निगमन से पहले के स्टार्टअप खर्च: C corporation क्या काट सकती है

क्या कंपनी निगमन से पहले चुकाए गए खर्च काट सकती है?

हाँ, पर सिर्फ़ वे खर्च जो कंपनी खुद वहन करती है, और ज़्यादातर खर्च एक साथ नहीं कटते। निगमन से पहले संस्थापक का चुकाया खर्च तब कंपनी का बनता है, जब कंपनी उसे लौटाती है, ऋण के रूप में चुकाने का वादा करती है या संस्थापक का योगदान दर्ज करती है। इनमें से कुछ भी अपने-आप नहीं होता। रिकॉर्ड न हो, तो वह खर्च आम तौर पर किसी के रिटर्न में काम नहीं आता।

जब कंपनी खर्च वहन कर लेती है, तो कर का व्यवहार इस पर निर्भर करता है कि पैसा किस चीज़ पर लगा:

मामला तब आसान नहीं रहता, जब कंपनी ने अभी व्यवसाय शुरू नहीं किया हो, कंपनी बनने से पहले डेवलपरों या ठेकेदारों को भुगतान हुआ हो, संस्थापक शेयरों के बदले कोड या उपकरण दे रहा हो, या पहला रिटर्न पहले ही फ़ाइल हो चुका हो। इन मामलों में रसीदें, किसने कब भुगतान किया इसका प्रमाण, अनुबंध, कानूनी काम को बाँटने वाले चालान, IP असाइनमेंट और हर संस्थापक को पैसे कैसे लौटाए गए इसका रिकॉर्ड इकट्ठा करें।

संगठनात्मक खर्च और शुरुआती खर्च में क्या फ़र्क है?

संगठनात्मक खर्च कंपनी को बनाने पर होता है; शुरुआती खर्च उस व्यवसाय की जाँच या शुरुआत पर होता है, जिसे कंपनी चलाएगी। दोनों अलग समूह हैं, इसलिए हर समूह को पहले वर्ष की अपनी अलग रकम मिलती है।

• संगठनात्मक खर्च कंपनी बनाने से जुड़े होने चाहिए और पूँजी खाते में जोड़े जाने लायक होने चाहिए। नियम में ये शामिल हैं: चार्टर, उपनियम, संगठन की बैठकों के कार्यवृत्त और मूल शेयर प्रमाणपत्रों की शर्तों पर कानूनी काम, ज़रूरी लेखा कार्य, अस्थायी निदेशकों और संगठन की बैठकों का खर्च, और निगमन वाले राज्य को दी गई फ़ीस।
• शुरुआती खर्च वे रकमें हैं जो किसी चालू व्यवसाय की जाँच या स्थापना पर, या व्यवसाय शुरू होने से पहले मुनाफ़े के मकसद वाली गतिविधि पर खर्च होती हैं, और जो वही व्यवसाय चल रहा होता तो कटौती योग्य होतीं (section 195(c)(1))।
• दोनों में नहीं आते शेयर जारी करने या बेचने के खर्च और कंपनी को संपत्ति हस्तांतरित करने के खर्च (26 CFR 1.248-1(b)(3))। उपकरण मूल्यह्रास योग्य संपत्ति है, शुरुआती खर्च नहीं।
• रिसर्च अलग है: section 195(c)(1) उन रकमों को बाहर रखता है जो section 174A के तहत कटौती योग्य हैं, इसलिए पात्र रिसर्च कभी शुरुआती खर्च नहीं होता।

पहले वर्ष में कितनी कटौती मिलती है, और 15 साल में क्या बाँटा जाता है?

जिस वर्ष कंपनी व्यवसाय शुरू करती है, उसमें हर समूह में $5,000 तक की कटौती मिलती है। समूह का कुल खर्च $50,000 से जितना ऊपर जाए, कटौती उतनी ही डॉलर-दर-डॉलर घटती है। बाकी रकम व्यवसाय शुरू होने वाले महीने से 180 महीने में बराबर बाँटकर कटती है, इसलिए पहले वर्ष में उन महीनों का हिस्सा भी मिलता है (26 CFR 1.195-1; 26 CFR 1.248-1)।

संगठनात्मक खर्च के समूह में भी यही आँकड़े लागू होते हैं: $5,000 और $50,000 (section 248(a))। व्यवसाय शुरू होने से पहले किसी भी समूह में कोई कटौती नहीं मिलती।

प्री-रेवेन्यू स्टार्टअप इन नियमों के लिए व्यवसाय कब शुरू करता है?

कंपनी तब व्यवसाय शुरू करती है, जब वह वे कार्य शुरू करती है जिनके लिए बनी थी। यह निगमन का दिन नहीं है। संगठनात्मक खर्च के नियम इसे तथ्यों का प्रश्न मानते हैं: सिर्फ़ चार्टर मिल जाना काफ़ी नहीं है, पर गतिविधियाँ इतनी आगे बढ़ जाएँ कि व्यवसाय का स्वरूप तय हो जाए, तो काफ़ी हैं, और व्यवसाय के लिए ज़रूरी संचालन संपत्तियाँ खरीदना भी काफ़ी हो सकता है।

नियम राजस्व को कसौटी नहीं बनाते। शुरुआती खर्च के लिए section 195(c)(2) शुरुआत की तारीख नियमों पर छोड़ता है और 26 CFR 1.195-1 उसे परिभाषित नहीं करता, इसलिए तारीख भी तथ्यों के आधार पर तय होने वाला निर्णय है। जो स्टार्टअप अभी प्रोडक्ट बना रहा है, उसने शायद व्यवसाय शुरू ही न किया हो, तब उसके शुरुआती और संगठनात्मक खर्च बाद के रिटर्न तक रुकते हैं। गलत वर्ष चुनना बाद में सुधारना महँगा पड़ता है: दो या अधिक रिटर्न पर परिशोधन चल जाने के बाद शुरुआती वर्ष बदलना लेखा पद्धति में बदलाव माना जाता है।

क्या डेवलपर और ठेकेदार का खर्च इसके बजाय section 174A का रिसर्च खर्च है?

अक्सर हाँ। Section 174A कंपनी को अमेरिका में हुए रिसर्च या प्रायोगिक खर्च भुगतान या देनदारी के वर्ष में काटने देता है, और सॉफ़्टवेयर बनाने पर चुकाई हर रकम को रिसर्च मानता है। Section 195 इन रकमों को बाहर रखता है, इसलिए अमेरिका में हुआ पात्र डेवलपमेंट काम शुरुआती खर्च के समूह में नहीं रुकता।

निगमन से पहले का काम दो शर्तों के कारण कम साफ़ हो जाता है:

• कंपनी ने चुकाया या कंपनी पर देनदारी बनी हो। Section 174A करदाता के अपने खर्च पर लागू होता है। कंपनी बनने से पहले संस्थापक ने जो काम अपने नाम पर करवाया, वह कंपनी का खर्च तभी बनता है, जब कंपनी उसे अपना ले: जैसे अनुबंध बनने वाली कंपनी के लिए हुआ हो, कोड उसे असाइन हो, और कंपनी संस्थापक को पैसे लौटाए। अगर कोड का स्वामी संस्थापक था और वह बाद में उसे हस्तांतरित करता है, तो कंपनी संपत्ति खरीद रही है (अगले खंड देखें)।
• कंपनी के व्यापार या व्यवसाय से जुड़ा हो। Section 174A(b) यही शब्द इस्तेमाल करता है। जिस व्यवसाय ने अभी लॉन्च नहीं किया, वह इस पर खरा उतरता है या नहीं, यह तथ्यों पर निर्भर है; इसे रिटर्न तैयार करने वाले विशेषज्ञ के साथ तय करें।

अमेरिका के बाहर हुआ काम विदेशी रिसर्च है और 15 वर्ष में बाँटकर कटता है: विदेश में हुआ सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट देखें। डेवलपर का चालू वेतन, खर्च को बाँटकर काटने का विकल्प और 2022 से 2024 की रकमें अमेरिका में सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट के खर्च की कटौती में हैं। प्रोटोटाइप और टूलिंग हार्डवेयर रिसर्च और प्रोटोटाइप की कटौती में हैं।

कंपनी संस्थापक को पैसे लौटाए, ऋण दर्ज करे या शेयर जारी करे?

तीनों रास्तों से खर्च कंपनी का अपना बन सकता है; फ़र्क इसमें है कि संस्थापक को बदले में क्या मिलता है। पहला रिटर्न तैयार होने से पहले रास्ता चुनें और उसे दर्ज करें।

तीनों में से जो भी रास्ता हो, खर्च को फिर इस आधार पर संगठनात्मक, शुरुआती या रिसर्च खर्च में बाँटा जाता है कि पैसा किस चीज़ पर लगा। नियम शेयरधारकों के अपनी कंपनी को किए गए स्वैच्छिक, अनुपात के अनुसार भुगतानों को उनके शेयरों की अतिरिक्त कीमत मानते हैं (26 CFR 1.118-1)। संस्थापक के ऋण पर ब्याज लगना चाहिए या नहीं, और विदेश में रहने वाले स्वामी कंपनी को पैसे कैसे देते हैं, यह विदेश से अपनी अमेरिकी कंपनी में पैसा लगाना में बताया गया है।

अगर संस्थापक शेयरों के बदले कोड या उपकरण दे, तो क्या होगा?

शेयरों के बदले दी गई संपत्ति कंपनी की संपत्ति है, खर्च नहीं। जब संपत्ति देने वाले संस्थापकों के पास अदला-बदली के ठीक बाद मतदान शक्ति और अन्य सभी वर्गों के शेयरों का कम से कम 80% हो (section 368(c)), तो धारा 351 के तहत आम तौर पर कोई लाभ या हानि नहीं गिनी जाती, और section 362(a) कंपनी को संस्थापक का आधार (basis) देता है।

• आधार संस्थापक की लागत है, मूल्य नहीं। ठेकेदार से खरीदे गए कोड का आधार वही है जो संस्थापक ने चुकाया; संस्थापक ने खुद अकेले लिखा कोड आम तौर पर बहुत कम आधार वाला होता है।
• संस्थापक की अपनी मेहनत संपत्ति नहीं है। Section 351(d)(1) कहता है कि सेवाओं के बदले जारी शेयर संपत्ति के बदले जारी नहीं माने जाते, इसलिए पिछले या आगे के काम के बदले मिले शेयरों पर वेतन की तरह कर लगता है।
• यह खर्च नहीं है। कंपनी संपत्ति के प्रकार के अनुसार मूल्यह्रास या परिशोधन से अपना आधार वसूलती है।
• विवरण देना ज़रूरी है। जिस संस्थापक के पास अदला-बदली के बाद वोट या मूल्य के आधार पर स्टॉक का कम से कम 1% हो (जब स्टॉक सार्वजनिक रूप से कारोबार में न हो), और कंपनी, दोनों उस वर्ष के रिटर्न के साथ एक विवरण लगाते हैं (26 CFR 1.351-3)।

हस्तांतरण का अपना खर्च पूँजीकृत होता है (26 CFR 1.263(a)-5(a)(5))।

जो खर्च कंपनी कभी नहीं लौटाती, क्या संस्थापक उन्हें काट सकते हैं?

आम तौर पर नहीं। ये खर्च कंपनी के व्यवसाय के हैं, उस व्यवसाय के नहीं जिसे संस्थापक खुद चलाता है। बिना लौटाया भुगतान आम तौर पर पूँजी का योगदान माना जाता है; नियम शेयरधारकों के स्वैच्छिक, अनुपात के अनुसार भुगतानों को उनके शेयरों की अतिरिक्त कीमत मानते हैं (26 CFR 1.118-1)। इससे शेयरों का आधार बढ़ता है, और इसका फ़ायदा तभी होता है जब शेयर बिकें या बेकार हो जाएँ: असफल स्टार्टअप के शेयरों पर कटौती देखें।

अगर कंपनी उस खर्च को कभी लौटाए गए पैसे, ऋण या योगदान के रूप में दर्ज नहीं करती, तो उसके पास यह साबित करने के लिए कोई सबूत नहीं होता कि खर्च उसने वहन किया, और संस्थापक के पास भी आधार का कोई साफ़ दावा नहीं होता। अगर निगमन से पहले संस्थापकों ने कुछ समय साथ काम किया था, तो स्टार्टअप को कब निगमित करें देखें।

क्या शेयर जारी करने या पैसा जुटाने की कानूनी फ़ीस कटौती योग्य है?

चुकाने पर नहीं। शेयर जारी करने या उधार लेने में मदद के लिए चुकाई रकमें पूँजीकृत होती हैं (26 CFR 1.263(a)-5(a)(8) और (9)), और शेयर जारी करने या बेचने के खर्च संगठनात्मक खर्च नहीं हैं (26 CFR 1.248-1(b)(3))। ऋण के खर्च ऋण की अवधि में काटे जाते हैं (26 CFR 1.446-5)। शेयर जारी करने के खर्च बाद में कैसे वसूले जाएँ, यह "[Reserved]" छोड़ा गया है (26 CFR 1.263(a)-5(g)(3)), इसलिए उनके लिए बाद में कोई कटौती तय नहीं है।

अक्सर एक ही लॉ फ़र्म चार्टर और संस्थापक शेयर अनुबंध दोनों बनाती है। ऐसा चालान माँगें जो स्थापना के काम को (संगठनात्मक खर्च) शेयर जारी करने के काम से (पूँजीकृत) अलग दिखाए। SAFE या नोट राउंड की फ़ीस SAFEs और कन्वर्टिबल नोट में बताई गई है।

रिटर्न पर यह चुनाव कैसे होता है, और पहला रिटर्न चूक गया हो तो क्या करें?

माना जाता है कि कंपनी ने व्यवसाय शुरू होने वाले वर्ष के लिए पहले वर्ष की कटौती और परिशोधन चुन लिया है; इसके लिए कोई विवरण नहीं लगाना पड़ता (26 CFR 1.195-1(b); Form 4562 के निर्देश)। रकमें Form 1120 की line 26 पर जाती हैं, और Form 4562 Part VI की line 42 उस वर्ष शुरू होने वाला परिशोधन गिनाती है, जिसमें column (d) में कोड की धारा लिखी जाती है (Form 1120 के निर्देश)।

• इससे बाहर निकलना: कंपनी चाहे तो इसके बजाय समय पर फ़ाइल किए रिटर्न पर, विस्तार सहित, खर्चों को पूँजीकृत करने का चुनाव कर सकती है। दोनों में से कोई भी चुनाव वापस नहीं लिया जा सकता और पूरे समूह पर लागू होता है।
• एक रिटर्न पर चूक गए: माना गया चुनाव फिर भी लागू रहता है, इसलिए आम तौर पर उस वर्ष का संशोधित रिटर्न भरकर सुधार होता है। Form 1120 के निर्देश यह भी बताते हैं कि मूल रिटर्न की देय तारीख से 6 महीने के भीतर (विस्तार छोड़कर) संशोधित रिटर्न पर चुनाव किया जा सकता है, जिस पर "Filed pursuant to section 301.9100-2" लिखा हो।
• दो या अधिक रिटर्न पर गलत व्यवहार: खर्च की श्रेणी या व्यवसाय शुरू होने का वर्ष सुधारना sections 446 और 481 के तहत लेखा पद्धति में बदलाव है (26 CFR 1.195-1(b); 26 CFR 1.248-1(c)), जिसमें IRS की पद्धति-बदलाव प्रक्रिया अपनाई जाती है।

हर खर्च को कौन से रिकॉर्ड साबित करते हैं?

हर खर्च के लिए यह प्रमाण रखें कि भुगतान हुआ, किस चीज़ के लिए हुआ और कंपनी ने उसे वहन किया:

• रसीदें और चालान, कानूनी बिलों को स्थापना और शेयर जारी करने के काम में बाँटकर
• किसने, किस खाते से और किस तारीख को भुगतान किया, इसका प्रमाण
• कंपनी ने व्यवसाय कब शुरू किया, और उसका सबूत
• डेवलपर और ठेकेदारों के अनुबंध, जो दिखाएँ कि उन्हें किसने रखा, काम कहाँ हुआ और नतीजे का स्वामी कौन है
• संस्थापकों और ठेकेदारों से कंपनी को IP असाइनमेंट
• निगमन-पूर्व खर्च अपनाने और पैसे लौटाने, ऋण या योगदान का रास्ता चुनने का बोर्ड रिकॉर्ड, और हर चुकौती का प्रमाण
• दी गई संपत्ति के लिए संस्थापक की लागत के रिकॉर्ड और section 351 के विवरण

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; रकमें अमेरिकी डॉलर में हैं। हर कंपनी कैलेंडर वर्ष इस्तेमाल करती है।

स्थापना की फ़ीस दूसरे महीने में लौटाई गई

एक संस्थापक निगमन से पहले चार्टर, उपनियम और राज्य की फ़ीस पर $14,000 चुकाता है, और संस्थापक शेयर अनुबंध बनवाने पर $3,000 और। कंपनी बोर्ड रिकॉर्ड और रसीदों के साथ दूसरे महीने में $17,000 लौटा देती है। $14,000 संगठनात्मक खर्च है। कंपनी जुलाई में व्यवसाय शुरू करती है: पहले रिटर्न में $5,000 की कटौती और $300 (6 महीने, $9,000 ÷ 180) मिलते हैं, फिर हर साल $600। $3,000 पूँजीकृत होते हैं।

ठेके के डेवलपर को अपनी जेब से भुगतान

एक संस्थापक प्रोडक्ट का पहला संस्करण बनाने के लिए अमेरिका के एक ठेकेदार को $60,000 देता है। अगर अनुबंध बनने वाली कंपनी के लिए था, कोड कंपनी को असाइन हुआ और कंपनी ने संस्थापक को पैसे लौटाए, तो $60,000 कंपनी का रिसर्च खर्च हो सकता है, और काम पात्र हो तो पूरा कटता है। अगर इसके बजाय कोड का स्वामी संस्थापक है और वह उसे शेयरों के बदले देता है, तो कंपनी के पास $60,000 की संपत्ति है, जो रिसर्च कटौती से नहीं, मूल्यह्रास या परिशोधन से वसूली जाती है।

सीमा से ऊपर का लॉन्च-पूर्व रिसर्च खर्च

एक कंपनी लॉन्च से पहले मार्केट रिसर्च, यात्रा और सलाहकारों पर $72,000 चुकाती है। $50,000 से अधिक रकम $22,000 है, जो $5,000 से ज़्यादा है, इसलिए पहले वर्ष की रकम शून्य है। पूरे $72,000 $400 प्रति माह की दर से बाँटे जाते हैं। व्यवसाय जुलाई में शुरू होता है: पहले वर्ष $2,400, उसके बाद हर पूरे वर्ष $4,800। अगर व्यवसाय अगले वर्ष तक शुरू न होता, तो पहले रिटर्न में इसमें से कुछ भी न कटता।

क्या आपकी स्थिति अलग है?

• खर्च विदेश में रहने वाले स्वामियों ने चुकाए या वे कंपनी को पैसे देते हैं: विदेश से अपनी अमेरिकी कंपनी में पैसा लगाना देखें।
• डेवलपर विदेश में हैं: विदेश में हुआ सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट देखें।
• हार्डवेयर प्रोटोटाइप और टूलिंग: हार्डवेयर रिसर्च और प्रोटोटाइप की कटौती देखें।
• खर्च कंपनी में बदलने से पहले LLC के सालों के हैं: स्टार्टअप को Delaware कंपनी में बदलना देखें।
• SAFE या नोट राउंड की फ़ीस: SAFEs और कन्वर्टिबल नोट देखें।
• कटौतियों से घाटा बनता है: स्टार्टअप के लिए शुद्ध परिचालन हानि देखें।
• पहला रिटर्न तैयार करना, शेयरों के बदले कोड का योगदान, या ऐसा पहला रिटर्न जिसमें ये खर्च छूट गए: प्री-रेवेन्यू स्टार्टअप का पहला कंपनी रिटर्न देखें और कंपनी कर सहायता लें।