Form 1116 विदेशी कर क्रेडिट: सीमा, श्रेणियाँ और आगे ले जाना

Form 1116 पर मेरा विदेशी कर क्रेडिट सीमित क्यों है?

क्रेडिट आपकी विदेशी आय पर बने अमेरिकी कर को ही काट सकता है, उससे ज़्यादा नहीं, इसलिए Form 1116 उसे इस पर सीमित करता है:

अमेरिकी कर × (श्रेणी की विदेशी-स्रोत कर योग्य आय ÷ वैश्विक कर योग्य आय)

क्रेडिट इस सीमा और पात्र विदेशी कर में से जो छोटा हो, वह है, जो हर आय श्रेणी के लिए अलग निकलता है (26 U.S.C. 904(a); Publication 514)। सीमा से ऊपर का विदेशी कर एकदम नहीं खोता: उसे 1 वर्ष पीछे और 10 वर्ष आगे ले जाया जा सकता है, पर सिर्फ़ उन वर्षों में जिनमें उसी श्रेणी में गुंजाइश बची हो, और उसके बाद वह खत्म हो जाता है।

दो और समायोजन: 65 और उससे ज़्यादा उम्र वालों की कटौती (Schedule 1-A) जिन वर्षों में लागू है, उनमें भिन्न से बाहर रखी जाती है, और सीमा नियमित आयकर पर लागू होती है, शुद्ध निवेश आय कर पर नहीं (Form 1116 के निर्देश)।

मामला सरल नहीं रहता जब आपकी आय एक से ज़्यादा श्रेणियों में हो, पिछले वर्षों से आगे ले जाई राशि हो (खासकर जो रिटर्न से छूट गई हो), उपार्जन का चुनाव हो, वैकल्पिक न्यूनतम कर लगे, Form 2555 पर आय छूट में रखी गई हो, या कोई संधि आय का स्रोत बदलती हो (अमेरिकी-स्रोत आय को विदेशी मानना)। भुगतान की तारीखों के साथ अपने विदेशी रिटर्न और निर्धारण, वेतन पर्चियाँ, ब्रोकर विवरण, पिछले हर Form 1116 और Schedule B (Form 1116), और विदेशी रिफ़ंड के नोटिस इकट्ठा करें।

क्रेडिट लेना है या छूट, यह FEIE या विदेशी कर क्रेडिट में है। अगर आप अमेरिका में रहते हैं, तो Form 1116 के बिना छोटी राशियाँ मँगाना, या इसके बजाय विदेशी कर की कटौती लेना, अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय में है।

निष्क्रिय बनाम सामान्य श्रेणी की आय: कौन सी कहाँ जाती है?

निवेश की आय निष्क्रिय श्रेणी (जिसे अक्सर passive basket कहते हैं) में जाती है; वेतन और व्यवसाय की आय सामान्य श्रेणी (general basket) में। हर श्रेणी का अपना Form 1116, अपनी सीमा और अपना आगे ले जाया जाने वाला कर होता है (Form 1116 के निर्देश)।

ऊँचे कर वाली निष्क्रिय आय सामान्य श्रेणी में चली जाती है। निष्क्रिय आय ऊँचे कर वाली तब होती है जब उस पर खर्च घटाने के बाद विदेशी कर अमेरिका की सबसे ऊँची दर (37%) गुणा आय से ज़्यादा हो। तब वह आय और उसका कर सामान्य श्रेणी के फ़ॉर्म पर जाते हैं (26 CFR 1.904-4(c); 26 U.S.C. 904(d)(2)(F))। मदों को एक-एक करके नहीं, चार समूहों में परखा जाता है: जिस आय पर 15% या उससे ज़्यादा की विथहोल्डिंग कर है, कम विथहोल्डिंग वाली आय, बिना विदेशी कर वाली आय, और विथहोल्डिंग के अलावा किसी और तरीके से विदेश में कर वाली आय (26 CFR 1.904-4(c)(3))।

संधि से स्रोत बदलना। अगर कोई संधि अमेरिकी-स्रोत आय को विदेशी मानती है और आप वह लाभ मँगाते हैं, तो उस आय की अपनी सीमा होती है, और आपको Form 8833 पर वह रुख बताना पड़ सकता है; बताना छूटने का जुर्माना $1,000 है (Form 1116 के निर्देश; Publication 514)। यह नियम संधि के उस विशेष राहत अनुच्छेद के तहत स्रोत बदलने पर लागू नहीं होता जो दूसरे देश में रहने वाले अमेरिकी नागरिकों के लिए है, जिसमें Form 8833 नहीं चाहिए (Publication 514)। कनाडा के निवासियों का अमेरिकी लाभांश कनाडाई कर चुकाने के बाद भी IRS का बकाया क्यों रहता है के अनुसार चलता है।

मैं विदेश में रहता/रहती हूँ और अमेरिकी शेयर या फ़ंड बेचता/बेचती हूँ: लाभ विदेशी स्रोत का है या अमेरिकी?

विदेश में रहते हुए शेयर या फ़ंड बेचने से हुआ लाभ विदेशी स्रोत का तभी है जब विदेशी देश ने लाभ के कम से कम 10% के बराबर आयकर वसूला हो। ऐसा लाभ आम तौर पर विक्रेता के निवास का पीछा करता है, एक विशेष परिभाषा के तहत: विदेशी मुख्य कार्यस्थल वाला अमेरिकी नागरिक या निवासी तभी अनिवासी गिना जाता है जब उतना विदेशी कर सच में चुकाया गया हो (26 U.S.C. 865(g); Publication 514)।

आपका मुख्य कार्यस्थल (tax home) आम तौर पर वह जगह है जहाँ आपके मुख्य काम की जगह है (Form 1116 के निर्देश)। इन्वेंटरी, व्यावसायिक संपत्ति और विदेशी कार्यालय के ज़रिए बिक्री के नियम अलग हैं। जिस देश में आप रहते हैं उसकी संधि नतीजा बदल सकती है; फ़ाइल करने से पहले जाँचें।

कौन से विदेशी भुगतान गिने जाते हैं: National Insurance, सामाजिक सुरक्षा, CSG, संधि-दर पर विथहोल्डिंग?

सिर्फ़ वही विदेशी आयकर गिना जाता है जो आप पर लगाया गया हो, सच में देय हो और चुकाया गया हो। चार परीक्षण पूरे होने चाहिए: कर आप पर लगाया गया हो, आपने उसे चुकाया हो या उपार्जित किया हो, वह आपकी कानूनी और वास्तविक देनदारी हो, और वह आयकर हो या आयकर की जगह लेने वाला कर (IRS: पात्र विदेशी कर)।

इसलिए UK के National Insurance, Spain की सामाजिक सुरक्षा और Canada Pension Plan के अंशदान, जिन्हें वे समझौते ढकते हैं, क्रेडिट योग्य नहीं हैं। जिस देश के साथ समझौता नहीं है, वहाँ पेंशन, बेरोज़गारी या स्वास्थ्य लाभों के लिए धन जुटाने वाला सामाजिक कर लाभ के बदले भुगतान नहीं माना जाता, अगर राशि आपकी उम्र या जीवन-प्रत्याशा पर निर्भर नहीं है, पर उसे फिर भी आयकर के नियम पूरे करने होंगे (Publication 514)। अंतिम नियमों (Treasury Decision 9959) ने इन नियमों को कड़ा किया, और Notices 2023-55 और 2023-80 करदाताओं को अगली सूचना तक पुराने नियम लागू करने देते हैं (Publication 514)। कोई खास शुल्क पात्र है या नहीं, यह कई देशों के लिए तय नहीं है और हर मामले की अलग समीक्षा चाहिए। CSG और CRDS पर IRS का बयान सिर्फ़ समझौते के सवाल को देखता है; शुल्कों को आयकर होना ही चाहिए।

जब वेतन सिर्फ़ आंशिक रूप से छूट में है, तब छूट वाले हिस्से का कर एक भिन्न से काटकर निकाला जाता है (Publication 514)। सामाजिक सुरक्षा कवरेज और प्रमाणपत्र विदेश में स्वरोज़गार कर में हैं; पेंशन विदेशी पेंशन की रिपोर्टिंग में।

मेरा विदेशी कर वर्ष अप्रैल में खत्म होता है (UK): चुकाया या उपार्जित, और कौन सा अमेरिकी वर्ष?

डिफ़ॉल्ट रूप से आप विदेशी कर का क्रेडिट उस अमेरिकी वर्ष में मँगाते हैं जिसमें आपने उसे चुकाया, उस विदेशी वर्ष में नहीं जिससे वह जुड़ा है। वेतन से काटा गया कर आम तौर पर कटने के समय चुकाया माना जाता है; संतुलन वाला भुगतान उस वर्ष गिना जाता है जिसमें आप उसे भेजते हैं (Publication 514)।

आप इसके बजाय यह चुन सकते हैं कि कर उपार्जित होने पर क्रेडिट मँगाएँ, समय पर फ़ाइल किए मूल रिटर्न पर Form 1116 के Part II में "Accrued" पर निशान लगाकर। उपार्जित कर आम तौर पर उस अमेरिकी वर्ष का होता है जिसमें विदेशी कर वर्ष खत्म होता है; लाभांश जैसा अंतिम विथहोल्डिंग कर उस दिन उपार्जित होता है जब वह काटा जाए। यह चुनाव बाद के हर वर्ष को बाँधता है। इसे संशोधित रिटर्न पर नहीं किया जा सकता, सिवाय तब जब वह वर्ष वह पहला वर्ष हो जिसमें आपने कभी क्रेडिट मँगाया; तब क्रेडिट चुनने की 10 वर्ष की अवधि के भीतर संशोधित रिटर्न भी चलता है (Form 1116 के निर्देश; 26 CFR 1.905-1(d), (e))।

जिस वर्ष आप उपार्जित पर जाते हैं, उस वर्ष आप पिछले साल का इस साल चुकाया कर और इस साल का उपार्जित कर, दोनों मँगा सकते हैं।

अप्रैल के वर्ष के साथ, अप्रैल से दिसंबर के वेतन पर विदेशी कर अगले अमेरिकी वर्ष में उपार्जित होता है, जबकि वह वेतन पहले वर्ष में बताया जाता है। पीछे और आगे ले जाने की सुविधा ऐसे बेमेल को बराबर करने के लिए ही है। जो उपार्जित कर उस वर्ष के बाद 24 महीने के भीतर नहीं चुकाया गया जिससे वह जुड़ा है, उसे क्रेडिट से वापस निकालना होगा, और बाद में विदेशी रिफ़ंड या अतिरिक्त निर्धारण का मतलब है वर्ष को दोबारा निकालना (Publication 514)। दूसरे देश के आपका रिटर्न बदलने के बाद अमेरिकी रिटर्न सुधारना दूसरे देश के रिटर्न बदलने के बाद संशोधन में है।

विदेशी कर क्रेडिट की आगे ले जाई राशि: एक साल पीछे और दस साल आगे कैसे काम करता है?

किसी श्रेणी का बिना इस्तेमाल का विदेशी कर पहले पिछले वर्ष में (1 वर्ष), फिर क्रम से हर वर्ष आगे (10 वर्ष) लगाया जाता है, पर उसी श्रेणी में हर वर्ष की बची गुंजाइश तक ही (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2)।

• बिना इस्तेमाल का विदेशी कर: किसी श्रेणी में उस वर्ष की सीमा से ऊपर का विदेशी कर।
• बची गुंजाइश (excess limit): किसी बाद या पहले वर्ष की सीमा, उस वर्ष सच में चुकाए विदेशी कर से ऊपर।
• क्रम: सबसे पुराना आगे ले जाया कर पहले; हर वर्ष की गुंजाइश जितना खपा सके खपाती है।
• समाप्ति: आगे ले जाने की अवधि के अंत में जो बचे, वह खो जाता है। जिस वर्ष क्रेडिट इस्तेमाल नहीं हो सका, उसके लिए अवधि बढ़ती नहीं।

आगे ले जाई राशि अमेरिकी-स्रोत आय पर या किसी और श्रेणी की आय पर अमेरिकी कर नहीं घटा सकती, क्योंकि हर वर्ष का क्रेडिट उस श्रेणी की विदेशी आय पर बने अमेरिकी कर तक सीमित है। ऊँचे कर वाले देश में वेतन से गुंजाइश कम ही बनती है, इसलिए सामान्य श्रेणी की आगे ले जाई राशि अक्सर खत्म हो जाती है, जब तक बाद में आपकी विदेशी आय पर हल्का कर न लगे, जैसे कम कर वाले देश में जाने के बाद।

जिस वर्ष आपने विदेशी कर की कटौती ली, उससे बिना इस्तेमाल का कर आगे नहीं ले जा सकते। जिस वर्ष आप विदेशी कर की कटौती लेते हैं, वह वर्ष फिर भी अपनी गुंजाइश तक आगे ले जाई राशि खपा लेता है, बिना किसी फ़ायदे के, जब तक आप उसे उसकी सामान्य देय तारीख से 10 वर्ष के भीतर क्रेडिट पर संशोधित न करें; और जिस वर्ष आप Form 1116 के बिना क्रेडिट मँगाते हैं ($300, या संयुक्त रिटर्न पर $600), वह आगे ले जाई राशि न भेज सकता है न पा सकता है (Publication 514)। अलग-अलग वर्षों में संयुक्त और अलग रिटर्न होने पर जीवनसाथियों के बीच बँटवारा करना पड़ सकता है।

क्या मुझे हर साल Schedule B (Form 1116) फ़ाइल करना होगा? अगर मैं आगे ले जाई राशि छोड़ दूँ तो?

किसी श्रेणी का Schedule B हर उस वर्ष फ़ाइल करें जिसमें उस श्रेणी में पिछले वर्ष, मौजूदा वर्ष, या दोनों में विदेशी कर की आगे ले जाई राशि हो। यह साल दर साल चल रही शेष राशि का मिलान करता है और Form 1116, लाइन 10 को भरता है (Schedule B के निर्देश; Form 1116 के निर्देश)। जिस वर्ष सिर्फ़ पीछे ले जाई राशि आती है, उसके लिए यह ज़रूरी नहीं।

पिछले रिटर्न से छूटी आगे ले जाई राशि बस आपका इंतज़ार नहीं करती। कानून आगे ले जाए कर को उस हर वर्ष में इस्तेमाल हुआ मानता है जिसमें गुंजाइश थी, चाहे आपने मँगाया हो या नहीं (26 U.S.C. 904(c); 26 CFR 1.904-2(d))। फ़ायदा पाने के लिए, उस वर्ष को संशोधित Form 1116 से संशोधित करें, फिर आगे के Schedule B में ले जाई गई शेष राशि सुधारें। जो दावा क्रेडिट बढ़ाता है, उसके लिए एक खास अवधि है: उस वर्ष के रिटर्न की सामान्य देय तारीख से 10 वर्ष, जिस वर्ष विदेशी कर सच में चुकाया या उपार्जित हुआ (Publication 514)। कई वर्षों की शेष राशि दोबारा बनाते समय ही ज़्यादातर गलतियाँ होती हैं।

मैं पिछले वर्ष को विदेशी कर क्रेडिट की पीछे ले जाई राशि के लिए कैसे संशोधित करूँ, और कब तक?

अतिरिक्त राशि वाले वर्ष से पहले के वर्ष के लिए Form 1040-X फ़ाइल करें, संशोधित Form 1116 के साथ जिसकी लाइन 10 पर पीछे ले जाई राशि दिखे (Publication 514; Form 1116 के निर्देश)। उस पहले वाले वर्ष में उसी श्रेणी में गुंजाइश बची होनी चाहिए।

समय-सीमा उस वर्ष के रिटर्न की सामान्य देय तारीख से, विस्तार के बिना, 10 वर्ष है जिस वर्ष विदेशी कर सच में चुकाया या उपार्जित हुआ, उस पहले वाले वर्ष से नहीं जिसे आप संशोधित कर रहे हैं। सामान्य अवधि, मूल रिटर्न फ़ाइल करने के 3 वर्ष बाद या कर चुकाने के 2 वर्ष बाद, जो भी बाद में हो, क्रेडिट पर आधारित दावे को सीमित नहीं करती (Publication 514)। बदले में, IRS पीछे ले जाई राशि से बनने वाला कर उस समय तक निर्धारित कर सकता है जब तक अतिरिक्त राशि वाले वर्ष की निर्धारण अवधि खत्म होने के एक साल बाद तक।

मुझे Form 1116 का AMT संस्करण कब चाहिए?

सिर्फ़ तब जब वैकल्पिक न्यूनतम कर लग सकता हो। अगर Form 6251 की लाइन 10 (नियमित कर में से विदेशी कर क्रेडिट घटाकर) लाइन 7 पर विदेशी कर क्रेडिट से पहले के AMT के बराबर या उससे ज़्यादा है, तो आप पर कोई AMT नहीं, और AMT क्रेडिट वाली लाइन खाली छोड़ें, हालाँकि अगर बिना इस्तेमाल का AMT क्रेडिट किसी और वर्ष में जा सकता हो तो अपने रिकॉर्ड के लिए उसे फिर भी निकालें (Form 6251 के निर्देश)।

अगर AMT लग सकता है, तो AMT विदेशी कर क्रेडिट हर श्रेणी के अलग Form 1116 पर निकालें, जिस पर "AMT" लिखा हो, AMT आय और कटौतियों का इस्तेमाल करके। इन फ़ॉर्मों पर निष्क्रिय आय ऊँचे कर वाली है या नहीं, यह तय करने के लिए नियमित सबसे ऊँची दर नहीं, AMT दर लें। इसकी अपनी आगे ले जाई राशि होती है, जो नियमित वाली से अलग हो सकती है। AMT फ़ॉर्म तभी लगाएँ जब AMT क्रेडिट नियमित क्रेडिट से अलग हो। एक सरलीकृत सीमा का चुनाव AMT फ़ॉर्म को नियमित विदेशी-स्रोत आय दोबारा इस्तेमाल करने देता है, पर उसे AMT क्रेडिट मँगाने के पहले वर्ष में करना होता है और वह बाद के वर्षों को बाँधता है (Form 6251 के निर्देश)। स्टॉक ऑप्शन का इस्तेमाल एक आम कारण है; प्रोत्साहन स्टॉक ऑप्शन पर AMT देखें।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं, अमेरिकी डॉलर और गोल संख्याओं में, और दिशा दिखाते हैं, सटीक कर नहीं।

Spain में शिक्षिका, साल दर साल

एक अमेरिकी नागरिक वर्ष 2 में Spain जाती है, पढ़ाती है, साल में US$50,000 कमाती है, US$9,000 का स्पेनी आयकर चुकाती है और क्रेडिट लेती है। मान लें कि उस वेतन पर अमेरिकी कर US$6,000 है।

• वर्ष 1: वह अमेरिका में रहती है और कोई विदेशी आय नहीं है, इसलिए पीछे ले जाने की कोई गुंजाइश नहीं।
• वर्ष 2: क्रेडिट US$6,000; सामान्य श्रेणी में बिना इस्तेमाल का US$3,000। कुछ भी वर्ष 1 में पीछे नहीं जा सकता।
• वर्ष 3 से 7: वही तथ्य दोहराए जाते हैं, इसलिए हर वर्ष अपना US$3,000 बिना इस्तेमाल का कर जोड़ता है, अपनी अलग घड़ी के साथ, और कुछ भी नहीं खपता।
• वर्ष 8: वह कम कर वाले देश में जाती है; उसकी सामान्य सीमा US$5,000 है और स्थानीय कर US$2,000, यानी US$3,000 की गुंजाइश बचती है। वर्ष 2 की सबसे पुरानी आगे ले जाई राशि पूरी इस्तेमाल हो जाती है; बाद के वर्षों की राशियाँ इंतज़ार करती हैं।
• अगर वर्ष 12 के अंत तक कोई गुंजाइश नहीं बनती, तो वर्ष 2 की राशि खत्म हो जाती। उसकी स्पेनी सामाजिक सुरक्षा, जिसे समझौता ढकता है, क्रेडिट में नहीं आती।

UK में अमेरिकी नागरिक अमेरिकी इंडेक्स फ़ंड बेचता है

वह अमेरिकी इंडेक्स फ़ंड बेचकर US$20,000 का लाभ कमाता है और उस पर US$4,000 का UK कर चुकाता है, जो लाभ का कम से कम 10% है, इसलिए लाभ विदेशी स्रोत और निष्क्रिय है। UK कर अमेरिका की सबसे ऊँची दर गुणा लाभ से कम है, इसलिए ऊँचे कर का नियम उसे सामान्य में नहीं ले जाता। मान लें कि उस लाभ पर अमेरिकी कर US$3,000 है। तब क्रेडिट US$3,000 तक सीमित है और US$1,000 निष्क्रिय श्रेणी में आगे ले जाया जाता है। अगर UK कर लाभ के 10% से कम होता, तो लाभ Code के तहत अमेरिकी स्रोत का होता। UK निवासी के रूप में वह तब अमेरिका-UK संधि के अमेरिकी नागरिकों के लिए राहत अनुच्छेद का इस्तेमाल कर सकता है, जो लाभ को उतना UK स्रोत का मानता है जितना UK कर का क्रेडिट देने के लिए चाहिए, फिर भी निष्क्रिय श्रेणी में और बिना Form 8833 के (Publication 514; अमेरिका-UK संधि, Article 24(6))।

Singapore में मैनेजर पूरा वेतन छूट में रखती है

वह अपना पूरा US$120,000 का वेतन Form 2555 पर छूट में रखती है और US$12,000 का स्थानीय कर चुकाती है। उस कर में से कुछ भी क्रेडिट योग्य नहीं है और आगे नहीं ले जाया जाता। बाद के वर्ष में क्रेडिट पर जाने से वह वापस नहीं आता। उस वर्ष की छूट रद्द करने से कर सीमा तक क्रेडिट योग्य बन सकता है, पर रद्द करने के अपने नतीजे हैं, जो FEIE या विदेशी कर क्रेडिट में हैं।

आपके मामले में अलग है?

• आप छूट और क्रेडिट में से चुन रहे हैं, या बदलना चाहते हैं: FEIE या विदेशी कर क्रेडिट देखें।
• आपके पास सिर्फ़ भुगतानकर्ता विवरणों में बताई निष्क्रिय आय है और विदेशी कर $300 से ज़्यादा नहीं, या आप अमेरिका में रहते हैं और विदेश से आय है: अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय देखें।
• आप कनाडा में रहते हैं और अमेरिकी निवेशों पर अब भी बकाया है: कनाडाई कर चुकाने के बाद भी IRS का बकाया क्यों रहता है देखें।
• आपके फ़ाइल करने के बाद विदेशी देश ने आपका कर बदला या लौटाया: दूसरे देश के रिटर्न बदलने के बाद संशोधन देखें।
• आप विदेश में सामाजिक सुरक्षा चुकाते हैं या कवरेज प्रमाणपत्र चाहिए: विदेश में स्वरोज़गार कर देखें।
• आपकी विदेशी आय पेंशन है या विदेश में खरीदे फ़ंड से है: विदेशी पेंशन की रिपोर्टिंग और अमेरिका के बाहर खरीदे फ़ंड देखें।
• आपने कई वर्षों की आगे ले जाई राशि छोड़ दी, AMT बनता है, या कई श्रेणियों में आय है: सीमा-पार कर सहायता लें।
• आपको पक्का नहीं कि विदेश से रिटर्न भरना भी ज़रूरी है: विदेश में रहते हुए रिटर्न भरना देखें।