विदेशी पेंशन और अमेरिकी रिटर्न: FBAR, 8938, 3520 और PFIC

विदेशी पेंशन से कौन से अमेरिकी फ़ॉर्म लग सकते हैं?

अमेरिका के बाहर की पेंशन या सेवानिवृत्ति योजना पर चार तक अमेरिकी फ़ाइलिंग लग सकती हैं: FBAR, Form 8938, Form 3520 और 3520-A, और Form 8621। FBAR और Form 8938 ज़्यादातर ऐसी योजनाओं पर लगते हैं जिनका मूल्य है, जब आप उनकी सीमाएँ पार करते हैं। Form 3520 और 3520-A तथा Form 8621 इस पर निर्भर हैं कि योजना कैसे बनी है और कोई अपवाद या संधि उसे ढकती है या नहीं। इसके अलावा, अंशदान और बढ़त पर आपके अमेरिकी रिटर्न में हर साल कर लग सकता है, जब तक कोई संधि उसे टाल न दे; नीचे का कर वाला हिस्सा देखें।

पहले अपनी योजना का नाम तय करें। ज़्यादातर जवाब इससे तय होते हैं कि पैसा कौन डालता है:

मामला कब सरल नहीं रहता: एक ही पैसे पर दो देशों के नियम लागू होते हैं, जवाब संधि के सटीक पैराग्राफ़ पर टिकता है, छूटे हुए साल जुर्माने को बढ़ाते जाते हैं, और खुद से भरी योजना विदेशी ट्रस्ट हो सकती है। इकट्ठा करें: योजना के नियम या सदस्य पुस्तिका, हर सालाना विवरण, आपके और आपके नियोक्ता के बीच बँटा अंशदान का इतिहास, और योजना के फ़ंड की सूची।

क्या मेरी विदेशी पेंशन FBAR में जाती है?

आम तौर पर हाँ, अगर उसमें आपका वित्तीय हित है और आपके विदेशी खातों का कुल जोड़ $10,000 से ऊपर जाता है। IRS विदेशी सेवानिवृत्ति खातों, जैसे Mexico के AFORE खाते और कनाडा के RRSP, को रिपोर्ट करने योग्य बताता है (Publication 5569)। FBAR के सेवानिवृत्ति अपवाद धारा 401(a), 403(a) या 403(b) के तहत IRA या अमेरिकी योजना के भीतर रखे विदेशी खातों पर लागू होते हैं; वे विदेशी योजनाओं को नहीं ढकते (FinCEN के निर्देश)।

आपका वित्तीय हित तब होता है जब खाता आपके नाम पर हो, या ग्रांटर ट्रस्ट नियमों के तहत आपके स्वामित्व वाले ट्रस्ट के पास हो, या ऐसे ट्रस्ट के पास हो जिसमें आपका मौजूदा लाभकारी हित 50% से ज़्यादा है (FinCEN के निर्देश)। दूसरे प्रकार के खातों के लिए FBAR में कौन से खाते गिने जाते हैं देखें।

जब पेंशन में कोई बैलेंस न हो तो FBAR में कौन सा मूल्य डालें?

साल के सबसे ऊँचे मूल्य का उचित अनुमान बताएँ; सालाना विवरण इस्तेमाल हो सकते हैं अगर वे उस अधिकतम को ठीक से दिखाते हों (FinCEN के निर्देश)। साल के आखिरी दिन की Treasury दर से बदलें और अगले पूरे डॉलर तक पूर्णांकित करें। अगर मूल्य तय नहीं हो सकता, तो box 15a, "amount unknown", पर निशान लगाएँ।

FinCEN पेंशन के प्रकारों के लिए कोई खास मार्गदर्शन नहीं देता। परिभाषित-लाभ योजना, जो आपके लिए खाता बैलेंस रखने के बजाय पेंशन का वादा करती है, के लिए FBAR के मूल्यांकन का कोई प्रकाशित तरीका नहीं है। यह खालीपन, और यह कि ऐसी योजना "वित्तीय खाता" है भी या नहीं, तय नहीं है। FBAR की सीमाएँ और समय-सीमाएँ विदेशी खातों की रिपोर्टिंग में हैं।

क्या मेरी विदेशी पेंशन Form 8938 में जाती है, और मूल्य न पता हो तो कौन सा मूल्य लूँ?

हाँ, विदेशी पेंशन योजना एक निर्दिष्ट विदेशी वित्तीय संपत्ति है; योजना में अपना हित Part VI में बताएँ, उसके अंदर रखे फ़ंड नहीं (Form 8938 के निर्देश)। फ़ॉर्म तभी देय है जब आपकी विदेशी संपत्ति आपकी सीमा पार करे, जो विदेश में रहने वालों और संयुक्त फ़ाइल करने वालों के लिए ज़्यादा है; राशियाँ और विदेश में रहने की शर्त विदेशी खातों की रिपोर्टिंग में हैं।

मूल्य साल के आखिरी दिन आपके हित का उचित बाज़ार मूल्य है। अगर आपको नहीं पता और आसानी से मिलने वाली जानकारी से भी नहीं मिलता, तो साल में योजना ने आपको जो चुकाया उसका मूल्य लें; भुगतान न हुआ हो तो शून्य (निर्देश)। अगर आप योजना के लिए Form 3520 समय पर फ़ाइल करते हैं (और अगर आप उसके स्वामी माने जाते हैं, तो Form 3520-A या विकल्प भी समय पर फ़ाइल हो), तो आप उन फ़ॉर्मों को Part IV में दर्ज कर सकते हैं, पर उसका मूल्य फिर भी आपकी सीमा में गिना जाता है। फ़ाइल न करने पर $10,000 लग सकता है।

क्या मेरी विदेशी पेंशन ऐसा विदेशी ट्रस्ट है जिसके लिए Form 3520 और 3520-A चाहिए?

हो सकती है। IRS कहता है कि खुद से भरी योजनाएँ और कुछ नियोक्ता योजनाएँ ग्रांटर ट्रस्ट (जिनका कर उस व्यक्ति पर लगता है जिसने पैसा डाला) हो सकती हैं: अगर योजना विदेशी ट्रस्ट है और आप उसमें अंशदान करते हैं, तो निवेश पर नियंत्रण न होने पर भी आप उसके स्वामी माने जाते हैं (IRS)। स्वामी Form 3520 फ़ाइल करता है और यह पक्का करता है कि योजना Form 3520-A फ़ाइल करे, या विकल्प के रूप में Form 3520-A लगाता है। Form 3520 आपका कर वर्ष खत्म होने के बाद 4वें महीने के 15वें दिन देय है (विदेश में रहकर काम करने वाले कुछ लोगों के लिए 6वें महीने के; आपके रिटर्न का विस्तार इसे भी बढ़ाता है)। Form 3520-A ट्रस्ट का वर्ष खत्म होने के बाद 3रे महीने के 15वें दिन तक देय है, पर समय पर भरे Form 3520 के साथ लगाया विकल्प समय पर माना जाता है (IRS; Form 3520 के निर्देश)।

जुर्माने भारी हैं: आम तौर पर बिना बताए हस्तांतरण या वितरण का 35% या $10,000, जो ज़्यादा हो; और छूटे Form 3520-A के लिए, जिसे आप विकल्प से नहीं बदलते, उन योजना संपत्तियों का 5% या $10,000, जो ज़्यादा हो, जिनका आपको स्वामी माना जाता है। चूक जारी रहने पर और जुर्माने लगते हैं (IRS)।

कौन से अपवाद Form 3520 को हटाते हैं?

चार तरह के अपवाद लागू हो सकते हैं (Form 3520 के निर्देश)। नियोक्ता-योजना का अपवाद इस पर टिका है कि पैसा किसने डाला; बाकी योजना की बनावट या देश पर। इनमें से कोई भी FBAR या Form 8938 को नहीं हटाता।

नियोक्ता-योजना का अपवाद योजना में हस्तांतरण को ढकता है। ऊपर के IRS स्रोत नहीं बताते कि जिस योजना में आप और आपका नियोक्ता दोनों पैसा डालते हैं, उसे कैसे बाँटें; आपके अपने अंशदान उस हिस्से का स्वामी आपको फिर भी बना सकते हैं।

क्या मेरी योजना Rev. Proc. 2020-17 पर खरी उतरती है?

सिर्फ़ तब जब वह हर शर्त पूरी करे, उस देश के कानून के तहत जहाँ वह बनी है (Rev. Proc. 2020-17):

आपका पात्र व्यक्ति होना भी ज़रूरी है: वर्तमान या पूर्व अमेरिकी नागरिक या निवासी जो खुले वर्षों के अमेरिकी आयकर रिटर्न के मामले में अनुपालन में है, या (ज़रूरत हो तो संशोधित रिटर्न पर) अनुपालन में आता है, और जहाँ कानून माँगे वहाँ योजना के अंशदान, कमाई और वितरण को आय के रूप में बताता है। हर शर्त योजना के स्थानीय कानून का सवाल है; जो योजना एक भी शर्त पर चूकती है, वह अपवाद से बाहर है।

क्या मेरी पेंशन के अंदर के फ़ंड PFIC हैं जिनके लिए Form 8621 चाहिए?

हो सकते हैं। विदेशी म्यूचुअल फ़ंड या उसी तरह का साझा फ़ंड आम तौर पर निष्क्रिय विदेशी निवेश कंपनी (PFIC) होता है। ऐसी योजना के ज़रिए रखे PFIC के लिए Form 8621 नहीं चाहिए, जिसे अमेरिकी आयकर संधि पेंशन फ़ंड मानती हो, अगर वह संधि योजना की आय पर आप पर तभी कर लगाती है जब वह चुकाई जाए (26 CFR 1.1298-1(c)(4))।

जिस योजना को कोई संधि नहीं ढकती, उसके लिए कोई नियम या IRS पृष्ठ विदेशी पेंशन को सीधे नहीं सँभालता। आपको फ़ंड का स्वामी माना जाएगा या नहीं, यह इस पर निर्भर है कि योजना किस श्रेणी में आती है, जैसे आपके स्वामित्व वाला ग्रांटर ट्रस्ट या धारा 402(b) के तहत नियोक्ता ट्रस्ट। यह तय नहीं है; फ़ैसले से पहले योजना की फ़ंड सूची लें। फ़ाइलिंग के नियम, अपवाद और छूटे साल Form 8621 की फ़ाइलिंग और छूटे साल में हैं।

क्या काम करते हुए पेंशन अंशदान और बढ़त पर मेरे अमेरिकी रिटर्न में कर लगता है?

अक्सर हाँ, जब तक कोई संधि कुछ और न कहे। सिर्फ़ अमेरिका में बना या संगठित ट्रस्ट ही धारा 401(a) के तहत पात्र योजना हो सकता है, इसलिए 401(k) जैसी योजनाओं की अमेरिकी छूटें विदेशी योजना तक नहीं पहुँचतीं (26 U.S.C. 401)। एक अपवाद: जो विदेशी ट्रस्ट बाकी हर तरह से पात्र होता, उसे धारा 402 के लिए छूट प्राप्त माना जाता है, इसलिए नियोक्ता के अंशदान पर कर तब लगता है जब वे चुकाए जाएँ, तब नहीं जब उन पर अधिकार पक्का हो (26 U.S.C. 402(d)); योजना बाकी हर शर्त पूरी करती है या नहीं, यह उसकी शर्तों पर टिका है। तालिका हर दूसरी विदेशी योजना को ढकती है।

धारा 402(b) कर्मचारी ट्रस्टों को ढकती है; किसी और तरीके से बनी योजना, जैसे बीमा अनुबंध, की अलग समीक्षा चाहिए। अगर योजना अमेरिकी भागीदारी या कवरेज परीक्षण (धारा 401(a)(26) और 410(b)) में फेल होती है, तो अधिक वेतन पाने वाला कर्मचारी (अमेरिकी परीक्षण के अनुसार ज़्यादा कमाने वाला) इसके बजाय ट्रस्ट के वर्ष के अंत तक के निहित जमा लाभ पर, अनुबंध में अपने निवेश को छोड़कर, कर चुकाता है (26 U.S.C. 402(b)(4)); ये परीक्षण विदेशी योजना पर कैसे लागू होते हैं, यह तय नहीं है। आप जो वेतन अंशदान में देते हैं उसे विदेशी अर्जित आय छूट ढकती है या नहीं, यह FEIE या विदेशी कर क्रेडिट में है।

कर संधि विदेशी पेंशन के अंशदान और बढ़त को कब टालती या छूट देती है?

सिर्फ़ तब जब संधि का कोई पैराग्राफ़ आपके सटीक मामले को ढके, और जवाब अक्सर कर्मचारियों और स्वरोज़गार करने वालों के लिए अलग होता है। अमेरिका-ब्रिटेन जैसी संधियों में "saving clause" होती है, जो अमेरिका को अपने नागरिकों और निवासियों, ग्रीन कार्ड धारकों सहित, पर ऐसे कर लगाने देती है मानो संधि हो ही नहीं, सिवाय उन पैराग्राफ़ों के जो वह खंड गिनाता है। संधि, उसके प्रोटोकॉल और पैराग्राफ़ की शर्तें पढ़ें (IRS)।

अमेरिका-यूनाइटेड किंगडम संधि दिखाती है कि यह कितना संकरा है (संधि):

Article 18(5) सिर्फ़ रोज़गार को ढकता है। UK में अमेरिकी नागरिक ने स्वरोज़गार के दौरान जो अंशदान किए, वे इसके बाहर हैं, इसलिए वहाँ की खुद से भरी निजी पेंशन की अलग समीक्षा चाहिए। जहाँ संधि की स्थिति अमेरिकी कर घटाती है, वहाँ Form 8833 पर खुलासा ज़रूरी हो सकता है; भुगतानों पर कर कैसे लगता है, और Form 8833 की छूटें, अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय में हैं।

क्या विदेशी सरकारी पेंशन या सामाजिक सुरक्षा योजना से अलग व्यवहार होता है?

हाँ, Form 8938 के लिए। विदेशी सामाजिक सुरक्षा या ऐसे ही सरकारी सामाजिक बीमा का अधिकार Form 8938 पर रिपोर्ट करने योग्य नहीं है, पर विदेशी पेंशन योजना में हित को सामाजिक सुरक्षा नहीं माना जाता और वह रिपोर्ट करने योग्य रहता है (Form 8938 के निर्देश)। FBAR के नियम सरकारी पेंशन का ज़िक्र नहीं करते। सरकारी पेंशन का अधिकार उनकी गिनाई खाता-श्रेणियों में नहीं है, पर सूची पूरी नहीं है, इसलिए जो सरकारी योजना आपके नाम पर खाता रखती है, उसकी समीक्षा ज़रूरी है (FinCEN के निर्देश)।

सरकारी पेंशन पर भुगतान के समय कर कैसे लगता है, यह अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय में है। विदेश में काम करते हुए आप अमेरिकी या विदेशी सामाजिक सुरक्षा में पैसा डालते हैं या नहीं, यह विदेश में स्वरोज़गार कर और टोटलाइज़ेशन में है।

मैंने अपनी विदेशी पेंशन कभी नहीं बताई: पहले क्या ठीक करूँ?

रास्ता तय करता है कि कौन से देर के फ़ॉर्म भरे जाएँगे, इसलिए कोई देर का फ़ॉर्म बनाने से पहले यह तय करें:

1. अपने आयकर रिटर्न जाँचें। Rev. Proc. 2020-17 सिर्फ़ पात्र व्यक्तियों की मदद करता है: जो खुले वर्षों के अपने अमेरिकी आयकर रिटर्न के मामले में अनुपालन में हैं या आते हैं, और जहाँ कानून माँगे वहाँ योजना के अंशदान, कमाई और वितरण को आय के रूप में बताते हैं, ज़रूरत हो तो संशोधित रिटर्न पर।
2. रास्ता चुनें। विदेश में रहते हों तो Streamlined Foreign Offshore Procedures देखें। अमेरिका में रहते हों तो छूटी विदेशी रिपोर्टिंग को पकड़ना देखें।
3. हर योजना का वर्गीकरण करें (FBAR, Form 8938, Form 3520 और 3520-A, Form 8621) उसकी शर्तों से, फिर जाँचें कि नतीजा हर साल के लिए टिकता है।
4. अगर कोई योजना Rev. Proc. 2020-17 पर खरी उतरती है और आप पात्र व्यक्ति हैं, तो किसी भी खुले वर्ष के लिए उस पर Form 3520 या 3520-A नहीं चाहिए, इसलिए उसके देर वाले फ़ॉर्म देय नहीं; FBAR और Form 8938 फिर भी देय हैं। अगर IRS उस पर Form 3520 का जुर्माना पहले ही लगा चुका है, तो आप रिफ़ंड की समय-सीमाओं के भीतर Form 843 पर जुर्माना हटाने या रिफ़ंड का अनुरोध कर सकते हैं। Rev. Proc. 2020-17 कहता है कि लाइन 7 पर "Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17" लिखें और बताएँ कि आप और योजना हर शर्त कैसे पूरी करते हैं; मौजूदा फ़ॉर्म पर लाइन 7 कारण का चेक बॉक्स है और स्पष्टीकरण लाइन 8 पर जाता है (Rev. Proc. 2020-17; Form 843)।

छूटे साल, एकमुश्त राशि या योजनाओं के बीच हस्तांतरण वे मामले हैं जहाँ पेशेवर विवेक सबसे ज़्यादा मायने रखता है।

उदाहरण

ये परिदृश्य समझाने के लिए हैं, गोल संख्याओं के साथ और उस मुद्रा में जो हर शीर्षक में बताई गई है।

Australia में अमेरिकी नागरिक (ऑस्ट्रेलियाई डॉलर)

उसके superannuation फ़ंड में A$150,000 हैं, और उसका नियोक्ता साल में लगभग A$15,000 डालता है। वह क्रम से यह जाँचता है:

1. FBAR: फ़ंड अकेले सीमा पार करता है, अगर यह ऐसा खाता है जिसमें उसका वित्तीय हित है। Form 8938: फ़ंड और उसकी दूसरी विदेशी संपत्ति को विदेश में रहने की सीमा से मिलाएँ।
2. Form 3520 और 3520-A: अगर फ़ंड ऐसा विदेशी ट्रस्ट है जिसका वह आंशिक स्वामी माना जाता है, तो क्या वह Rev. Proc. 2020-17 की हर शर्त पूरी करता है? नहीं, तो उस हिस्से के लिए ये फ़ॉर्म लागू होते हैं।
3. संधि: क्या अमेरिका-Australia संधि फ़ंड की आय पर अमेरिकी कर टालती है? नहीं, तो अंदर के फ़ंड Form 8621 का सवाल उठाते हैं।
4. नियोक्ता के अंशदान: हर साल के A$15,000 पर धारा 402(b) के तहत कर कैसे लगता है, जब तक धारा 402(d) लागू न हो, और क्या संधि का कोई पैराग्राफ़ उसे बदलता है।

London में अमेरिका-UK दोहरी नागरिक (पाउंड)

उसके UK के नियोक्ता की कार्यस्थल पेंशन में £60,000 हैं और एक निजी पेंशन में £40,000, जिसे उसने स्वरोज़गार के दौरान भरा। दोनों को FBAR के लिए ऐसे खातों के रूप में जाँचा जाता है जिनमें उसका वित्तीय हित है। Article 18(1) से मदद नहीं मिलती, क्योंकि वह UK में रहती है, जहाँ दोनों योजनाएँ बनी हैं। Article 18(5) कार्यस्थल के अंशदान और जमा लाभ को अमेरिकी आय से बाहर रख सकता है, उतने तक जितने पर UK में कर राहत मिले, उस सीमा तक जितनी संबंधित अमेरिकी योजना देती, और तभी जब अमेरिका ने माना हो कि योजना किसी अमेरिकी योजना के समकक्ष है। यह सिर्फ़ रोज़गार को ढकता है, इसलिए निजी पेंशन की अलग समीक्षा चाहिए: क्या वह विदेशी ट्रस्ट है, क्या उसकी बढ़त पर हर साल कर लगता है, और क्या Form 3520 और 3520-A चाहिए।

अमेरिका में ग्रीन कार्ड धारक (अमेरिकी डॉलर)

उसका विदेश में $30,000 का बैंक खाता है और एशिया में पुराने नियोक्ता का प्रोविडेंट फ़ंड, जो कोई विवरण नहीं भेजता और जिसका कोई मूल्य उसे नहीं मिलता। Form 8938: मूल्य न पता हो और कोई भुगतान न हुआ हो तो फ़ंड शून्य गिना जाता है, और अकेले $30,000 उसकी सीमा से नीचे है। FBAR: बैंक खाता अकेले सीमा पार करता है, इसलिए वह फ़ाइल करता है, और फ़ंड को भी दर्ज करता है अगर वह ऐसा खाता है जिसमें उसका वित्तीय हित है, और "amount unknown" पर तभी निशान लगाता है जब उसका मूल्य सच में तय न हो सके।

आपके मामले में अलग है?

• आप पैसा निकाल रहे हैं, या एकमुश्त राशि या annuity की योजना बना रहे हैं: अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय देखें, और एकमुश्त राशि या योजनाओं के बीच हस्तांतरण से पहले सीमा-पार कर सहायता लें।
• आपकी योजना कनाडा का RRSP, RRIF या दूसरी पंजीकृत योजना है: अमेरिकी रिटर्न पर कनाडा के पंजीकृत खाते देखें।
• आपको सिर्फ़ FBAR और Form 8938 की बुनियादी बातें चाहिए: विदेशी खातों की रिपोर्टिंग देखें या FBAR फ़ाइलिंग में मदद लें।
• आप इसी साल पेंशन के साथ अमेरिका आए हैं: अमेरिकी कर निवासी के रूप में पहला साल देखें।
• विदेश में रहते हुए आपके कुछ साल छूट गए: Streamlined Foreign Offshore Procedures देखें और सीमा-पार कर सहायता लें।
• अमेरिका में रहते हुए आपके कुछ साल छूट गए: छूटी विदेशी रिपोर्टिंग को पकड़ना देखें।
• संधि आपकी योजना को ढक सकती है, या आप स्वरोज़गार में हैं और निजी पेंशन रखते हैं: जवाब संधि के सटीक पैराग्राफ़ पर टिका है; सीमा-पार कर सहायता लें।