בעלים קנדי של LLC אמריקאית: מה מגישים בכל מדינה

למה שתי המדינות רואות את ה-LLC אחרת?

כברירת מחדל, ארה״ב מתעלמת מ-LLC עם בעלים יחיד וממסה ישירות את הבעלים. קנדה רואה באותה LLC חברה. כמעט כל מה שמופיע בהמשך נובע מאי ההתאמה הזו.

• ההסתכלות האמריקאית. אם לא נבחר אחרת בטופס 8832, LLC אמריקאית עם בעלים אחד נחשבת ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (Disregarded Entity), כלומר אינה נפרדת מהבעלים שלה (הוראות לטופס 8832). ההכנסה שלה היא ההכנסה שלכם.
• ההסתכלות הקנדית. CRA מסווגת ישות זרה בהשוואה לישויות קנדיות (Folio S4-F16-C1, ¶1.3). היא קובעת ש-LLC אמריקאית היא חברה חייבת במס לצורכי מס קנדיים, בלי קשר לטיפול בה בארה״ב (IC71-17R6, ¶88). ההסבר הטכני של משרד האוצר האמריקאי לפרוטוקול 2007 לאמנה, שממשלת קנדה מצהירה שהיא מאמצת, משתמש כדוגמה רגילה ב-LLC אמריקאית שארה״ב רואה כשקופה וקנדה רואה כחברה. הוא מונה כשקופות בקנדה רק שותפויות ונאמנויות חשופות (ההסבר הטכני, סעיף IV).

LLC עם תנאים חריגים עשויה להיות מסווגת אחרת, וזה דורש בדיקה.

מה מגישים בכל מדינה?

לשנת מס קלנדרית:

מה נדרש בארה״ב?

מתי ה-LLC מגישה טופס 5472?

בכל שנה שיש בה עסקה שחייבת בדיווח עם צד קשור: אתם, או אדם או חברה הקשורים אליכם או ל-LLC, כמו בן משפחה או חברה שאתם מחזיקים ביותר ממחציתה. כסף שאתם מכניסים או מוציאים נחשב. ה-LLC מגישה טופס 5472 נפרד לכל צד קשור שעשתה איתו עסקאות. לצורך הכלל הזה בלבד, IRS רואה LLC אמריקאית שבבעלות מלאה של אדם זר כחברה. היא מגישה טופס 1120 פרו-פורמה (שם, כתובת ושני סעיפים בעמוד 1) עם טופס 5472 מצורף, בפקס או בדואר. אי אפשר להגיש אותו אלקטרונית. הקנס על אי הגשה, על הגשת טופס חסר באופן מהותי או על אי שמירת הרישומים הנדרשים הוא US$25,000, ועוד US$25,000 לכל צד קשור על כל 30 ימים שבהם ההפרה נמשכת מעבר ל-90 ימים אחרי הודעה מ-IRS (הוראות לטופס 5472). מועד ההגשה הוא היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה (הוראות לטופס 1120). פרטים נוספים: הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.

האם אתם חייבים במס הכנסה בארה״ב?

רק על הכנסה ממקור אמריקאי ועל הכנסה הקשורה ביעילות לעסק או למקצוע בארה״ב (פרסום 519). מקורו של תשלום על שירותים הוא במקום שבו העבודה נעשית. אם אתם עושים את כל העבודה בזמן שאתם בקנדה, ההכנסה משירותים של ה-LLC היא בדרך כלל ממקור זר מבחינת ארה״ב, גם כשהלקוחות אמריקאים. עבודה שנעשית בזמן שאתם בארה״ב היא ממקור אמריקאי.

אתם מגישים טופס 1040-NR אם אתם עוסקים בעסק או במקצוע בארה״ב, גם בלי הכנסה חייבת או הכנסה ממקור אמריקאי, או אם יש לכם הכנסה ממקור אמריקאי שהמס עליה לא נוכה במלואו במקור (פרסום 519). השאלה אם אתם עוסקים בעסק או במקצוע בארה״ב תלויה במה שקורה בארה״ב. ראו מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.

אם הגעתם למסקנה שאתם לא עוסקים בעסק או במקצוע בארה״ב, אפשר עדיין להגיש טופס 1040-NR להגנה. יחיד זכאי בדרך כלל לניכויים רק בדוח שהוגש בתוך 16 חודשים ממועד ההגשה שלו, ולכן אם IRS תמצא מאוחר יותר הכנסה הקשורה ביעילות, דוח מאוחר עלול להיות ממוסה בלי הניכויים (פרסום 519).

תושבי חוץ אינם משלמים בדרך כלל מס עצמאים בארה״ב, אלא אם הסכם ביטוח לאומי מכניס אותם למערכת האמריקאית (פרסום 519).

האם אמנת המס מגינה עליכם?

בדרך כלל לא, על הכנסה שמופקת דרך LLC שאינה תושבת קנדה. סעיף IV(7)(a) באמנה קובע שסכום אינו נחשב כמופק על ידי תושב קנדה כשארה״ב רואה אותו כמופק דרך ישות שאינה תושבת קנדה, וקנדה, מפני שאינה רואה את הישות כשקופה, ממסה אותו אחרת מאשר אילו הופק ישירות (נוסח האמנה). ההסבר הטכני מביא בדיוק את המקרה הזה: הכנסה ממקור אמריקאי של ישות אמריקאית שקנדה רואה כחברה אינה נחשבת כמופקת על ידי הבעלים התושבים בקנדה, גם אם ארה״ב רואה את הישות כשקופה.

התוצאה בפועל: בדרך כלל אין הקלה לפי האמנה על ההכנסה הזו. זה כולל את סעיף VII, שמאפשר בדרך כלל לארה״ב למסות רווחי עסק של קנדי רק דרך מוסד קבע בארה״ב. אם ה-LLC תושבת קנדה (ראו בהמשך), יישום האמנה דורש בדיקה נפרדת.

מה עוד חל בצד האמריקאי?

• טופס W-8BEN. כשלקוח אמריקאי מבקש, אתם מוסרים אותו בשמכם. הבעלים היחיד של ישות שאינה מוכרת לצורכי מס נחשב לבעלים המוטב של ההכנסה שלה. אם ההכנסה קשורה ביעילות לעסק או למקצוע בארה״ב, מוסרים במקום זאת טופס W-8ECI. טופס W-8ECI אינו מכסה תשלום על שירותים שאתם מבצעים בעצמכם בארה״ב: הלקוח חייב בדרך כלל לנכות במקור 30% מהתשלום הזה, והפטור הרגיל הוא תביעה לפי אמנה בטופס 8233, שכלל האמנה שלמעלה עשוי לשלול לגבי תשלום שמופק דרך ה-LLC (הוראות לטופס W-8ECI; הוראות לטופס 8233). בעלים שהוא חברה משתמש בטופס W-8BEN-E במקום W-8BEN (הוראות לטופס W-8BEN).
• FBAR. LLC אמריקאית היא אדם אמריקאי לצורכי FBAR, גם אם היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס, ולכן חשבון בנק קנדי על שם ה-LLC עשוי לחייב הגשה (הוראות FBAR). ראו דיווח על חשבונות זרים.
• דוח בעלות מוטבת. FinCEN פוטרת כעת חברות שהוקמו בארה״ב (FinCEN).

מה נדרש בקנדה?

האם ה-LLC תושבת קנדה?

בדקו זאת קודם. חברה היא בדרך כלל תושבת המקום שבו מופעלים בפועל הניהול והשליטה המרכזיים שלה, שאלה של עובדות (CRA: תושבות של חברה). ל-LLC שהבעלים היחיד שלה גר בקנדה ומקבל בה את ההחלטות יש סיכון ממשי להיחשב תושבת קנדה.

ייתכן שכלל ההכרעה של האמנה לחברות לא יעזור. הוא חל על חברה שהיא תושבת בשתי המדינות (סעיף IV(3)), וההסבר הטכני קובע ש-LLC שאינה חייבת במס בארה״ב בעצמה אינה תושבת ארה״ב לפי האמנה. גם דף CRA שלמעלה קובע שחברה שתובעת תושבות לפי אמנה צריכה להיות ממוסה באופן מקיף במדינת האמנה.

אם ה-LLC תושבת קנדה:

• היא מגישה T2 בכל שנה, כמו כל חברה תושבת (CRA: מי מגיש T2), בתוך שישה חודשים מסוף שנת המס שלה (CRA: מתי מגישים).
• היא אינה חברה פרטית בשליטה קנדית, שחייבת להיות מאוגדת בקנדה או תושבת קנדה מאז 18 ביוני 1971 (CRA: סוג החברה). לכן היא אינה יכולה לתבוע את הניכוי לעסק קטן (מדריך T2, פרק 4).
• מאותה סיבה, דיבידנדים שהיא משלמת לכם ממוסים ב-T1 שלכם בלי העלאת הסכום (gross-up) וזיכוי המס על דיבידנדים שמקזזים מס חברות על דיבידנדים מחברות קנדיות (s. 82(1)(d); s. 89(1)).
• היא מדווחת על דיבידנדים שהיא משלמת לכם בטופס T5 ובדוח מסכם עד היום האחרון של פברואר אחרי השנה הקלנדרית (Income Tax Regulations, s. 201; s. 205).
• היא אינה חברה קשורה בחו״ל, ולכן כללי T1134 שבהמשך אינם חלים.

גם LLC שהיא תושבת חוץ חייבת להגיש T2 לכל שנה שבה היא מנהלת עסק בקנדה, גם אם היא תובעת פטור לפי אמנה (CRA: מי מגיש T2). היא ממוסה אז בקנדה על הכנסתה החייבת שהופקה בקנדה (s. 2(3)), ועשוי לחול עליה גם מס סניף (s. 219). מכיוון שלא ה-LLC ולא אתם תושבי ארה״ב לפי האמנה, ההסבר הטכני מלמד שההגנה של מוסד הקבע אינה זמינה לה. השאלה אם עבודה מהבית בקנדה פירושה שה-LLC מנהלת עסק בקנדה תלויה בעובדות.

מתי מגישים טופס T1134?

אם ה-LLC אינה תושבת קנדה, היא חברה קשורה בחו״ל שלכם כשאתם מחזיקים לפחות 1% ואתם ואנשים קשורים יחד מחזיקים לפחות 10% (Income Tax Act, s. 95(1)). LLC שבבעלות מלאה היא גם חברה קשורה בחו״ל בשליטה, ולכן מגישים את הנספח המלא עם הדוחות הכספיים של ה-LLC (CRA: שאלות על T1134).

• מועד: בתוך 10 חודשים מסוף שנת המס שלכם, שהוא 31 באוקטובר ליחיד (s. 233.4(4); CRA). הוא נפרד מה-T1 שלכם. יחידים יכולים להגיש אותו אלקטרונית.
• שנה ראשונה בקנדה: יחיד אינו מגיש אותו, וגם לא את טופס T1135, לשנה שבה הוא הופך לראשונה לתושב קנדה (s. 233.7).
• LLC רדומה: אין צורך בנספח אם עלות המניות שלכם נשארת מתחת ל-C$100,000 לאורך כל השנה, הקבלות ברוטו של ה-LLC מתחת ל-C$100,000, והשווי ההוגן של נכסיה אינו עולה על C$1,000,000 בשום שלב בשנה. עדיין צריך לרשום אותה בדוח המסכם.
• הגשה באיחור: C$25 ליום, לפחות C$100 ועד C$2,500, ויותר אם ההפרה מכוונת או רשלנית בצורה חמורה (CRA: טבלת קנסות). CRA מקבלת גם שלוש שנים נוספות לשום מחדש הכנסה הקשורה לחברה קשורה בחו״ל (CRA).

מתי קנדה ממסה הכנסה של LLC שהיא תושבת חוץ?

זה תלוי בסוג ההכנסה:

השורה האחרונה חשובה ביותר לפרילנסרים וליועצים. כשאתם מי שעושה את העבודה, ההנחה שהכנסה של LLC ממוסה בקנדה רק כשאתם מושכים אותה אינה נכונה בדרך כלל. ניכוי נפרד נועד למנוע מיסוי כפול של FAPI כשהיא משולמת בהמשך (s. 91(5)). לא נכלל דבר בשנה שבה ה-FAPI של ה-LLC היא C$5,000 או פחות (s. 95(1), "participating percentage").

גם כסף שאתם מקבלים שלא כחלוקה יכול להיחשב, בין שה-LLC תושבת קנדה ובין שלא. הוצאות אישיות ש-LLC משלמת עבורכם הן בדרך כלל הטבה לבעל מניות, והלוואה מה-LLC היא הכנסה אלא אם אתם מחזירים אותה בתוך שנה אחרי סוף שנת המס של ה-LLC, ולא כחלק מסדרה של הלוואות והחזרים (s. 15).

האם מגישים טופס T1135 בגלל ה-LLC?

לא כשה-LLC אינה תושבת קנדה: מניות וחובות של חברה שהיא תושבת חוץ והיא חברה קשורה בחו״ל שלכם אינם נכס זר מוגדר (s. 233.3(1); CRA: T1135). אם ה-LLC תושבת קנדה, הפטור הזה אינו חל, ויש לבדוק אם האחזקה שלכם בה נספרת לצורך הסף. שאר הנכסים הזרים שלכם עדיין נספרים, כמו חשבון בנק אמריקאי על שמכם. ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

האם אותה הכנסה יכולה להיות ממוסה פעמיים?

כן. זיכוי המס הזר של קנדה הוא בדרך כלל הנמוך מבין המס הזר ששולם והמס הקנדי על אותה הכנסה, ותובעים אותו בטפסים T2209 ו-T2036 (CRA: שורה 40500). הוא פועל בצורה נקייה כששתי המדינות ממסות את אותה הכנסה, באותה שנה, לאותו אדם. ב-LLC אמריקאית, כל שלושת התנאים האלה יכולים להיות שונים (Folio S5-F2-C1):

• עיתוי. ארה״ב ממסה אתכם בשנה שבה ה-LLC מרוויחה את ההכנסה. קנדה עשויה למסות דיבידנד שנים אחר כך, והמס האמריקאי המוקדם יותר ייתכן שלא יקטין אותו. מס זר נספר לשנה שבה הוא חל לפי הדין הזר (¶1.32), ומס שלא נוצל על הכנסה שאינה מעסק אי אפשר להעביר לשנה אחרת. במקומו עשוי להיות מותר ניכוי, שנותן הקלה קטנה יותר (¶1.24).
• סוג. ה-Folio אינו עוסק ב-LLC. הדוגמה הקרובה ביותר בו היא מס אמריקאי שאזרח ארה״ב שהוא תושב קנדה משלם, כבעל מניות, על הכנסה מעסק של חברת S: זה אינו מס על הכנסה מעסק, כי בעל המניות לא ניהל את העסק, אבל ייתכן שהוא מס על הכנסה שאינה מעסק (¶1.27). FAPI עשויה להוסיף מגבלה. החוק רואה ב-FAPI הכנסה מהמניות שלכם (s. 91(1)). אם המס האמריקאי שלכם נחשב מס על ה-FAPI שלכם, הוא נספר לצורך הזיכוי רק עד 15% מההכנסה, ואת השאר אפשר רק לנכות (s. 20(11); ¶1.22).
• נישום. הניכוי הקנדי על מס זר בגין FAPI סופר מס ששילמה החברה הקשורה (s. 95(1), "foreign accrual tax"; s. 91(4)). ב-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס, אתם משלמים את המס האמריקאי, לא ה-LLC. אם ה-LLC תושבת קנדה, קנדה ממסה את ה-LLC ואילו ארה״ב ממסה אתכם.

איך הכללים האלה נפגשים במקרה שלכם תלוי בעובדות שלכם.

מה אם חברה קנדית מחזיקה ב-LLC?

התוצאות שונות מספיק כדי שיידרשו בדיקה נפרדת:

• ארה״ב: ה-LLC עדיין מגישה טופס 5472 עם טופס 1120 פרו-פורמה. החברה מגישה טופס 1120-F אם היא עוסקת בעסק או במקצוע בארה״ב, ובמקרים אחרים, כמו הכנסה ממקור אמריקאי שהמס עליה לא נוכה במלואו במקור. ייתכן שיחול עליה גם מס רווחי סניף אמריקאי על רווחים בארה״ב שאינה משקיעה מחדש (הוראות לטופס 1120-F). הכלל באמנה בסעיף IV(7)(a) חל על הכנסה שמופקת דרך ה-LLC באותו אופן.
• קנדה: אם ה-LLC אינה תושבת קנדה, החברה מגישה טופס T1134 בתוך 10 חודשים מסוף שנת המס שלה (s. 233.4(4)), וטופס T106 אם בעסק שהיא מנהלת העסקאות שלה עם ה-LLC ועם תושבי חוץ קשורים אחרים עוברות יחד C$1,000,000 בשנה (s. 233.1). ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות. חברה אינה יכולה לתבוע זיכוי מס זר על מס זר שקשור להכנסתה ממניות של חברה קשורה בחו״ל. ההקלה על המס הזה עוברת דרך כללים אחרים, כמו סעיף 113 (Folio S5-F2-C1, ¶1.28 ו-¶1.50).

מה שוקלים במקום?

• בחירה במעמד מס של חברה בטופס 8832. ה-LLC משלמת אז מס חברות אמריקאי ומגישה טופס 1120 מלא, ושתי המדינות רואות חברה. היא עדיין מגישה טופס 5472 על עסקאות שחייבות בדיווח איתכם או עם צדדים קשורים אחרים. חברה שחייבת במס בארה״ב יכולה להיות תושבת ארה״ב לפי האמנה, ולכן כלל ההכרעה לחברות בסעיף IV(3) יכול לחול (נוסח האמנה).
• חברה קנדית שעושה עסקים בארה״ב.
• חברת C אמריקאית.

כל אפשרות משנה את ההגשות בשתי המדינות. בחברה אמריקאית שאינה תושבת קנדה, הכנסה משירותים שאתם מבצעים בעצמכם עדיין נחשבת FAPI. מה שיכול להשתנות הוא שמס אמריקאי שהחברה משלמת עשוי להקטין אותה (s. 91(4)). השוו ביניהן בהקמת עסק בארה״ב כתושב קנדה.

דוגמה

להמחשה בלבד. לא מחושב כאן שום מס.

מאיה גרה באונטריו ובונה אתרי אינטרנט ללקוחות אמריקאים דרך LLC אמריקאית משלה עם בעלים יחיד. בשנה מסוימת ה-LLC מחייבת US$120,000 ומוציאה US$20,000, ומאיה מושכת US$60,000 כחלוקת רווח. היא עושה את כל העבודה מהבית באונטריו ואף פעם לא עובדת בארה״ב. ל-LLC יש רק חשבון בנק אמריקאי.

בארה״ב:

• ה-LLC מגישה טופס 1120 פרו-פורמה עם טופס 5472 עד 15 באפריל, ומדווחת על US$60,000 שמאיה משכה ועל כל כסף שהיא הכניסה.
• מאיה מוסרת טופס W-8BEN ללקוחות שמבקשים אותו.
• העבודה שלה נעשית בקנדה, ולכן ההכנסה היא בדרך כלל ממקור זר מבחינת ארה״ב. אם שום דבר אחר אינו קושר אותה לעסק או למקצוע בארה״ב, ייתכן שאין לה טופס 1040-NR להגיש, אם כי היא יכולה לבחור להגיש טופס מגן. שבוע עבודה במשרד של לקוח בארה״ב כנראה ישנה זאת, וייתכן שהגנת האמנה לא תהיה זמינה.
• אין FBAR: ל-LLC אין חשבון מחוץ לארה״ב.

בקנדה:

• מאיה מנהלת את ה-LLC מאונטריו, ולכן ייתכן שה-LLC תושבת קנדה. אם כן, ה-LLC מגישה T2 על הרווח שלה של US$100,000, בהמרה לדולרים קנדיים, בלי הניכוי לעסק קטן. US$60,000 שמשכה הם אז גם דיבידנד ב-T1 שלה, בלי העלאת הסכום (gross-up) וזיכוי מס על דיבידנד.
• אם ה-LLC אינה תושבת, מאיה מגישה טופס T1134 עד 31 באוקטובר, עם הדוחות הכספיים של ה-LLC. מכיוון שהיא מבצעת את השירותים בעצמה, הרווח של US$100,000 הוא כנראה FAPI ב-T1 שלה לאותה שנה, כולל US$40,000 שנשארו ב-LLC. ניכוי נועד למנוע מיסוי כפול של US$60,000 שמשכה. היא אינה מגישה T1135 בגלל ה-LLC.
• גם אם היא אינה תושבת, ה-LLC עשויה לנהל עסק בקנדה, כי מאיה עושה את העבודה כאן. אם כן, היא מגישה גם T2 וייתכן שיחול עליה מס קנדי, כולל מס סניף, על ההכנסה העסקית הזו. האופן שבו המס הזה משתלב עם ה-FAPI שלה הוא עניין טכני: ייתכן שתחול הקלה, כמו הניכוי לפי סעיף 91(4), ולכן אי אפשר פשוט לחבר את השניים.
• אם ה-LLC תושבת קנדה או מנהלת עסק בקנדה, כנראה שהיא חייבת להירשם ל-GST/HST: מכירות של US$120,000 עוברות את סף הספק הקטן, למרות שמכירות ללקוחות אמריקאים כנראה בשיעור אפס.

בשני המקרים, קנדה כנראה תמסה את הרווח בשנה שבה הוא מופק, ולא רק כשמאיה מושכת אותו.

זה שונה אצלכם?

• אתם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד: הצד האמריקאי משתנה לגמרי. ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• עדיין לא הקמתם את ה-LLC: השוו קודם מבנים בהקמת עסק בארה״ב כתושב קנדה.
• ל-LLC יש שני בעלים או יותר: ברירת המחדל האמריקאית הופכת לשותפות, וזה משנה את ההגשות בארה״ב. קבלו סיוע במס חוצה גבולות.
• ה-LLC מחזיקה נדל״ן בארה״ב: דמי שכירות אמריקאיים ממוסים ב-30% מהסכום ברוטו, אלא אם בוחרים להיות ממוסים על הכנסה נטו משכירות, וזה אומר להגיש טופס 1040-NR. מכירה ממוסה כהכנסה מעסק, וייתכן שהקונה חייב לנכות מס במקור (פרסום 519). קבלו סיוע במס חוצה גבולות.
• אתם מחייבים דרך ה-LLC גם לקוחות קנדיים: אם ה-LLC אינה תושבת קנדה, הלקוחות האלה חייבים לנכות במקור חלק מכל תשלום על עבודה שנעשית בקנדה. ה-LLC מגישה T2 כדי לקבל חזרה כל עודף, או מגישה מראש בקשה לוויתור (IC75-6). קבלו סיוע במס חוצה גבולות.
• פספסתם טופס 5472 או טופס 1040-NR: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שפוספסו.
• פספסתם טופס T1134 או טופס T1135: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• אתם שוהים זמן רב בארה״ב: ייתכן שתהפכו לתושבי ארה״ב לצורכי מס. ראו Snowbirds ותושבות בארה״ב.
• אתם עוזבים את קנדה: קנדה רואה בדרך כלל את מניות ה-LLC שלכם כנמכרות בשווי הוגן בשוק כשאתם עוזבים (CRA). אם ה-LLC תושבת קנדה וההנהלה שלה עוזבת גם היא, ייתכן שה-LLC תחויב במס יציאה משלה (s. 128.1(4); s. 219.1). קבלו סיוע במס חוצה גבולות.
• אתם רוצים שהדוחות בשתי המדינות ייעשו יחד: ראו מס חוצה גבולות.