Méthode de caisse à méthode d'exercice : quand et comment changer

Quand devons-nous passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice aux fins de l'impôt?

Aux États-Unis, une société de type C, ou une société de personnes qui a une société de type C comme associé, doit abandonner la méthode de caisse pour toute année d'imposition où la moyenne annuelle de ses recettes brutes des 3 années d'imposition précédentes dépasse 32 000 000 $ (article 448; Rev. Proc. 2025-32). La taille seule n'oblige pas une société de type S ou une société de personnes sans associé constitué en société à quitter la méthode de caisse, mais celle qui détient des stocks doit utiliser la méthode d'exercice pour ses achats et ses ventes une fois le seuil dépassé. Sous le seuil, le souhait des investisseurs d'obtenir des états financiers selon la méthode d'exercice justifie de changer les livres, pas la déclaration de revenus.

Ce qui complique un dossier : une société mère ou un fonds qui détient plus de la moitié de la société, des stocks, des contrats à long terme, une année déjà produite selon la mauvaise méthode ou une vérification de l'IRS en cours. Rassemblez les recettes brutes des 3 dernières années d'imposition de chaque société du groupe, l'organigramme de propriété et la liste des factures clients impayées, des factures fournisseurs impayées et des stocks au premier jour de l'année.

Les investisseurs veulent des états financiers selon la méthode d'exercice : les livres peuvent-ils suivre cette méthode pendant que la déclaration reste selon la méthode de caisse?

Oui. Une société américaine sous le seuil peut tenir des livres mensuels selon la méthode d'exercice pour son conseil d'administration et produire sa déclaration selon la méthode de caisse. Ses registres fiscaux doivent alors comprendre « un rapprochement des écarts entre ces livres et sa déclaration » (Reg. 1.446-1(a)(4)), qui se reporte à l'annexe M-1 du formulaire 1120 (l'annexe qui rapproche le bénéfice comptable du revenu imposable).

• Piège : une société de type C dont l'actif total atteint 10 000 000 $ ou plus en fin d'exercice produit l'annexe M-3 au lieu de l'annexe M-1; sous un seuil d'actif plus élevé, elle peut remplir seulement la partie I et utiliser l'annexe M-1 pour le reste (instructions du formulaire 1120). Une startup qui a levé une somme importante dépasse souvent ce seuil d'actif bien avant le seuil de recettes.
• Changer quand même par choix : une société américaine sous le seuil peut passer sa déclaration à la méthode d'exercice par choix (formulaire 3115, changement numéro 122, le numéro qui désigne le changement sur le formulaire). Ce choix engage : aucun changement global automatique de méthode n'est permis dans les cinq ans qui suivent le dernier (Rev. Proc. 2015-13, art. 5.01(1)(e)), et revenir à la méthode de caisse accélère toute partie non encore prise de l'ajustement précédent (Rev. Proc. 2025-23, art. 15.17(7)(a)). Une société obligée d'adopter la méthode d'exercice dans son année obligatoire n'est pas soumise à l'attente de cinq ans si ses recettes repassent plus tard sous le seuil (art. 15.17(6)).

Une société de type C, une société de type S ou une société de personnes peut-elle utiliser la méthode de caisse?

La réponse dépend du type d'entité, du critère des recettes brutes et des stocks.

Aux États-Unis, une société de personnes, une LLC ou une société de type S est un syndicat pour une année où plus de 35 % de ses pertes vont à des commanditaires ou à des propriétaires qui ne gèrent pas activement l'entreprise. « Pertes » signifie une perte nette pour l'année : une année rentable ne peut donc pas déclencher la règle (Reg. 1.448-2(b)). Les sociétés de type C échappent à ce critère.

Comment calculer le critère des recettes brutes?

Additionnez les recettes brutes des 3 années d'imposition qui précèdent l'année visée et divisez par 3. Une société qui existe depuis moins longtemps utilise les années qu'elle a (article 448(c)(3)).

• Annualisez une année d'imposition abrégée : multipliez par 12 et divisez par le nombre de mois qu'elle compte.
• Réduisez les recettes des retours et rabais, et incluez les recettes de toute entreprise remplacée.
• Comptez les recettes selon la méthode utilisée chaque année.
• Incluez les intérêts, dividendes, loyers, redevances et autres revenus de placement (Reg. 1.448-1T(f)(2)(iv)) : les intérêts gagnés sur une levée de fonds importante comptent donc. L'argent que les investisseurs versent pour des actions n'en fait pas partie, il reste donc généralement exclu.
• Excluez les remboursements de prêts et la taxe de vente que la société perçoit et verse simplement pour un État.

Les ventes d'une société mère comptent-elles?

Habituellement, oui. L'article 448(c)(2) traite comme une seule société tous ceux qui sont traités comme un seul employeur selon l'article 52(a) ou (b), qui applique les règles des groupes contrôlés. Une société mère qui détient plus de 50 % de la société américaine y ajoute ses propres ventes et celles de ses autres filiales, et un fonds ou une société de personnes qui contrôle la société compte aussi. Les sociétés détenues directement par les mêmes quelques personnes, comme les deux sociétés d'une même famille, ne sont regroupées que selon un critère de propriété distinct et plus strict (questions fréquentes de l'IRS sur le regroupement, Q-3, qui ne lient pas l'IRS). La règle qui exclut les sociétés étrangères d'un groupe contrôlé se trouve dans une partie de l'article 1563 que l'article 52(a) ne reprend pas : une société mère étrangère et des sociétés sœurs étrangères comptent donc généralement. Aucune directive de l'IRS ne le dit expressément; cela découle du libellé des articles 52(a) et 1563. Les ventes entre membres du groupe sont exclues (Reg. 1.448-1T(f)(2)(ii)).

Une nouvelle filiale américaine d'un grand groupe peut donc se voir refuser la méthode de caisse dès sa première déclaration. Choisir une méthode dans une première déclaration ne demande aucun formulaire 3115; voir votre première déclaration de revenus d'entreprise.

Quoi d'autre change l'année où nous dépassons le seuil?

Plusieurs exemptions pour petites entreprises utilisent le même critère et prennent donc fin la même année : la première année d'imposition dont la moyenne des 3 années précédentes dépasse le seuil.

Le passage de la méthode de caisse à la méthode d'exercice est-il un changement automatique, et comment produire le formulaire 3115?

Oui. Aux États-Unis, passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice est un changement automatique selon la Rev. Proc. 2025-23, art. 15.01 : changement numéro 257 la première année où l'article 448 interdit la méthode de caisse (l'« année obligatoire »), et 122 dans les autres cas. Un changement imposé par l'article 448 est traité comme fait avec le consentement de l'IRS, et la règle des cinq ans est levée pour l'année obligatoire (art. 15.01(5)).

1. Joignez l'original du formulaire 3115, avec l'annexe A, à la déclaration de l'année du changement produite dans les délais, prolongations comprises (instructions du formulaire 3115).
2. Envoyez une copie signée à l'IRS à Ogden (M/S 6111), ou par télécopieur, au plus tôt le premier jour de l'année du changement et au plus tard le jour où la déclaration est produite. L'IRS n'envoie aucun accusé de réception.
3. Inscrivez tous les changements simultanés sur le même formulaire 3115, comme les stocks, l'article 263A et la méthode de report des paiements anticipés (art. 15.01(3)(d) et 22.20(4)). Le changement n'est pas permis si la société omet une méthode particulière qu'elle est tenue d'utiliser.

Une société qui découvre en fermant l'exercice qu'elle a dépassé le seuil peut encore faire le changement pour cette année, pourvu que le formulaire 3115 accompagne la déclaration de cette année produite dans les délais.

Peut-on passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice en cours d'année?

Non, pas aux fins de l'impôt. L'année du changement est une année d'imposition complète (Rev. Proc. 2015-13, art. 3.19) : les livres sont donc convertis à partir du premier jour de cette année. Modifier un paramètre de rapport dans un logiciel de tenue de livres change ce que montrent les rapports, pas la méthode fiscale.

Comment calculer l'ajustement prévu à l'article 481(a), et sur combien d'années?

L'ajustement sert à « éviter que des montants de revenus ou de dépenses soient comptés deux fois ou omis » (instructions du formulaire 1120). Calculez-le au premier jour de l'année du changement.

• Partez des factures clients impayées, soustrayez les factures fournisseurs impayées déductibles et les charges à payer, puis ajoutez ou soustrayez les stocks et les autres éléments.
• Excluez les comptes clients déjà sans valeur à la fin de l'année précédente (Rev. Proc. 2025-23, art. 15.01(3)(a)).

Une société déclare un montant positif à la ligne 10 du formulaire 1120 et un montant négatif à la ligne 26; une société de personnes utilise la ligne 7 ou la ligne 21 du formulaire 1065 (instructions du formulaire 1065). La cessation de l'entreprise accélère le solde (Rev. Proc. 2015-13, art. 7.03(4)(a)). Un ajustement positif lié à un changement demandé pendant une vérification est généralement pris sur 2 ans au lieu de 4 (art. 7.03(3)(b)).

Comment convertir les livres sans compter les revenus deux fois?

Inscrivez les soldes d'ouverture au premier jour de l'année, puis imputez les encaissements et décaissements suivants à ces soldes plutôt qu'aux produits ou aux charges.

• Comptes clients, comptes fournisseurs, salaires à payer et électricité de colocation à payer à l'ouverture.
• Paiements anticipés de clients non gagnés comme produits reportés; contrats logiciels annuels payés d'avance comme charges payées d'avance.
• Stocks en main et sommes dues aux fabricants sous contrat.
• La contrepartie va aux bénéfices non répartis d'ouverture.

Les encaissements et paiements des premières semaines de l'année soldent ensuite ces comptes. L'ajustement fiscal part des mêmes soldes, mais peut différer d'un élément à l'autre :

• si les paiements anticipés de clients peuvent être reportés : voir paiements anticipés et dépôts de clients;
• le moment où une dépense est engagée aux fins de l'impôt, où l'exception pour éléments récurrents peut être adoptée avec le changement (art. 15.01(1)(a)(i));
• les sommes dues à une partie liée étrangère, généralement déductibles seulement une fois payées (Reg. 1.267(a)-3); voir société étrangère qui s'implante aux États-Unis.

La politique de constatation des produits pour des états financiers audités ou examinés relève de l'auditeur. Qui tient les livres et comment ils sont rapprochés est traité dans faire sa propre tenue de livres ou engager un spécialiste.

Nous aurions dû changer l'an dernier : que faire maintenant?

Produisez le formulaire 3115 (changement numéro 122) avec la déclaration de l'année en cours. L'art. 15.01 couvre aussi une année autre que l'année obligatoire, et un formulaire 3115 produit dans les délais signifie généralement que l'IRS n'exigera pas le changement pour les années antérieures (Rev. Proc. 2015-13, art. 8.01). Cette protection est généralement perdue si la société fait l'objet d'une vérification au moment de la production (art. 8.02(1)) : le moment compte donc. La société ne modifie pas ses anciennes déclarations pour changer de méthode.

Comment le Canada se compare-t-il?

Pourquoi c'est important pour les entreprises d'infrastructure d'IA

Des livres selon la méthode d'exercice présentent la capacité GPU payée d'avance comme des produits reportés, et les sommes qu'une startup de puces d'IA doit à son fabricant sous contrat comme des comptes fournisseurs. Un fournisseur d'appareillage de commutation, d'alimentation électrique ou de refroidissement liquide porté par les commandes de centres de données d'IA peut dépasser le seuil en un an, avant que ses systèmes et son personnel s'adaptent. Plus d'information pour ce secteur : centres de données.

Exemple

Tous les montants sont illustratifs, en dollars américains.

Une startup d'infonuagique GPU sous le seuil

Une société de type C du Delaware constituée en janvier 2024 exploite un service infonuagique GPU. Elle conclut une série A de 20 000 000 $ en mars 2026, et le conseil d'administration veut des états mensuels selon la méthode d'exercice. Ses recettes étaient de 2 000 000 $ en 2024 et de 8 000 000 $ en 2025 : une moyenne de 5 000 000 $ sur ses deux années, bien sous le seuil.

• 2026 : les livres passent à la méthode d'exercice à compter du 1er janvier; le formulaire 1120 de 2026 reste selon la méthode de caisse. En fin d'exercice, la société a 1 500 000 $ de factures clients impayées et doit 600 000 $ à son fournisseur de colocation de Dallas et à ses fournisseurs de réseau; aucun de ces montants n'était ouvert au 1er janvier. Le bénéfice comptable dépasse de 900 000 $ celui de la déclaration selon la méthode de caisse.
• Rapprochement : l'actif total dépasse 10 000 000 $ en fin d'exercice : la société produit donc l'annexe M-3, au moins la partie I. Supposons qu'elle a une perte fiscale selon l'une ou l'autre méthode; la méthode change alors la perte reportée, pas l'impôt de 2026.
• 2027, si elle est encore sous le seuil et choisit de changer (changement numéro 122) : les mêmes soldes au 1er janvier 2027 donnent un ajustement positif de 900 000 $, pris à raison de 225 000 $ par année de 2027 à 2030. Les 1 500 000 $ encaissés en janvier 2027 soldent les comptes clients et ne sont pas imposés une deuxième fois.

Un fournisseur de refroidissement et d'appareillage de commutation au-delà du seuil

Une société de type C de l'Ohio, dont l'exercice correspond à l'année civile, fournit du refroidissement liquide et de l'appareillage de commutation. Ses recettes étaient de 18 000 000 $ en 2023, de 30 000 000 $ en 2024 et de 54 000 000 $ en 2025 : une moyenne de 34 000 000 $, au-delà du seuil de 32 000 000 $. Ses recettes de 2022 étaient de 12 000 000 $ : sa moyenne de 2022 à 2024, soit 20 000 000 $, restait donc sous le seuil de 2025, et 2026 est son année obligatoire. Elle s'en rend compte en fermant l'exercice 2026.

• Conversion : elle convertit les livres de 2026 à partir du 1er janvier 2026 et joint le formulaire 3115 (changement numéro 257) à son formulaire 1120 de 2026, à produire au plus tard le 15 avril 2027, ou le 15 octobre avec une prolongation. La copie signée va à Ogden ou par télécopieur au plus tard à la date de production.
• Ajustement : des comptes clients d'ouverture de 9 000 000 $, moins 4 000 000 $ de comptes fournisseurs et de salaires à payer, donnent un ajustement positif de 5 000 000 $ : 1 250 000 $ par année de 2026 à 2029. Ses changements visant les stocks et l'article 263A figurent sur le même formulaire 3115 avec leurs propres ajustements, non traités ici.
• Même année : les exemptions pour les stocks et l'article 263A prennent fin et la limite sur les intérêts commence à s'appliquer. Les nouveaux contrats d'installation signés en 2026 perdent l'exemption pour petits entrepreneurs.

La nouvelle filiale américaine d'un groupe étranger

Un fabricant taïwanais d'équipement électrique dont les ventes atteignent 400 000 000 $ constitue en 2026 une filiale texane en propriété exclusive. Les ventes de la société mère comptent pour le critère de la filiale, et les ventes entre elles sont exclues. Les ventes externes de la société mère dépassent à elles seules le seuil : selon la lecture de l'article 52 ci-dessus, la filiale ne peut généralement pas utiliser la méthode de caisse dans sa première déclaration. Elle y adopte la méthode d'exercice, sans formulaire 3115. Les intérêts sur le prêt de la société mère sont soumis à la limite sur les intérêts dès la première année.

Votre situation est différente?

• Livres en retard de plusieurs mois : rattraper une tenue de livres en retard.
• Tarifs et droits de douane dans le coût des stocks : tarifs et droits de douane sur l'équipement importé.
• Société de type S qui met fin à son choix pour accueillir du capital de risque ou des fonds étrangers : passer d'une société de type S à une société de type C.
• Déclarations manquées découvertes lors de la vérification diligente : mise en conformité fiscale avant la vérification diligente des investisseurs.
• Report de la perte d'une société de type C : l'imposition des sociétés de type C.
• Startup canadienne qui passe sous une société mère au Delaware : passage d'une startup canadienne sous une société mère au Delaware.
• Besoin de livres mensuels selon la méthode d'exercice, de la conversion et du formulaire 3115 avec votre déclaration : tenue de livres.