해외 뮤추얼 펀드·ETF·자산관리 상품의 미국 신고

내 해외 뮤추얼 펀드, ETF, 은행 자산관리 상품은 PFIC인가요?

펀드가 수동적 해외투자회사(PFIC)가 되려면 미국 세법상 해외 법인이어야 합니다. 세법 규정에 따라 측정했을 때 총소득의 75% 이상이 수동적 소득이거나 또는 자산의 50% 이상이 수동적 소득을 낳거나 그럴 목적으로 보유되면 PFIC입니다. 법인 형태로 설립된 해외 뮤추얼 펀드와 ETF는 이 기준 중 하나를 충족하는 경우가 많지만, 상품 이름이나 거래되는 거래소가 판단 기준은 아닙니다(IRS: Form 8621 작성 안내).

보유 상품을 분류하기 전에 투자설명서와 계좌 계약서를 읽어 보세요. 은행의 "자산관리 상품"은 해외 회사의 주식, 신탁이나 파트너십의 지분, 은행에 대한 청구권, 투자 자산의 직접 소유 중 어느 하나를 줄 수 있습니다. PFIC 기준은 일부 간접 보유 주식을 포함해 해외 법인의 주식에 적용됩니다. 해외에서 신탁이나 파트너십이라고 부르는 펀드도 미국 세법상으로는 법인일 수 있습니다. 운용자가 보유 자산을 바꿀 수 있는 투자 신탁은 사업체(business entity)이며, 소유자 모두가 유한책임을 지는 해외 적격 단체(eligible entity)는 따로 선택하지 않으면 기본적으로 법인으로 봅니다(26 CFR 301.7701-4(c), 26 CFR 301.7701-3(b)). 상품 구조나 은행 명세서가 "펀드"라고 부른다고 해서 미국 세법상 형태가 정해지지는 않습니다.

문서상 PFIC 주식이 아니라 예금, 은행 상대 청구권 또는 직접 투자로 확인되면 일반 소득과 매각 규칙은 미국 세금 신고서에 해외 소득 신고하기를 참고하세요.

PFIC 기준을 충족하는 해외 사업 법인에도 미국 펀드 규칙이 적용될 수 있습니다. 투자 자산을 보유한 해외 회사를 소유하고 있다면 해외 지배 법인(controlled foreign corporation) 규칙과 겹칠 수 있습니다. 해외 회사를 소유한 미국인을 참고하세요(IRS: Form 8621 작성 안내).

해외에 있는 어떤 자산은 보통 PFIC가 아닌가요?

계좌가 해외에 있다는 사실만으로 그 안의 자산이 PFIC가 되지는 않습니다. 직접 보유한 은행 예금, 채권, 미국 법인의 주식은 해외 법인의 주식이 아닙니다. 해외 사업 법인은 보유 기간 동안 PFIC 기준을 한 번도 충족한 적이 없다면 PFIC 규칙 밖에 있을 수 있습니다. 이전에 기준을 충족한 적이 있다면 사업이 바뀐 뒤에도 그 주식에 PFIC 규칙이 계속 적용될 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, 과거 PFIC).

펀드라고 부르지 않는다는 이유로 해외 상장 주식이 안전하다고 단정하지 마세요. 미국에 상장되어 거래된다는 이유로 안전하다고 단정해서도 안 됩니다. 발행 회사의 법적 거주지와 재무제표를 확인하세요. 미국 IRA나 그 밖의 적용 대상 미국 비과세 플랜을 통해서만 펀드를 보유한 개인은 일반적으로 그 펀드의 PFIC 주주로 보지 않습니다. 이 규칙으로 RRSP나 TFSA의 처리가 정해지지는 않습니다. 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요(IRS: Form 8621 작성 안내, 간접 주주).

누가 Form 8621을 제출해야 하며, 소액 보유 예외가 있나요?

일반적으로 미국인은 초과 분배금, 매각 이익, 선택 제도, 연간 QEF 또는 시가평가(mark-to-market) 소득, 연간 보유 정보를 보고해야 할 때 PFIC마다 별도의 Form 8621을 제출합니다. 신고 기한(연장 기간 포함)까지 미국 세금 신고서에 첨부합니다. 소득세 신고서를 제출할 필요가 없다면 작성 안내에 별도의 제출 주소가 나와 있습니다.

이 한도는 QEF와 시가평가 대상 주식을 포함해 과세연도 마지막 날의 관련 PFIC 보유액 합계에 적용되며, 펀드별로 따로 적용되지 않습니다. 이는 기본 규칙이 적용되는 펀드에 대한 연간 정보 보고 요건의 완화일 뿐, PFIC 세금이나 Form 8621을 제출해야 하는 다른 사유의 면제가 아닙니다(26 CFR 1.1298-1(c)(2), IRS: Form 8621 작성 안내). 다른 PFIC를 통해 간접 보유한 기본 규칙 적용 펀드에는 별도 예외가 적용될 수 있습니다. 그 간접 보유 주식의 가치가 $5,000 이하이고 초과 분배금이나 처분 이익이 없어야 합니다. 두 예외 중 어느 것을 쓰기 전에든 소유 구조의 모든 단계를 확인하세요(26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

선택 제도를 쓰지 않으면 PFIC는 어떻게 과세되나요?

유효한 QEF 또는 시가평가 선택이 없으면 PFIC는 일반적으로 section 1291 펀드입니다. 처분 이익은 초과 분배금으로 취급하며, 주식을 매각하거나 양도하거나 대출 담보로 제공하는 것도 처분이 될 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, line 15f). 분배금은 직전 3개 과세연도(보유 기간이 더 짧으면 그 기간)의 조정 평균 분배금의 125%를 넘는 부분만 초과 분배금입니다. 이전의 초과 분배금은 해당 연도 소득으로 과세된 범위에서만 이 평균에 포함됩니다. 보유 첫해의 분배금은 초과 분배금이 아닙니다. 그러나 그해에 지급이 없었다면 다음 해의 첫 지급액은 전부 초과 분배금입니다. 처분 이익은 보유 첫해에도 초과 분배금이 될 수 있습니다. 주식을 한 해 전체 동안 보유하지 않았다면 분배금을 연 단위로 환산해야 합니다(26 U.S.C. 1291(b)).

초과분은 주식을 보유한 일수에 걸쳐 배분합니다. 해당 연도와 PFIC가 되기 전 연도에 배분된 부분은 일반 소득입니다. 이전 PFIC 연도에 배분된 금액에는 별도의 세금과 이자가 부과됩니다. 초과가 아닌 분배금은 일반 법인 분배금 규칙에 따라 처리하며, 일반적으로 이익잉여금(earnings and profits) 한도 안에서 배당금으로 봅니다. 지급 연도나 그 직전 연도에 PFIC였던 법인의 배당금은 일반적으로 적격 배당금이 아닙니다(IRS: Publication 550). 장기 보유였더라도 매각 이익 전체가 초과 분배금 계산을 거칩니다. 매각 손실은 section 1291 이익을 줄이지 못하지만, 다른 손실 규칙에 따라 인정될 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Part V).

QEF와 시가평가 선택은 무엇을 바꾸고, 언제 할 수 있나요?

두 선택 모두 앞으로의 소득에 대해 기본 처리를 대체할 수 있지만, 각각 적용 요건과 매년 부담해야 하는 세금이 있습니다. 미국 주주는 적용되는 첫해의 신고 기한(연장 기간 포함)까지 Form 8621 Part II에서 선택합니다. 소유 구조에서 QEF 선택은 첫 번째 미국인만 할 수 있습니다. 선택을 늦게 하면 이전의 기본 규칙 연도가 정리되지 않은 채 남을 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Part II).

보유 기간 중 첫 PFIC 연도에 QEF 선택을 하면 비정상 QEF(unpedigreed QEF) 처리를 피할 수 있습니다. 선택이 더 늦게 시작되면 QEF 선택만으로는 이전 PFIC 연도가 지워지지 않습니다. 미국 주주는 간주 매각 선택을 할 수 있고, PFIC가 CFC이기도 하다면 간주 배당 선택을 해서 그 이력을 정리할 수 있습니다. 이 선택은 QEF 첫해의 원본 신고서(연장 기간 포함)와 함께 하거나, 원래 신고 기한부터 3년 안에 제출하는 수정 신고서로 해야 합니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Elections D and E). 소급 QEF 선택은 좁은 범위의 보호 진술서(protective statement) 절차나 IRS 동의 절차로만 가능합니다. 시가평가 선택은 일반적으로 규정에 따라 철회하거나 종료하지 않는 한 이후 연도에도 이어집니다(IRS: Form 8621 작성 안내). 선택하기 전에 연간 진술서가 있는지, 주식이 시장성 있는 주식의 두 경로 중 하나를 충족하는지 확인하세요(26 CFR 1.1296-2). 분배되지 않은 소득에 세금이 생기는 선택은 전체 보유 이력을 검토해야 합니다. 이는 연방 규칙이므로 펀드와 선택에 대한 주 세법의 처리는 따로 확인하세요.

미국 거주자가 되기 전에 펀드를 샀다면 어떻게 되나요?

미국 세법상 거주자가 된 후에도 해외 펀드를 보유하고 있다면 PFIC 여부와, 미국인으로서 첫 과세연도에 Form 8621이 필요한지 확인하세요. 거주자가 되기 전에 샀다고 해서 면제되지 않으며, 일반적으로 매각 취득가액(basis)이 새로 정해지지도 않습니다(IRS: Form 8621 작성 안내). 기본 PFIC 계산은 미국인이 되기 전의 날짜를 포함한 실제 보유 기간을 씁니다. QEF의 경우 최종 규정은 어느 보유 연도가 본인에게 PFIC 연도였는지 판단할 때 거주자가 되기 전의 날짜를 무시합니다. 따라서 이전에 펀드를 샀더라도 본인의 첫 해당 PFIC 연도부터 적용되는 QEF 선택은 기한 내에 한 것으로 볼 수 있습니다. 다만 이 규칙만으로 기본 section 1291 배분이 정해지지는 않습니다. Form 8621은 초과 분배금을 보유 기간 전체에 배분하고, PFIC가 되기 전의 날짜를 이전 PFIC 연도와 다르게 취급합니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Part V).

이미 시가평가 대상 주식을 보유한 상태에서 미국인이 된 개인에게 적용되는 좁은 시가평가 전환 규칙이 있습니다. 시가평가 계산에서는 미국인으로서 첫 과세연도의 시작 취득가액을 그해 첫날의 공정시장가치와 조정 취득가액 중 큰 금액으로 합니다. 이 규정은 이 취득가액 규칙이 시가평가 목적에만 적용된다고 밝히고 있으며, 일반 매각 취득가액을 바꾸지는 않습니다(26 CFR 1.1296-1(d)(5)). 조세조약상 비거주자임을 주장하는 이중 거주자가 해당 서식에 따라 Form 1040-NR 또는 이중 신분 Form 1040을 기한 내에 Form 8833과 함께 제출하면, 그 비거주자 기간의 연간 Form 8621 보고가 면제됩니다(26 CFR 1.1298-1(c)(5)). 거주자 신고서 자체는 미국 세법상 거주자가 되는 첫해를 참고하세요.

매각이나 분배금은 미국 달러로 어떻게 신고하나요?

먼저 보유 상품과 선택 여부를 분류한 다음, 펀드 소득을 미국 달러로 계산합니다. 선택이 없다면 분배금과 매각 이익에는 Form 8621 Part V를 씁니다. 보유 기간이 다른 매입 건은 따로 계산해야 할 수 있습니다. 초과가 아닌 배당금은 배당 소득으로, 초과 분배금 중 해당 연도 또는 PFIC가 되기 전 몫은 기타 소득으로 신고하고, 별도의 세금과 이자는 신고서에 적습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Part V).

QEF 선택을 했다면 Part III에 연간 이익을 신고하고, 이미 과세된 이익과 이후 분배금을 반영해 주식의 취득가액을 조정합니다. 첫 PFIC 연도부터 선택이 적용되었다면 매각은 이 조정된 취득가액을 쓰는 일반 주식 매각 규칙을 따릅니다. 이후에 시작되었고 정리 선택(purging election)이 없다면 분배금과 이익에는 여전히 Part V가 적용됩니다. 시가평가 선택을 했다면 Part IV에서 이전 평가로 조정된 취득가액을 기준으로 연간 변동과 매각을 신고합니다. 매각 이익은 일반 소득이고 손실은 이전에 환원되지 않은 포함액에 따라 달라집니다. 선택 첫해에는 Part V도 필요할 수 있습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Parts III–V, 26 CFR 1.1296-1).

외화 분배금의 경우 최신 Form 8621 작성 안내는 초과 분배금을 한 가지 통화로 계산하도록 요구합니다. 관련 분배금이 모두 같은 외화이면 그 통화로 초과분을 계산한 다음, 배분된 각 부분을 분배일의 현물환율로 환산합니다. 그렇지 않으면 분배일 현물환율로 미국 달러로 계산합니다. 결과는 미국 달러로 신고합니다. 매입 비용과 매각 대금은 각각 해당 거래일의 환율로 따로 환산하세요. 외화 이익을 매각일 환율로 한 번에 환산하면 안 됩니다(IRS: 외화 안내).

거래 확인서, 분배 내역, 환율, 연말 평가액, 펀드의 연간 진술서와 거래소 상장 정보, 미국인이 된 날짜를 보관하세요. 초과 분배금에서는 Part V line 16d에서 공제 가능한 해외 세금을 나눕니다. 이전 PFIC 연도에 배분된 세금은 그 연도에 추가된 세금만 줄일 수 있으며 이월되지 않습니다. 일반적인 세액공제 규칙은 미국 세금 신고서에 해외 소득 신고하기를 참고하세요(IRS: Form 8621 작성 안내, line 16d).

과거에 Form 8621을 제출하지 않았다면 어떻게 하나요?

먼저 어느 연도에 서식이 필요했는지 확인하세요. 초과 분배금이나 이익이 없는 기본 규칙 적용의 소액 보유는 연간 정보 보고 예외에 해당했을 수 있습니다. 반면 매각, 선택 제도, 더 큰 합산 보유액이 있으면 결론이 달라질 수 있습니다. 수정 신고를 하기 전에 펀드별 매입일, 비용, 분배금, 매각, 연말 평가액, 이전 신고서를 재구성하세요(IRS: Form 8621 작성 안내, 26 CFR 1.1298-1).

필요한 Form 8621을 누락했다면, 해당 신고서의 세금에 대한 부과 제척기간이 정보가 제출될 때까지 열려 있고 그 후에 법정 기간이 진행될 수 있습니다. section 6501(c)(8)에 따르면, 이 연장은 누락이 정당한 사유 때문이었고 고의적 방치가 아닌 경우에만 누락과 관련된 항목으로 제한됩니다. 과거 연도를 검토할 때는 매각뿐 아니라 양도와 담보 제공도 살펴보세요(IRS: Form 8621 작성 안내, line 15f). 늦은 선택에는 별도의 규칙이 있으며, 지금 서식을 제출한다고 해서 과거의 QEF나 시가평가 선택이 자동으로 효력을 갖지는 않습니다. 미국에 살면서 누락된 연도를 신고하는 절차는 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요. 캐나다에 살면서 미국 세금 신고서도 누락했다면 누락된 미국 세금 신고서 따라잡기를 참고하세요.

예시

미국 달러로 든 설명용 금액입니다. 한 개인이 1년차 초에 해외 법인 펀드 하나를 $10,000에 사고, 1–3년차에 매년 $100를 받은 뒤, 4년차 마지막 날에 $200를 받고 $14,000에 팔았다고 가정합니다. 이 펀드가 보유 기간 내내 PFIC였고, 모든 지급액이 배당금이며, 선택 제도는 적용되지 않았다고 가정합니다. 1년차의 $100는 초과 분배금이 아닙니다. 2년차와 3년차는 각각 $100를 기준액 $125와 비교하므로 두 지급액 모두 초과 분배금이 아닙니다. 4년차의 직전 3년 평균은 $100이고, 그 125%는 $125입니다. 지급액 $200 중 $75는 초과분이고 $125는 초과가 아닌 부분입니다. 매각 이익 $4,000는 별도의 초과 분배금입니다. Part V는 각 초과 금액을 보유 일수에 걸쳐 배분하며, 세금과 이자는 실제 날짜에 따라 달라집니다(IRS: Form 8621 작성 안내, Part V, 26 U.S.C. 1291(b)).

상황이 다르신가요?

• 펀드가 해외 계좌에 있습니다. 해외 계좌 신고에서 FBAR와 Form 8938을 다룹니다. 이 둘은 Form 8621과 별개입니다.
• 펀드가 RRSP, TFSA 또는 다른 캐나다 등록 계좌 안에 있습니다. 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 미국 세금 신고서를 제출합니다. 더 넓은 국경 간 신고는 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• 은행 계약, 신탁, 보험 상품을 보유하고 있거나 늦은 선택을 해야 합니다. 법적 형태와 이력은 국경 간 세무 검토가 필요합니다.
• 미국에 살면서 Form 8621을 누락했습니다. 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요. 캐나다에 살면서 미국 세금 신고서를 누락했다면 누락된 미국 세금 신고서 따라잡기를 참고하세요.