יקזז במלואו את המס הקנדי. התוצאה תלויה בעובדות.
• מגבלות האמנה. הכנסה ממקור אמריקאי של ישות אמריקאית שקנדה מתייחסת אליה כאל חברה אינה נחשבת, לצורכי האמנה, כהכנסה שהופקה על ידי בעליה תושבי קנדה, אף שארה״ב רואה את הישות כשקופה (סעיף IV, פסקה 7(a); ההסבר הטכני של משרד האוצר האמריקאי). לכן ייתכן שהטבות האמנה לא יחולו על הכנסה שהופקה דרך ה-LLC.
• תושבות. LLC שאינה מוכרת לצורכי מס אינה תושבת ארה״ב לפי האמנה (ההסבר הטכני של משרד האוצר האמריקאי), ולכן כלל ההכרעה שמגן על חברה אמריקאית אינו חל. LLC שמנוהלת מקנדה עשויה להיות תושבת קנדה. אם כך, היא מגישה T2 ומשלמת מס חברות קנדי על רווחיה, בלי שיעור העסק הקטן, כי לא התאגדה בקנדה ולכן אינה CCPC (CRA: סוג החברה). היא אז אינה חברה זרה קשורה שלכם, ולכן אין T1134 או FAPI (חוק מס הכנסה, סעיף 95(1)), והדיבידנדים שלה אינם זכאים לזיכוי המס על דיבידנד (CRA).

האם תושב קנדה יכול להחזיק חברת S?

לא, אלא אם אתם גם אזרחי ארה״ב או תושביה. בעלי מניות בחברת S אינם יכולים להיות זרים שאינם תושבים (nonresident aliens) (IRS: חברות S). ראו האם כדאי לבחור במעמד חברת S.

ומה אם אתם נשארים עצמאים בלי חברה?

אותו מבחן אמנה חל: המס הפדרלי בארה״ב חל על הרווחים העסקיים שלכם רק דרך מוסד קבע בארה״ב (סעיף VII); המדינות חלות לפי כללים משלהן. אם אתם עוסקים בעסק בארה״ב, עליכם להגיש טופס 1040-NR גם אם האמנה פוטרת את ההכנסה (הוראות לטופס 1040-NR). צרפו טופס 8833 לעמדה שאין מוסד קבע, אלא אם הסכומים שהוא היה מדווח מסתכמים ב-US$10,000 או פחות בשנה (טופס 8833; תקנות משרד האוצר האמריקאי, סעיף 301.6114-1(c)(2)). לעבודה שנעשית בקנדה, לקוחות בארה״ב עשויים לבקש טופס W-8BEN, הגרסה האישית של טופס מעמד הזר (IRS). על כל עבודה שאתם מבצעים בזמן שאתם בארה״ב, המשלם חייב בדרך כלל לנכות במקור 30%, אלא אם תמסרו לו טופס 8233 שתובע את הפטור מכוח האמנה, והוא דורש SSN או ITIN (הוראות לטופס 8233). התאגדות בקנדה משנה את המס הקנדי שלכם, לא את מבחן האמנה.

האם מס מכירה תלוי במבנה?

ברוב המקרים לא. מס מכירה נקבע לפי המקום שבו מוכרים ומה מוכרים. הבדל אחד יכול להיות ברישום: עסק שמנהל עסק בקנדה, כולל חברה קנדית, חייב להירשם ל-GST/HST ברגע שהוא עובר את סף הספק הקטן, גם אם המכירות שלו הן יצוא בשיעור אפס (CRA: מתי להירשם). חברה אמריקאית שאינה מנהלת עסק בקנדה אינה חייבת בדרך כלל, אבל חברה שבעליה עובד בקנדה עשויה לנהל עסק כאן.

• ארה״ב. מדינה יכולה לחייב מוכר שאין לו נוכחות פיזית בה לגבות מס מכירה (South Dakota v. Wayfair). כל מדינה קובעת סיפים וכללים משלה.
• קנדה. רוב הסחורות והשירותים שמיוצאים מקנדה חייבים ב-GST/HST בשיעור אפס (CRA). חברה אמריקאית שמוכרת ללקוחות בקנדה עשויה להידרש להירשם: ראו מוכרים שאינם תושבים ומוכרים דיגיטליים.

דוגמה

להמחשה בלבד. מאיה גרה באונטריו ואינה אזרחית או תושבת ארה״ב. היא כותבת תוכנה ללקוחות בארה״ב ממשרד הבית שלה, ואינה עובדת אף פעם בארה״ב. העסק שלה מרוויח $100,000 בשנה והיא מוציאה ממנו את כל הסכום. הסכומים בדולרים קנדיים, וסכומים אמריקאיים מטופלים כשווי ערך; משכורת ומדרגות מס אישיות לא נלקחו בחשבון. הדוגמה מראה רק היכן נוחת המס.

בדוגמה הזו החברה האמריקאית עולה יותר מס ויותר דוחות: שני המסים האמריקאיים שלה מסתכמים ב-$32,850, לעומת $11,200 של מס חברות קנדי, וניכוי ה-FAPI וזיכוי המס הזר של קנדה מפחיתים רק את המס הקנדי, לעולם לא את המס האמריקאי. ההשוואה יכולה להשתנות אם מאיה תעביר עבודה, עובדים או נכסים לארה״ב, או תיקח משקיעים שדורשים חברה אמריקאית.

שונה אצלכם?

• אתם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד שגרים בקנדה: הכללים שונים, כולל הזכאות לחברת S. ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• כבר יש לכם LLC אמריקאית: ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אתם עובדים בארה״ב, אפילו לזמן קצר: בדקו את כלל מוסד הקבע לשירותים ואת הניכוי במקור בארה״ב שלעיל; לתקופות ארוכות ראו חורפים בארה״ב ותושבות מס אמריקאית.
• החמצתם דוחות בארה״ב כמו טופס 5472: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• אתם מחזיקים חברה זרה וצריכים לדעת מה לדווח בקנדה: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• יש לכם שותפים, משקיעים או יותר מבעלים אחד: הקמת עסק.
• אתם רוצים שהמבנה ייבדק לפי העובדות שלכם: מיסוי חוצה גבולות.