क्या टैरिफ़ कटौती योग्य हैं? सर्वर आयातकों की इन्वेंटरी लागत

क्या अमेरिकी कंपनी के लिए टैरिफ़ कर में कटौती योग्य हैं?

हाँ, लेकिन आम तौर पर उस वर्ष में नहीं जिसमें उनका भुगतान हुआ। अमेरिका में टैरिफ़ और सीमा शुल्क उसी माल के साथ चलते हैं जिस पर वे चुकाए गए। दोबारा बेचने के लिए खरीदे गए सर्वर, पुर्ज़ों या दूसरे माल पर वे इन्वेंटरी लागत का हिस्सा बनते हैं और माल बिकने पर बेची गई वस्तुओं की लागत (COGS) के ज़रिये रिटर्न में आते हैं। कंपनी जिन सर्वर, स्विचगियर या कूलिंग यूनिट को अपने पास रखकर इस्तेमाल करती है, उन पर वे उपकरण की लागत का हिस्सा बनते हैं और मूल्यह्रास के ज़रिये वापस मिलते हैं।

जब विक्रेता मूल कंपनी या बहन कंपनी हो, तो एक अतिरिक्त नियम लागू होता है: माल की कर लागत उसके सीमा शुल्क मूल्य से ज़्यादा नहीं हो सकती (नीचे देखें)। मामला कब कठिन होता है: संबंधित कंपनी से खरीद, छोटे व्यवसाय की इन्वेंटरी पद्धति, और रिफ़ंड। हर entry summary (CBP Form 7501), उससे मेल खाता चालान और ब्रोकर का विवरण इकट्ठा करें।

क्या टैरिफ़ बेची गई वस्तुओं की लागत का हिस्सा हैं?

हाँ। अमेरिका में खरीदे गए माल की इन्वेंटरी लागत शुद्ध चालान कीमत और "transportation or other necessary charges incurred in acquiring possession of the goods" यानी माल का कब्ज़ा पाने के लिए परिवहन और दूसरे ज़रूरी खर्च है (26 CFR 1.471-3(b))। IRS यही बात Publication 538 में सरल शब्दों में दोहराता है। नियम हर शुल्क का नाम नहीं लेता, लेकिन ये आम तौर पर माल की लागत का हिस्सा गिने जाते हैं:

• आयात entry पर सीमा शुल्क और टैरिफ़
• सीमा शुल्क उपयोग शुल्क, जैसे merchandise processing fee
• entry को क्लियर कराने के लिए कस्टम ब्रोकर की फ़ीस
• आने का समुद्री, हवाई और ट्रक भाड़ा, और माल का बीमा

ग्राहकों तक भेजने का भाड़ा अलग है: यह बिक्री और वितरण की लागत है, इन्वेंटरी का हिस्सा नहीं (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A))।

जिस कंपनी पर लागतों के एकसमान पूँजीकरण के नियम (धारा 263A) लागू हैं, वह अपनी खरीद, रखरखाव और भंडारण की लागतों का हिस्सा भी इन्वेंटरी में डालती है, जैसे गोदाम का किराया और स्टाफ़ (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H))। रखरखाव में असेंबली भी शामिल है, इसलिए बिक्री से पहले आयातित सर्वरों को रैक में जोड़ने का श्रम भी इन्वेंटरी में जाता है।

हम अपने बहीखाते में टैरिफ़ और कस्टम ब्रोकर के चालान कैसे दर्ज करें?

जब तक नीचे दी गई छोटे व्यवसाय की कोई पद्धति लागू न हो, सीमा शुल्क, फ़ीस और आने का भाड़ा उन्हीं मदों पर दर्ज करें जिनसे वे जुड़े हैं, किसी अलग खर्च खाते में नहीं। किसी भी बहीखाता सिस्टम में चलने वाला तरीका:

1. हर ब्रोकर विवरण, सीमा शुल्क भुगतान और भाड़े का बिल आयात लागत के एक क्लियरिंग खाते में डालें।
2. हर entry के सीमा शुल्क, फ़ीस और भाड़े को उस entry पर मिली मदों में, मूल्य या मात्रा के हिसाब से बाँटें, ताकि हर मद की लागत में वे शामिल हों (इसे अक्सर आयात की कुल लागत (landed cost) कहते हैं)।
3. मदें बिकने पर COGS उन्हें अपने आप ले ले। वर्षांत की गिनती में बिना बिकी मदें अपना हिस्सा अंतिम इन्वेंटरी में ले जाती हैं।
4. हर आवंटन के बाद क्लियरिंग खाता शून्य पर रखें।

जब तक कंपनी बहीखाते के अनुसार चलने वाली छोटे व्यवसाय की पद्धति (नीचे) इस्तेमाल न करे, "Tariffs" नाम का खर्च खाता गोदाम में पड़े माल पर लगे सीमा शुल्क की भी कटौती ले लेता है, जिससे कटौती ज़्यादा दिखती है। हर आयात के लिए entry summary, चालान और ब्रोकर विवरण साथ रखें; ये इन्वेंटरी लागत और नीचे दी गई सीमा शुल्क मूल्य की तुलना, दोनों का सबूत हैं।

वर्षांत पर गोदाम में पड़े सर्वरों पर लगे सीमा शुल्क का क्या होता है?

वह इन्वेंटरी में रहता है। बिना बिके माल पर लगा सीमा शुल्क अंतिम इन्वेंटरी में उसकी लागत का हिस्सा है और उस वर्ष घटता है जिसमें वह माल बिकता है। वर्षांत की गिनती बँटवारा तय करती है: गिनती में मौजूद पाया गया माल अपने सीमा शुल्क, फ़ीस और भाड़े को अगले वर्ष ले जाता है। अगर उस माल का मूल्य बाद में घटे, तो मूल्य घटाने के नियम लागू होते हैं; देखें बिना बिकी या अप्रचलित इन्वेंटरी को बट्टे खाते डालना।

क्या छोटा व्यवसाय टैरिफ़ को भुगतान के समय खर्च में डाल सकता है?

कभी-कभी। अमेरिका में जिस कंपनी की पिछले तीन कर वर्षों की औसत वार्षिक सकल प्राप्तियाँ ज़्यादा से ज़्यादा $32,000,000 हैं (Rev. Proc. 2025-32, धारा 4.30), वह धारा 263A से छूट प्राप्त है (26 CFR 1.263A-1(j)) और इन्वेंटरी की एक सरल पद्धति चुन सकती है (26 CFR 1.471-1(b)):

इनमें से किसी भी पद्धति में कोई लागत कंपनी की समग्र लेखा पद्धति के तहत भुगतान होने या खर्च होने से पहले कटौती योग्य नहीं होती।

वह जाल जो जवाब पलट देता है: सकल प्राप्तियों की शर्त संबंधित कंपनियों के पूरे समूह को गिनती है, जिसमें आम तौर पर विदेशी मूल कंपनी भी शामिल है। किसी बड़े विदेशी निर्माता की अमेरिकी सहायक कंपनी आम तौर पर पहले वर्ष से ही यह शर्त पूरी नहीं कर पाती। शर्त में कंपनियाँ कैसे जोड़ी जाती हैं और पद्धति कैसे बदलें, यह नकद से उपार्जन लेखा पद्धति पर जाना में बताया गया है।

जब मूल कंपनी सीमा शुल्क चुकाकर माल भेजती है या रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक है, तब टैरिफ़ कौन दर्ज करता है?

रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक (importer of record) सीमा शुल्क जमा करता है (19 U.S.C. 1505(a)), और CBP (अमेरिकी सीमा शुल्क और सीमा सुरक्षा) कोई भी रिफ़ंड उसी को या CBP Form 4811 पर उसके नामित पक्ष को देता है (CBP)।

• अमेरिकी कंपनी रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक है: वह सीमा शुल्क, फ़ीस और भाड़े को ऊपर बताए तरीके से अपनी इन्वेंटरी या उपकरण की लागत के हिस्से के रूप में दर्ज करती है।
• मूल कंपनी या आपूर्तिकर्ता आयात करके सीमा शुल्क चुकाया हुआ माल देता है: अमेरिकी कंपनी की लागत वह कीमत है जो वह चुकाती है। वह अलग से कोई सीमा शुल्क दर्ज नहीं करती, क्योंकि उसे इसका कोई बिल नहीं मिलता।
• मूल कंपनी सीमा शुल्क का अलग बिल भेजती है, लेकिन अमेरिकी कंपनी आयातक नहीं है: यह शुल्क खरीद कीमत का हिस्सा है और उसी तरह लागत में जाता है।

क्या अपने पास रखे उपकरण पर लगे टैरिफ़ उसके लागत आधार में जुड़ते हैं?

संपत्ति की लागत में। अमेरिका में उपकरण खरीदने के लिए दी गई राशियों में चालान कीमत और लेन-देन की लागतें शामिल हैं, और संपत्ति का परिवहन इन लागतों में गिना गया है (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) और (f)(2)(ii)(A))। उपकरण लाने के लिए चुकाए गए सीमा शुल्क और कस्टम ब्रोकर की फ़ीस के साथ आम तौर पर यही व्यवहार होता है। कंपनी अपनी साइट या क्लाउड सेवा के लिए जो सर्वर, स्विचगियर या कूलिंग यूनिट रखती है, उनकी कीमत में सीमा शुल्क, ब्रोकर फ़ीस और आने का भाड़ा जोड़ें। फिर उपकरण की लागत मूल्यह्रास के ज़रिये वापस मिलती है। बोनस मूल्यह्रास, धारा 179 और संबंधित कंपनी से खरीदे उपकरण पर उनकी सीमाएँ GPU सर्वरों को बट्टे खाते डालना में बताई गई हैं। नीचे दी गई सीमा शुल्क मूल्य की सीमा उपकरण लागत पर भी लागू होती है, इन्वेंटरी की तरह।

मूल कंपनी से खरीदे माल पर हमारी कर लागत सीमा शुल्क मूल्य से ज़्यादा क्यों नहीं हो सकती?

क्योंकि धारा 1059A किसी समूह को सीमा पर कम मूल्य दिखाकर सीमा शुल्क घटाने और फिर अमेरिकी रिटर्न में ज़्यादा लागत दिखाकर आयकर घटाने से रोकती है। जब संपत्ति किसी संबंधित कंपनी से सीधे या परोक्ष रूप से आयात की जाती है, तो जो लागत इन्वेंटरी या संपत्ति की लागत और सीमा शुल्क मूल्य, दोनों में गिनी जाती है, वह टैक्स के लिए सीमा शुल्क से ज़्यादा नहीं हो सकती (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1)।

यह सीमा कैसे काम करती है:

• सिर्फ़ साझा लागतें सीमित हैं। कंपनी आयात के बाद का भाड़ा, बीमा, और असेंबली या इंस्टॉलेशन जोड़ सकती है, जो उसने चुकाया हो और जो सीमा शुल्क मूल्य में शामिल न हो (26 CFR 1.1059A-1(c)(2))। सीमा शुल्क के लिए इस्तेमाल होने वाली कीमत में अंतरराष्ट्रीय भाड़ा और बीमा शामिल नहीं होते (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A))।
• अंतिम सीमा शुल्क मूल्य गिना जाता है। Liquidation किसी entry पर सीमा शुल्क की कस्टम की अंतिम गणना है। liquidation अंतिम हो जाने और कोई विरोध याचिका उसे न बदल सकने पर कंपनी उस सीमा शुल्क मूल्य से बँध जाती है। 1989 में लिखा गया नियम liquidation की सूचना के 90 दिन बाद की बात कहता है; सीमा शुल्क कानून अब liquidation के 180 दिन के भीतर विरोध याचिका की अनुमति देता है (19 U.S.C. 1514(c)(3))। गलतियाँ सुधारने वाले कुछ बाद के reliquidation उसकी जगह लेते हैं (26 CFR 1.1059A-1(d))।
• यह सीमा न्यूनतम स्तर नहीं है। बाज़ार दर (arm's-length) पर कम लागत कम ही रहती है, और IRS धारा 482 के तहत कीमत अब भी समायोजित कर सकता है (26 CFR 1.1059A-1(c)(7))।
• बिचौलिये इससे नहीं बचाते। किसी एजेंट या बहन ट्रेडिंग कंपनी के ज़रिये भेजा गया माल परोक्ष रूप से आयातित माना जाता है (26 CFR 1.1059A-1(b)(2))।
• असंबंधित विक्रेता इसके दायरे से बाहर हैं। किसी असंबंधित अनुबंध निर्माता या आपूर्तिकर्ता से खरीदने पर यह सीमा लागू नहीं होती।

यह सीमा शुल्क-मुक्त या शून्य दर वाली मदों पर, सिर्फ़ merchandise processing fee या harbor maintenance tax चुकाने वाली मदों पर, या सिर्फ़ प्रति यूनिट या मात्रा पर आधारित सीमा शुल्क वाली मदों पर लागू नहीं होती (26 CFR 1.1059A-1(c)(1))। जिस लाइन पर कोई भी मूल्य-आधारित सीमा शुल्क हो, जिसमें शून्य सामान्य दर के ऊपर लगा अतिरिक्त शुल्क भी शामिल है, वह इसके दायरे में लगती है, इसलिए entry summary की हर लाइन पढ़ें।

अगर आयात के बाद वर्षांत का ट्रांसफ़र प्राइसिंग समायोजन या कोई रिबेट कीमत बदल दे तो क्या होगा?

दिशा मायने रखती है।

• आयात के बाद कीमत बढ़ती है: मूल कंपनी का वर्षांत चालान आयातित माल की कर लागत को सीमा शुल्क मूल्य से ऊपर नहीं ले जाता, जब तक सीमा शुल्क मूल्य भी न बढ़े। यह true-up दर्ज करने से पहले सीमा शुल्क वाले पहलू पर कस्टम ब्रोकर से बात करें।
• आयात के बाद कीमत घटती है: आयात के बाद मिली रिबेट या दूसरी कमी को सीमा शुल्क के लिए नज़रअंदाज़ किया जाता है (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), लेकिन यह कर लागत फिर भी घटाती है (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) और Examples 2 और 5)।

कंपनियों के बीच बाज़ार दर पर कीमत तय करना अलग प्रश्न है; देखें विदेशी कंपनी की अमेरिकी सहायक कंपनी, या कनाडाई मूल कंपनी के लिए आपकी कनाडाई और अमेरिकी कंपनियों के बीच कीमत तय करना।

क्या टैरिफ़ का रिफ़ंड कर योग्य आय है, और इसे कैसे दर्ज करें?

आंशिक रूप से, इस पर निर्भर करते हुए कि रिफ़ंड वाला सीमा शुल्क कहाँ दर्ज है। CBP International Emergency Economic Powers Act (IEEPA) के तहत लगाए गए सीमा शुल्क ब्याज सहित लौटा रहा है, CAPE Declaration नाम की फ़ाइलिंग के ज़रिये, जिसे सिर्फ़ रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक या उसका कस्टम ब्रोकर जमा कर सकता है। entries का liquidation या reliquidation होता है और रिफ़ंड रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक को या CBP Form 4811 पर उसके नामित पक्ष को जाता है (CBP)। कानून के अनुसार, अतिरिक्त सीमा शुल्क का रिफ़ंड liquidation या reliquidation के 30 दिन के भीतर दिया जाता है (19 U.S.C. 1505(b))। रिफ़ंड वह राशि है जो liquidation या reliquidation में entry पर हर ज़्यादा और कम भुगतान को मिलाने के बाद दिखती है, और CBP आयातक के बकाया कर्ज़ इसमें से काट सकता है; वही राशि दर्ज करें, पहले चुकाया गया सीमा शुल्क नहीं। CAPE अभी सिर्फ़ उन entry प्रकारों को कवर करता है जिन्हें CBP चरणों में सूचीबद्ध करता है (CBP)।

IRS ने टैरिफ़ रिफ़ंड पर कोई मार्गदर्शन प्रकाशित नहीं किया है। लौटाए गए एंटी-डंपिंग शुल्क पर एक पुराना technical advice memorandum, और जिन revenue rulings पर वह टिका है, इस व्यवहार की ओर इशारा करते हैं (TAM 200543051; एक करदाता के लिए लिखा गया और दूसरों पर बाध्यकारी नहीं):

बहीखाते में: जब रिफ़ंड का अधिकार तय हो जाए, तो CBP से प्राप्य राशि दर्ज करें। अभी मौजूद माल से जुड़े हिस्से को इन्वेंटरी में क्रेडिट करें, बिक चुके माल से जुड़े हिस्से को अन्य आय में, और ब्याज को ब्याज आय में। पैसा आने पर प्राप्य राशि साफ़ करें।

समय: उपार्जन पद्धति वाली कंपनी रिफ़ंड को तब आय में शामिल करती है जब उस पर उसका अधिकार तय हो जाए और राशि उचित सटीकता से तय की जा सके (26 CFR 1.451-1(a))। सिर्फ़ CAPE Declaration फ़ाइल करने से शायद यह अधिकार तय नहीं होता; स्वीकृति, liquidation और भुगतान बाद के कदम हैं। जिस लागत की कटौती से कोई कर लाभ नहीं मिला था, उसकी वसूली धारा 111 के तहत आय से बाहर रखी जा सकती है।

खुला प्रश्न: IRS का कोई स्रोत उस सीमा शुल्क के रिफ़ंड पर बात नहीं करता जो बोनस मूल्यह्रास से पहले ही पूरी तरह घटाए जा चुके उपकरण की लागत में जोड़ा गया था। मूल कंपनी को मिला और आगे दिया गया रिफ़ंड कीमत में बदलाव है, जिसका व्यवहार ऊपर दिए रिबेट के नियमों से होता है।

Form 1120 और Form 5472 पर सीमा शुल्क कहाँ दिखते हैं?

COGS और संपत्ति की लागत के अंदर, किसी अलग लाइन पर नहीं।

स्रोत: Form 1125-A, Form 5472। Form 5472 का बाकी हिस्सा विदेशी कंपनी की अमेरिकी सहायक कंपनी में बताया गया है।

सीमा शुल्क के प्रश्न, जैसे टैरिफ़ वर्गीकरण, सीमा शुल्क मूल्य, मूल देश, व्यापार समझौते के दावे, सीमा शुल्क की वापसी, CAPE फ़ाइलिंग और विरोध याचिकाएँ, लाइसेंस वाले कस्टम ब्रोकर या व्यापार मामलों के वकील के पास जाते हैं। हमारे CPA बहीखाता रखते हैं, इन्वेंटरी की लागत तय करते हैं और Form 1120 और 5472 तैयार करते हैं; वे सीमा शुल्क entries, CAPE Declaration या विरोध याचिकाएँ फ़ाइल नहीं करते। सर्वरों पर निर्यात नियंत्रण इस पृष्ठ के दायरे से बाहर हैं।

कनाडा से तुलना कैसी है?

उदाहरण

आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं और सिर्फ़ उदाहरण के लिए हैं।

Texas के गोदाम में $20,000,000 की पहली गिनती

एक ताइवानी सर्वर निर्माता की पहले वर्ष वाली Delaware सहायक कंपनी अपने मूल समूह से $20,000,000 के सर्वर और पुर्ज़े खरीदती है, रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक के रूप में, ऐसी कीमतों पर जो उनके सीमा शुल्क मूल्य के बराबर हैं। ब्रोकर के चालान $1,500,000 जोड़ते हैं: $1,200,000 सीमा शुल्क और कस्टम फ़ीस, $50,000 ब्रोकर फ़ीस और $250,000 आने का भाड़ा। दिसंबर की गिनती में एक चौथाई माल बचा है। समूह की बिक्री छोटे व्यवसाय की सीमा से बहुत ऊपर है, इसलिए इन्वेंटरी की पूरी लागत गणना लागू होती है।

आयात की कुल लागत को मूल्य के हिसाब से बाँटने पर COGS $16,125,000 और अंतिम इन्वेंटरी $5,375,000 बनती है। अंतिम इन्वेंटरी में $375,000 के सीमा शुल्क, फ़ीस और भाड़ा शामिल हैं, जो अगले वर्ष वह माल बिकने पर घटेंगे। $1,500,000 को "Tariffs" खर्च खाते में डालने से इस वर्ष की कटौतियाँ $375,000 ज़्यादा दिखतीं।

मूल कंपनी से $500,000 का वर्षांत true-up

मूल कंपनी ने मूल्य-आधारित सीमा शुल्क वाले पुर्ज़ों का $8,000,000 का चालान भेजा, और entries का liquidation $8,000,000 के सीमा शुल्क मूल्य पर हुआ। सहायक कंपनी ने $200,000 का समुद्री भाड़ा और बीमा भी चुकाया, जो सीमा शुल्क मूल्य में नहीं है। दिसंबर में समूह की कीमत नीति $500,000 का एक चालान जोड़ती है; सीमा शुल्क entries नहीं बदलतीं। लागत का कीमत वाला हिस्सा $8,000,000 के सीमा शुल्क मूल्य से ज़्यादा नहीं हो सकता। $200,000 का भाड़ा और बीमा, और entries पर चुकाए गए कोई भी सीमा शुल्क और ब्रोकर फ़ीस ऊपर से जोड़े जाते हैं, लेकिन $500,000 नहीं जोड़े जा सकते।

अगर मूल कंपनी ने इसके बजाय आयात के बाद $400,000 की रिबेट दी होती, तो सीमा शुल्क मूल्य $8,000,000 ही रहता, लेकिन कर लागत का कीमत वाला हिस्सा घटकर $7,600,000 हो जाता। जो सर्वर बिना मूल्य-आधारित सीमा शुल्क के आए, वे इस सीमा के बाहर हैं।

$300,000 का टैरिफ़ रिफ़ंड

CBP रिकॉर्ड पर दर्ज आयातक के रूप में सहायक कंपनी को पिछले वर्ष के $300,000 के सीमा शुल्क और $15,000 ब्याज लौटाता है। रिफ़ंड में से $60,000 उन पुर्ज़ों से जुड़े हैं जो अभी इन्वेंटरी में हैं: ये उनकी लागत घटाते हैं। ऊपर दिए IRS memorandum के तर्क के अनुसार, बाकी $240,000, जो पिछले वर्ष बिके और घटाए गए माल से जुड़े हैं और उस वर्ष कटौती से कर घटा था, रिफ़ंड का अधिकार तय होने पर अन्य आय हैं। $15,000 ब्याज आय है। इसमें से कुछ भी इस वर्ष के नए सीमा शुल्क से समायोजित नहीं होता। अगर मूल कंपनी सीमा शुल्क चुकाकर माल भेजने वाली आयातक होती, तो रिफ़ंड मूल कंपनी को जाता, और वह जो भी आगे देती वह कीमत में बदलाव होता।

आपका मामला अलग है?

• कंपनी अपनी मूल कंपनी या बहन कंपनी से आयात करती है: सीमा शुल्क मूल्य की सीमा, Form 5472 और बाज़ार दर पर कीमत, तीनों लागू होते हैं। देखें विदेशी कंपनी की अमेरिकी सहायक कंपनी और हमारी डेटा सेंटर और सर्वर उद्योग सेवा।
• कंपनी अभी शाखा और सहायक कंपनी के बीच फ़ैसला कर रही है, या मूल कंपनी शेयरों के बदले उपकरण देगी: देखें अमेरिका में आने वाली विदेशी कंपनी।
• आयातित चीज़ें प्रोटोटाइप, टेस्ट बोर्ड या टूलिंग हैं: देखें हार्डवेयर रिसर्च और प्रोटोटाइप की कटौती।
• प्रश्न आयातित सर्वरों पर उपयोग कर का है: देखें खरीदे गए GPU सर्वरों पर बिक्री कर।
• कंपनी Texas फ़्रैंचाइज़ कर चुकाती है: देखें Texas फ़्रैंचाइज़ कर की कटौतियाँ।
• टैरिफ़ रिफ़ंड आने वाला है, या वर्षांत पर कीमत समायोजन की योजना है: ऊपर दिया समय और बँटवारा entries और कीमत की शर्तों पर निर्भर है; देखें हमारी डेटा सेंटर और सर्वर उद्योग सेवा।