हार्डवेयर स्टार्टअप: प्रोटोटाइप, टूलिंग और इंजीनियरिंग की कटौती

हार्डवेयर स्टार्टअप धारा 174A के तहत इस साल क्या घटा सकता है?

अमेरिका में किया गया रिसर्च उसी साल घटाया जाता है जिसमें भुगतान हुआ या खर्च बना। विदेश में किया गया रिसर्च 15 वर्ष में बाँटा जाता है। टूलिंग और उपकरण पर मूल्यह्रास लगता है, और उत्पादन वाली यूनिटें इन्वेंटरी हैं।

धारा 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) 31 दिसंबर 2024 के बाद शुरू होने वाले कर वर्षों पर लागू है। रिसर्च का मतलब है वह काम जो यह अनिश्चितता दूर करे कि उत्पाद कैसे बने या उसका सही डिज़ाइन क्या हो (26 CFR 1.174-2(a)(1))। अमेरिका के योग्य खर्च में इंजीनियरों का वेतन (शेयर-आधारित वेतन और पेरोल कर सहित), खपत हुई सामग्री, प्रोटोटाइप, रिसर्च उपकरण का मूल्यह्रास, लैब और उपकरण का किराया, पेटेंट फ़ाइलिंग के खर्च और रिसर्च यात्रा शामिल हैं। ब्याज और सामान्य प्रशासन नहीं गिने जाते (Notice 2023-63, sec. 4.03)। यह notice पुरानी धारा 174 के लिए लिखा गया अंतरिम मार्गदर्शन है; धारा 174A के तहत रिसर्च की परिभाषा देने वाले प्रस्तावित नियम अभी नहीं आए हैं।

मामला तब सरल नहीं रहता जब काम दो देशों में हो, अनुबंध निर्माता के चालान में इंजीनियरिंग, टूलिंग और यूनिटें मिली हों, कंपनी किस्तों में घटाने का चुनाव करे, या पिछले साल पुराने नियमों से फ़ाइल हुए हों। हर व्यक्ति और जगह के हिसाब से पेरोल, हर अनुबंध निर्माता और foundry का चालान, टूलिंग के समझौते, और डिज़ाइन फ़्रीज़ होने की तारीख इकट्ठा करें। हर राज्य खुद तय करता है कि धारा 174A अपनाए या नहीं; जिन राज्यों में कंपनी फ़ाइल करती है, हर एक को जाँचें।

कौन-से खर्च रिसर्च, उपकरण या इन्वेंटरी हैं?

हर खर्च को इस आधार पर वर्गीकृत करें कि काम क्या था और कहाँ हुआ, इस पर नहीं कि चालान किसने भेजा।

प्रोटोटाइप और EVT या DVT बिल्ड रिसर्च हैं या इन्वेंटरी?

यह पता करने के लिए बने प्रोटोटाइप कि डिज़ाइन काम करता है या नहीं, रिसर्च हैं, भले बाद में बेचे जाएँ या डेमो यूनिट के रूप में रखे जाएँ। डिज़ाइन तय होने के बाद बनी यूनिटें उत्पादन खर्च हैं।

नियम इन्हें pilot model कहता है: डेवलपमेंट के दौरान अनिश्चितता दूर करने के लिए बने मॉडल (26 CFR 1.174-2(a)(4))। इसमें EVT और DVT बिल्ड (इंजीनियरिंग और डिज़ाइन वैलिडेशन टेस्ट), cold-plate और कूलेंट वितरण इकाई (CDU) के प्रोटोटाइप, rectifier प्रोटोटाइप और टेस्ट चिप आते हैं। बाद में इनमें से एक बेच देने से यह नहीं बदलता (नियम के Example 5 और 7)।

• डिज़ाइन फ़्रीज़। अनिश्चितता खत्म होने के बाद उत्पाद बनाने के खर्च रिसर्च नहीं हैं (26 CFR 1.174-2(a)(2))। तय डिज़ाइन पर बनी PVT (production validation test) यूनिटें आमतौर पर उत्पादन खर्च हैं।
• डिज़ाइन की जाँच या यूनिट की जाँच। डिज़ाइन सही है या नहीं, यह परखना रिसर्च है। यूनिट spec पर खरी उतरती है या नहीं, यह परखना गुणवत्ता नियंत्रण है, जो रिसर्च नहीं है (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7))।

विदेश के अनुबंध निर्माता या foundry में प्रोटोटाइप बनने पर क्या बदलता है?

विदेश के अनुबंध निर्माता या foundry में प्रोटोटाइप बनाना और परखना विदेशी रिसर्च है, भले चालान अमेरिकी कंपनी चुकाए। जगह इस पर तय होती है कि काम कहाँ हुआ, इस पर नहीं कि विक्रेता को बिल कहाँ गया या पेरोल कौन चलाता है: अमेरिकी पेरोल पर रहकर कनाडा या ताइवान से काम करने वाला इंजीनियर विदेशी रिसर्च करता है (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F))। इसे साल के बीच से 15 वर्ष में किस्तों में घटाया जाता है, इसलिए पूरे पहले साल में केवल एक-तीसवाँ हिस्सा मिलता है।

ताइवान में बनी और अमेरिका में परखी गई DVT यूनिट बँट जाती है: बनाना विदेशी है, अमेरिका में परखना घरेलू।

foundry run सबसे कठिन मामला है। टेस्ट चिप बनाना pilot model बनाने का हिस्सा है (26 CFR 1.174-2 का Example 3 देखें), इसलिए विदेश में हुआ run संभवतः विदेशी रिसर्च गिना जाएगा। कोई IRS मार्गदर्शन foundry run या mask set पर सीधे बात नहीं करता, और स्टार्टअप के स्वामित्व वाले mask इसके बजाय मूल्यह्रास वाली संपत्ति हो सकते हैं। जवाब हर अनुबंध पर निर्भर है: mask किसके स्वामित्व में हैं और असफल run का जोखिम कौन उठाता है।

15 साल की गणना और छोड़ी गई विदेशी परियोजनाएँ विदेश में हुए सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट की कटौती में हैं।

अनुबंध निर्माता के चालान को कैसे बाँटें?

हर लाइन को इस आधार पर बाँटें कि क्या काम हुआ और कहाँ। डिज़ाइन के सवाल सुलझाने वाली इंजीनियरिंग रिसर्च है, टूल बनाना मूल्यह्रास वाला खर्च है, और नियमित उत्पादन की यूनिटें इन्वेंटरी हैं।

• NRE (non-recurring engineering, एक बार की इंजीनियरिंग)। जब स्टार्टअप के ऑर्डर पर और उसके जोखिम पर हो, तब रिसर्च है। प्रदर्शन की गारंटी, या नियमित उत्पादन वाले उत्पाद की कीमत, इसे रिसर्च से बाहर कर देती है (26 CFR 1.174-2(b)(3))।
• कस्टम टूल। टूल का डिज़ाइन तय करने वाली इंजीनियरिंग रिसर्च है; उसे बनाना नहीं (26 CFR 1.174-2(b)(5), Example 1)।
• स्टार्टअप के स्वामित्व में आने वाली संपत्ति। रिसर्च में इस्तेमाल हुई जो मूल्यह्रास वाली संपत्ति स्टार्टअप के स्वामित्व में आती है, वह रिसर्च नहीं है (26 CFR 1.174-2(a)(10))।

चालान में अलग-अलग लाइनें माँगें। "डेवलपमेंट और पहली यूनिटें" जैसी एकमुश्त कीमत बँटवारे को मजबूर करती है, जिसका बचाव बाद में किसी को करना पड़ेगा।

टूलिंग पूँजीकृत होती है या खर्च में जाती है, और उसकी मूल्यह्रास अवधि क्या है?

स्टार्टअप के स्वामित्व वाली टूलिंग पूँजीकृत होती है और उस पर मूल्यह्रास लगता है। जो टूलिंग अनुबंध निर्माता के स्वामित्व में है और जिसकी कीमत वह हर यूनिट में जोड़ता है, वह स्टार्टअप की संपत्ति नहीं है; उसकी लागत इन्वेंटरी में जाती है (Publication 946, Property You Own)। अगर स्टार्टअप निर्माता के स्वामित्व वाली ऐसी टूलिंग के लिए अलग भुगतान करता है जो केवल रिसर्च में इस्तेमाल होती है, तो वह भुगतान इसके बजाय रिसर्च हो सकता है (26 CFR 1.174-2(a)(11) का Example 1)।

निर्माता के प्लांट में रखी, ग्राहक के स्वामित्व वाली टूलिंग स्टार्टअप की संपत्ति है। मूल्यह्रास तब शुरू होता है जब टूलिंग अपने खास इस्तेमाल के लिए तैयार और उपलब्ध हो, जैसे नमूना पुर्ज़े मंज़ूर होने पर, भुगतान के समय नहीं। जो संपत्ति मुख्य रूप से अमेरिका से बाहर इस्तेमाल होती है, उस पर वैकल्पिक मूल्यह्रास प्रणाली (ADS), सीधी रेखा (straight line), लागू करना ज़रूरी है (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), बिना बोनस मूल्यह्रास के (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) और बिना धारा 179 के (Publication 946, excepted property)।

Class उस उत्पाद से तय होती है जो टूल बनाता है। ये अवधियाँ शुरुआती बिंदु हैं, जिन्हें हर मद के लिए पक्का करें (Publication 946, Table B-2):

उत्पादन टूलिंग का मूल्यह्रास आमतौर पर इन्वेंटरी की लागत का हिस्सा बनता है। विदेश में pilot बिल्ड के लिए इस्तेमाल हुई टूलिंग का मूल्यह्रास विदेशी रिसर्च है (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c))।

क्या टेस्ट उपकरण और लैब के सामान पर बोनस मूल्यह्रास या धारा 179 ले सकते हैं?

आमतौर पर हाँ, अमेरिकी लैब में इस्तेमाल होने वाले और 19 जनवरी 2025 के बाद खरीदे गए उपकरण के लिए (Publication 946)। खरीद की कीमत रिसर्च नहीं है; मूल्यह्रास रिसर्च है (धारा 174A(d)(1))।

रिसर्च में इस्तेमाल होने वाली मशीनरी और उपकरण (धारा 1245 संपत्ति) 5 साल की संपत्ति है (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v))। अमेरिकी लैब में यह आमतौर पर 100% बोनस मूल्यह्रास के योग्य है, इसलिए पहला साल रिसर्च की कटौती जैसा ही होता है। मुख्य रूप से विदेश में इस्तेमाल हो तो यह ADS पर अपनी class life में जाता है, या class life न हो तो 12 साल में (Publication 946, Table B-1, item C)। धारा 179 और बोनस में से चुनना, और कंपनी के अपने कंप्यूट के लिए रखे GPU सर्वर, GPU सर्वर का खर्च घटाना में हैं।

उत्पादन की यूनिटें इन्वेंटरी कब बनती हैं?

डिज़ाइन तय होने के बाद बनी यूनिटें इन्वेंटरी हैं, जो बिकने पर बेची गई वस्तुओं की लागत (COGS) के ज़रिए घटाई जाती हैं, भुगतान पर नहीं।

रिसर्च खर्च इन्वेंटरी से बाहर रहते हैं: Public Law 119-21 से संशोधित धारा 263A(c)(2) धारा 174A के खर्च को बाहर रखती है। जिस कंपनी की औसत सकल प्राप्तियाँ $32,000,000 तक हैं (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30), उसके पास सरल विकल्प हैं (Publication 538), लेकिन आमतौर पर वह भी यूनिटें इस्तेमाल या बिक्री पर ही घटाती है।

घाटे वाला स्टार्टअप रिसर्च अभी घटाए या धारा 174A(c) के तहत किस्तों में घटाने का चुनाव करे?

अभी घटाना डिफ़ॉल्ट है। इसके बजाय स्टार्टअप किसी साल का पूरा घरेलू रिसर्च पूँजीकृत करने और उसे 60 महीने या अधिक में घटाने का चुनाव कर सकता है, उस महीने से शुरू करके जिसमें उसे रिसर्च से पहली बार लाभ मिलता है (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01)। धारा 59(e) का अलग चुनाव चुने गए हिस्से को 10 साल में बाँटता है (Form 4562 के निर्देश)।

अभी की कटौती शुद्ध परिचालन हानि (NOL) बढ़ाती है, और आगे ले जाई गई हानि बाद के साल की कर योग्य आय का केवल 80% ही घटाती है। किस्तों में घटाने से कटौतियाँ उन सालों के लिए बचती हैं जिनमें आय हो सकती है। चुनाव रिटर्न के साथ, विस्तार सहित, देय है और बाद के सालों पर भी लागू रहता है (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); बयान विदेश में हुए सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट की कटौती में है।

ऐसे व्यवसाय का रिसर्च भी गिना जाता है जिसकी अभी कोई आमदनी नहीं; देखें बिना राजस्व वाला पहला कंपनी रिटर्न। रिसर्च क्रेडिट धारा 174A की कटौती घटा देता है, जब तक कंपनी समय पर फ़ाइल किए मूल रिटर्न में, विस्तार सहित, Form 6765 के Item A पर घटा हुआ क्रेडिट न चुने (धारा 280C(c)(2); Form 6765 के निर्देश); क्रेडिट के अध्ययन इस मार्गदर्शिका से बाहर हैं।

हमने 2022–2024 के रिटर्न में अमेरिकी रिसर्च पूँजीकृत किया था: क्या बाकी अब घटा सकते हैं?

हाँ, अगर कंपनी 31 दिसंबर 2024 के बाद शुरू होने वाले अपने पहले कर वर्ष के रिटर्न में चुनाव करे। तब बची राशि उस साल में पूरी घटाई जा सकती है, या उस साल और अगले साल में बाँटी जा सकती है (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2))।

• कैसे। Form 3115 की जगह एक बयान, automatic change number 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, जो Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02 को बदलता है; Rev. Proc. 2026-32 भी देखें)।
• कौन-सा रिटर्न। उसी पहले कर वर्ष का रिटर्न, विस्तार सहित देय तारीख तक फ़ाइल किया गया: कैलेंडर वर्ष वाली कंपनी के 2025 के रिटर्न के लिए 15 अक्टूबर 2026। जिस वित्त वर्ष वाली कंपनी का ऐसा पहला साल 2025 के दौरान शुरू हुआ, उसका वह रिटर्न अभी फ़ाइल होना बाकी हो सकता है।
• पिछले सालों का संशोधन। उन सालों को संशोधित करने का छोटे व्यवसाय वाला रास्ता 6 जुलाई 2026 को बंद हो गया (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06)।

अगर वह रिटर्न बयान के बिना फ़ाइल हुआ, तो पुरानी किस्तें चलती रहती हैं; इसे ठीक किया जा सकता है या नहीं, यह तथ्यों पर निर्भर है। उन सालों का विदेशी रिसर्च अपनी 15 वर्ष की किस्तों पर ही रहता है।

कौन-से रिकॉर्ड रिसर्च, जगह और टूलिंग के स्वामित्व को साबित करते हैं?

सबूत की ज़िम्मेदारी कंपनी की है। डिज़ाइन रिव्यू और टेस्ट प्लान रखें, जो दिखाएँ कि क्या अनिश्चित था और डिज़ाइन कब फ़्रीज़ हुआ; व्यक्ति, परियोजना और जगह के हिसाब से पेरोल; अनुबंध जिनमें NRE, प्रोटोटाइप, टूलिंग और यूनिटें अलग लाइनों पर हों; टूलिंग के समझौते जिनमें स्वामी और नमूना मंज़ूरी की तारीख हो; और एक लॉग जो हर प्रोटोटाइप और यूनिट को उसके बिल्ड से जोड़े।

उदाहरण

आँकड़े अमेरिकी डॉलर में, गोल और उदाहरण के लिए हैं। हर कंपनी कैलेंडर वर्ष वाली Delaware C corporation है।

San Jose में $6,300,000 का चिप प्रोग्राम, ताइवान में foundry run के साथ

स्टार्टअप अमेरिकी इंजीनियरों के वेतन पर $4,000,000, अपनी San Jose लैब के टेस्ट बोर्ड और लैब उपकरण पर $300,000, और ताइवान की एक foundry में टेस्ट चिप बनवाने पर $2,000,000 खर्च करता है।

• वेतन: $4,000,000 घटाए गए।
• टेस्ट बोर्ड और लैब का सामान: $300,000, बोर्ड प्रोटोटाइप के रूप में और सामान बोनस मूल्यह्रास से।
• foundry run, अगर विदेशी है: $2,000,000 ÷ 15 ÷ 2 = $66,667।

कुल: खर्च हुए $6,300,000 के मुकाबले $4,366,667। अभी आमदनी न होने से पूरी राशि आगे ले जाई जाने वाली हानि में जुड़ती है। अगर run घरेलू गिना जाता, तो कटौती $6,300,000 होती, यानी $1,933,333 का अंतर।

Austin के कूलिंग स्टार्टअप के लिए अनुबंध निर्माता का $1,900,000 का चालान

ताइवान का अनुबंध निर्माता स्टार्टअप के ऑर्डर और जोखिम पर किए गए NRE के $250,000, वहीं बने और Austin में परखे गए 20 DVT CDU प्रोटोटाइप के $150,000, स्टार्टअप के स्वामित्व वाले और प्लांट में छोड़े गए मोल्ड और brazing फ़िक्स्चर के $600,000, और 300 उत्पादन CDU के $900,000 का बिल देता है।

• NRE और प्रोटोटाइप: $400,000 विदेशी, इसलिए इस साल $13,333। Austin में परखने का खर्च अभी घटाया जाता है।
• टूलिंग: ADS, बोनस नहीं। half-year convention मानकर, अगर टूल class 35.0 (10 साल) में आते हैं तो पहले साल $30,000, या अगर वे class 34.01 (3 साल) के तहत धातु के विशेष टूल हैं तो $100,000, जो आमतौर पर इन्वेंटरी में जाता है। अमेरिकी प्लांट में बोनस पूरे $600,000 को कवर कर सकता था, इसी इन्वेंटरी नियम के साथ।
• यूनिटें: दिसंबर तक 200 बिकने पर खरीद कीमत के $600,000 COGS में जाते हैं; $300,000 इन्वेंटरी में रहते हैं। साल का टूलिंग मूल्यह्रास भी आमतौर पर इसी तरह बँटता है, दो-तिहाई COGS में।

Boston के पावर इलेक्ट्रॉनिक्स स्टार्टअप के लिए $1,230,000 की बकाया कटौती

इसने 2023 में अमेरिकी इंजीनियरिंग के $600,000 और 2024 में $900,000 पूँजीकृत किए, जिससे 1 जनवरी 2025 को $1,230,000 बचे। इसके 2025 के रिटर्न में बाँटने का चुनाव हुआ, जिससे $615,000 घटाए गए; 2026 का रिटर्न बाकी $615,000 घटाता है। बयान के बिना पुरानी किस्तें 2029 तक चलतीं।

आपकी स्थिति अलग है?

• firmware या सॉफ़्टवेयर उत्पाद का हिस्सा है: विदेश में हुए सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट की कटौती।
• रिसर्च का पैसा किसी अनुदान या SBIR अनुदान से आता है: रिसर्च अनुदान और SBIR अनुदान।
• आप आयात किए गए प्रोटोटाइप, टूलिंग या यूनिटों पर शुल्क चुकाते हैं: आयातित उपकरण पर टैरिफ़ और सीमा शुल्क।
• इन्वेंटरी या बढ़त के कारण उपार्जन पद्धति ज़रूरी हो गई है: नकद से उपार्जन पद्धति पर जाना।
• ग्राहक अगले साल मिलने वाली यूनिटों के लिए अग्रिम जमा राशि देते हैं: ग्राहकों के अग्रिम भुगतान और जमा राशि।
• प्रोटोटाइप या यूनिटें अप्रचलित हो गई हैं: न बिकी या अप्रचलित इन्वेंटरी को खर्च में डालना।
• आप विदेश के इंजीनियरों या फ़र्मों को सीधे भुगतान करते हैं: विदेश के ठेकेदारों को भुगतान।
• आप क्रेडिट सहित कुल कर घटाना चाहते हैं: अपने व्यवसाय का कर घटाना।
• काम कई देशों में फैला है, foundry run दाँव पर है, बकाया कटौती का बयान छूट गया, या आप किस्तों में घटाने के चुनाव पर विचार कर रहे हैं: ये ऐसे तथ्यों और चुनावों पर टिके हैं जिन्हें पलटना कठिन है। देखें डेटा सेंटर सेवाएँ।