Quỹ tương hỗ và ETF nước ngoài trên tờ khai thuế Hoa Kỳ

Quỹ tương hỗ, ETF hoặc sản phẩm quản lý tài sản nước ngoài của tôi có phải là PFIC không?

Một quỹ chỉ có thể là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC) nếu về mặt thuế Hoa Kỳ, quỹ đó là công ty nước ngoài. Quỹ là PFIC nếu ít nhất 75% tổng thu nhập của quỹ là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất 50% tài sản của quỹ, đo theo quy tắc thuế, tạo ra hoặc được giữ để tạo ra thu nhập thụ động. Quỹ tương hỗ và ETF nước ngoài được tổ chức dưới dạng công ty thường đạt một trong hai bài kiểm tra này. Tuy nhiên, tên sản phẩm và sàn giao dịch không quyết định vấn đề (IRS: hướng dẫn Form 8621).

Hãy đọc bản cáo bạch và hợp đồng tài khoản trước khi phân loại khoản nắm giữ. "Sản phẩm quản lý tài sản" của ngân hàng có thể cho bạn cổ phần trong một công ty nước ngoài, quyền lợi trong một quỹ tín thác hoặc hợp danh, quyền đòi nợ đối với ngân hàng, hoặc quyền sở hữu trực tiếp các khoản đầu tư. Các bài kiểm tra PFIC áp dụng cho cổ phiếu của một công ty nước ngoài, kể cả một số cổ phiếu sở hữu gián tiếp. Một quỹ được gọi là quỹ tín thác hoặc hợp danh ở nước ngoài vẫn có thể là công ty theo thuế Hoa Kỳ. Một quỹ tín thác đầu tư mà người quản lý có thể thay đổi danh mục nắm giữ là một pháp nhân kinh doanh. Một pháp nhân nước ngoài đủ điều kiện mà mọi chủ sở hữu đều có trách nhiệm hữu hạn mặc định được coi là công ty, trừ khi nó chọn cách khác (26 CFR 301.7701-4(c); 26 CFR 301.7701-3(b)). Việc một sản phẩm đóng gói hoặc một sao kê ngân hàng gọi thứ gì đó là "quỹ" không quyết định hình thức thuế Hoa Kỳ của nó.

Nếu tài liệu cho thấy đó là tiền gửi, quyền đòi nợ hoặc khoản đầu tư trực tiếp chứ không phải cổ phần PFIC, hãy xem Thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ để biết quy tắc thông thường về thu nhập và bán tài sản.

Quy tắc về quỹ Hoa Kỳ cũng có thể áp dụng cho một công ty hoạt động ở nước ngoài đạt một bài kiểm tra PFIC. Nếu bạn sở hữu một công ty ở nước ngoài có nắm giữ các khoản đầu tư, quy tắc về công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC) có thể chồng lên nhau. Xem Chủ sở hữu Hoa Kỳ của công ty nước ngoài (IRS: hướng dẫn Form 8621).

Những khoản nắm giữ nào ở nước ngoài thường không phải là PFIC?

Chỉ riêng việc tài khoản ở nước ngoài không biến những gì nằm trong đó thành PFIC. Tiền gửi ngân hàng, trái phiếu nắm giữ trực tiếp và cổ phiếu của một công ty Hoa Kỳ không phải là cổ phiếu của công ty nước ngoài. Một công ty hoạt động ở nước ngoài có thể nằm ngoài quy tắc PFIC nếu nó chưa bao giờ đạt bài kiểm tra PFIC trong thời gian bạn nắm giữ. Nếu trước đó nó đã đạt một bài kiểm tra, các quy tắc có thể tiếp tục áp dụng cho cổ phần của bạn, kể cả khi hoạt động của công ty đã thay đổi (IRS: hướng dẫn Form 8621, PFIC cũ).

Đừng cho rằng cổ phiếu niêm yết ở nước ngoài là an toàn chỉ vì nó không được gọi là quỹ, hoặc cổ phiếu niêm yết tại Hoa Kỳ là an toàn chỉ vì nó giao dịch tại Hoa Kỳ. Hãy xem nơi cư trú theo pháp luật và báo cáo tài chính của bên phát hành. Cá nhân chỉ nắm giữ quỹ thông qua IRA của Hoa Kỳ hoặc một kế hoạch miễn thuế khác của Hoa Kỳ thuộc diện được quy định thường không bị coi là cổ đông PFIC của quỹ đó. Quy tắc này không giải quyết cách xử lý RRSP hoặc TFSA. Xem Tài khoản đã đăng ký của Canada (IRS: hướng dẫn Form 8621, cổ đông gián tiếp).

Ai cần nộp Form 8621, và có ngoại lệ cho khoản nắm giữ nhỏ không?

Thông thường, người Hoa Kỳ (US person) nộp một Form 8621 riêng cho từng PFIC khi phải khai khoản phân phối vượt mức (excess distribution), lãi từ bán, một lựa chọn thuế, thu nhập QEF hoặc mark-to-market hằng năm, hoặc thông tin sở hữu hằng năm. Hãy đính kèm biểu mẫu vào tờ khai Hoa Kỳ trước hạn nộp tờ khai đó, kể cả thời gian gia hạn. Nếu không phải nộp tờ khai thuế thu nhập, hướng dẫn có nêu địa chỉ nộp riêng.

Các giới hạn áp dụng cho tổng giá trị các khoản nắm giữ PFIC liên quan vào ngày cuối cùng của năm thuế, kể cả cổ phiếu QEF và mark-to-market, chứ không áp dụng riêng cho từng quỹ. Đây là sự miễn nghĩa vụ cung cấp thông tin hằng năm đối với quỹ áp dụng quy tắc mặc định. Nó không miễn thuế PFIC và không miễn các lý do khác phải nộp Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(2); IRS: hướng dẫn Form 8621). Một ngoại lệ riêng có thể áp dụng cho quỹ theo quy tắc mặc định được nắm giữ gián tiếp qua một PFIC khác, nếu cổ phiếu gián tiếp đó trị giá $5.000 hoặc ít hơn và không có khoản phân phối vượt mức hay lãi từ chuyển nhượng. Hãy xác định mọi tầng sở hữu trước khi dùng một trong hai ngoại lệ (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

PFIC bị đánh thuế thế nào nếu tôi không đưa ra lựa chọn thuế nào?

Nếu không có lựa chọn QEF hoặc mark-to-market hợp lệ, PFIC thường là quỹ thuộc section 1291. Lãi từ chuyển nhượng được coi là khoản phân phối vượt mức. Bán, chuyển nhượng hoặc cầm cố cổ phần làm tài sản đảm bảo khoản vay có thể là một lần chuyển nhượng (IRS: hướng dẫn Form 8621, line 15f). Một khoản phân phối chỉ là vượt mức ở phần vượt quá 125% của mức trung bình điều chỉnh các khoản phân phối trong ba năm thuế liền trước, hoặc trong thời gian nắm giữ ngắn hơn trước đó. Khoản phân phối vượt mức trước đó chỉ được tính vào mức trung bình ở phần đã bị đánh thuế như thu nhập năm hiện tại. Khoản phân phối trong năm nắm giữ đầu tiên không phải là vượt mức. Nhưng nếu năm đó không có khoản chi trả nào, khoản chi trả đầu tiên của năm sau hoàn toàn là vượt mức. Lãi từ chuyển nhượng có thể là vượt mức ngay cả trong năm nắm giữ đầu tiên. Các khoản phân phối phải được quy đổi theo năm khi cổ phần không được giữ trọn năm (26 U.S.C. 1291(b)).

Phần vượt mức được phân bổ theo số ngày bạn giữ cổ phiếu. Phần phân bổ cho năm hiện tại và mọi năm trước khi quỹ là PFIC là thu nhập thông thường. Số tiền phân bổ cho các năm PFIC trước đó tạo ra một khoản thuế và tiền lãi riêng. Khoản phân phối không vượt mức tuân theo quy tắc phân phối thông thường của công ty, thường là cổ tức trong phạm vi lợi nhuận và thu nhập tích lũy (earnings and profits). Cổ tức từ công ty đã là PFIC trong năm chi trả hoặc năm liền trước thường không phải là cổ tức đủ điều kiện (qualified dividend) (IRS: Publication 550). Toàn bộ lãi từ bán được đưa vào phép tính khoản phân phối vượt mức, kể cả khi bạn nắm giữ dài hạn. Lỗ từ bán không làm giảm lãi theo section 1291, nhưng có thể được ghi nhận theo các quy tắc lỗ khác (IRS: hướng dẫn Form 8621, Part V).

Lựa chọn QEF và mark-to-market thay đổi điều gì, và khi nào tôi có thể chọn?

Cả hai lựa chọn đều có thể thay thế cách xử lý mặc định cho thu nhập trong tương lai, nhưng mỗi lựa chọn có điều kiện áp dụng và chi phí thuế hằng năm. Cổ đông Hoa Kỳ đưa ra lựa chọn ở Part II của Form 8621 trước hạn nộp tờ khai của mình, kể cả thời gian gia hạn, cho năm đầu tiên lựa chọn có hiệu lực. Chỉ người Hoa Kỳ đầu tiên trong chuỗi sở hữu mới được chọn QEF. Một lựa chọn đến muộn có thể để lại các năm theo quy tắc mặc định trước đó cần giải quyết (IRS: hướng dẫn Form 8621, Part II).

Lựa chọn QEF được đưa ra trong năm PFIC đầu tiên của thời gian bạn nắm giữ có thể tránh được cách xử lý unpedigreed QEF. Nếu lựa chọn bắt đầu muộn hơn, riêng lựa chọn QEF không xóa các năm PFIC trước đó. Cổ đông Hoa Kỳ có thể chọn coi như bán (deemed sale election), hoặc chọn coi như chia cổ tức (deemed dividend election) nếu PFIC đồng thời là CFC, để xóa lịch sử đó. Các lựa chọn này đến hạn cùng tờ khai gốc, kể cả thời gian gia hạn, cho năm đầu tiên của QEF, hoặc trên tờ khai điều chỉnh nộp trong vòng ba năm kể từ hạn nộp gốc (IRS: hướng dẫn Form 8621, Elections D và E). Lựa chọn QEF hồi tố chỉ có theo các thủ tục hẹp: bản kê bảo vệ (protective statement) hoặc có sự đồng ý của IRS. Lựa chọn mark-to-market thường tiếp tục cho các năm sau, trừ khi bị hủy bỏ hoặc chấm dứt theo quy định (IRS: hướng dẫn Form 8621). Hãy kiểm tra xem bản kê hằng năm có tồn tại không và cổ phiếu có đạt một trong hai cách xác định cổ phiếu có thể giao dịch hay không trước khi chọn (26 CFR 1.1296-2). Lựa chọn tạo ra thuế trên thu nhập chưa phân phối cần rà soát toàn bộ lịch sử nắm giữ. Đây là các quy tắc liên bang. Hãy kiểm tra riêng cách tiểu bang xử lý quỹ và lựa chọn.

Nếu tôi mua quỹ trước khi trở thành người cư trú Hoa Kỳ thì sao?

Nếu bạn vẫn sở hữu quỹ nước ngoài sau khi trở thành người cư trú về thuế Hoa Kỳ, hãy kiểm tra tình trạng PFIC của quỹ và xem Form 8621 có bắt buộc cho năm thuế đầu tiên bạn là người Hoa Kỳ hay không. Việc mua quỹ trước khi cư trú không giúp bạn được miễn và thường không đặt lại giá gốc khi bán (IRS: hướng dẫn Form 8621). Phép tính PFIC mặc định dùng thời gian nắm giữ thực tế, kể cả những ngày trước khi bạn là người Hoa Kỳ. Với QEF, quy định cuối cùng bỏ qua những ngày trước khi cư trú khi xác định năm nắm giữ nào là năm PFIC đối với bạn. Vì vậy, lựa chọn QEF có hiệu lực từ năm PFIC đầu tiên áp dụng cho bạn có thể vẫn đúng hạn, kể cả khi bạn mua quỹ sớm hơn. Riêng quy tắc đó không giải quyết cách phân bổ mặc định theo section 1291. Form 8621 phân bổ các khoản phân phối vượt mức trên toàn bộ thời gian nắm giữ và xử lý những ngày trước khi là PFIC khác với các năm PFIC trước đó (IRS: hướng dẫn Form 8621, Part V).

Có một quy tắc chuyển tiếp mark-to-market hẹp cho cá nhân trở thành người Hoa Kỳ khi đang sở hữu cổ phiếu đủ điều kiện. Với phép tính mark-to-market, giá gốc ban đầu trong năm thuế đầu tiên bạn là người Hoa Kỳ là giá trị lớn hơn giữa giá trị thị trường hợp lý và giá gốc điều chỉnh vào ngày đầu tiên của năm đó. Quy định nêu rằng quy tắc giá gốc này áp dụng chỉ cho mục đích mark-to-market. Quy tắc này không thay đổi giá gốc thông thường khi bán (26 CFR 1.1296-1(d)(5)). Người cư trú kép (dual resident) xin hưởng tình trạng không cư trú theo hiệp định và nộp đúng hạn Form 1040-NR hoặc Form 1040 dual-status, tùy trường hợp, kèm Form 8833, được miễn khai Form 8621 hằng năm cho giai đoạn không cư trú đó (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Về chính tờ khai năm cư trú, xem Năm đầu tiên cư trú về thuế tại Hoa Kỳ.

Tôi khai khoản bán hoặc khoản phân phối bằng đô la Hoa Kỳ thế nào?

Trước hết hãy phân loại khoản nắm giữ và mọi lựa chọn, rồi tính thu nhập của quỹ bằng đô la Hoa Kỳ. Nếu không có lựa chọn, hãy dùng Part V của Form 8621 cho các khoản phân phối và lãi từ bán. Các lô mua có thời gian nắm giữ khác nhau có thể cần tính riêng. Hãy khai cổ tức không vượt mức là thu nhập cổ tức, phần của năm hiện tại hoặc của thời gian trước khi quỹ là PFIC trong khoản phân phối vượt mức là thu nhập khác, và khai khoản thuế cùng tiền lãi riêng trên tờ khai (IRS: hướng dẫn Form 8621, Part V).

Với lựa chọn QEF, hãy khai thu nhập hằng năm ở Part III và điều chỉnh giá gốc cổ phiếu theo phần thu nhập đã bị đánh thuế trước đó và các khoản phân phối sau này. Nếu lựa chọn áp dụng từ năm PFIC đầu tiên của bạn, việc bán theo quy tắc bán cổ phiếu thông thường dùng giá gốc đã điều chỉnh đó. Nếu lựa chọn bắt đầu muộn hơn mà không có lựa chọn thanh lọc (purging election), Part V vẫn áp dụng cho các khoản phân phối và lãi. Với lựa chọn mark-to-market, hãy khai các thay đổi hằng năm và các lần bán ở Part IV, dùng giá gốc đã điều chỉnh theo các lần đánh giá lại trước đó. Lãi từ bán là thu nhập thông thường, còn lỗ phụ thuộc vào các khoản đã tính vào thu nhập trước đó chưa bị đảo ngược. Năm lựa chọn đầu tiên cũng có thể đòi hỏi Part V (IRS: hướng dẫn Form 8621, Parts III–V; 26 CFR 1.1296-1).

Với các khoản phân phối bằng ngoại tệ, hướng dẫn Form 8621 hiện hành yêu cầu tính khoản phân phối vượt mức bằng một loại tiền duy nhất. Nếu mọi khoản phân phối liên quan đều bằng cùng một ngoại tệ, hãy tính phần vượt mức bằng ngoại tệ đó, rồi quy đổi các phần được phân bổ theo tỷ giá giao ngay vào từng ngày phân phối. Nếu không, hãy tính bằng đô la Hoa Kỳ theo tỷ giá giao ngay vào ngày phân phối. Hãy khai kết quả bằng đô la Hoa Kỳ. Hãy quy đổi riêng giá mua và tiền thu từ bán theo tỷ giá phù hợp của từng ngày giao dịch. Đừng chỉ quy đổi khoản lãi bằng ngoại tệ theo tỷ giá ngày bán (IRS: hướng dẫn về ngoại tệ).

Hãy giữ xác nhận giao dịch, lịch sử phân phối, tỷ giá, giá trị cuối năm, các bản kê hằng năm và thông tin niêm yết của quỹ, cùng ngày bạn trở thành người Hoa Kỳ. Với khoản phân phối vượt mức, hãy chia phần thuế nước ngoài được tính tín thuế ở Part V, line 16d. Thuế phân bổ cho một năm PFIC trước đó chỉ có thể giảm khoản thuế phát sinh thêm của năm đó, không được chuyển sang năm khác. Về quy tắc tín thuế chung, xem Thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ (IRS: hướng dẫn Form 8621, line 16d).

Nếu trước đây tôi chưa bao giờ nộp Form 8621 thì sao?

Trước hết hãy xác định những năm nào phải nộp biểu mẫu. Một khoản nắm giữ nhỏ theo quy tắc mặc định, không có khoản phân phối vượt mức hay lãi, có thể đã đủ điều kiện hưởng ngoại lệ thông tin hằng năm. Còn việc bán, một lựa chọn thuế hoặc tổng mức nắm giữ lớn hơn có thể thay đổi câu trả lời. Hãy dựng lại ngày mua, giá mua, các khoản phân phối, các lần bán, giá trị cuối năm của từng quỹ và các tờ khai trước đó, trước khi sửa bất cứ điều gì (IRS: hướng dẫn Form 8621; 26 CFR 1.1298-1).

Nếu thiếu một Form 8621 bắt buộc, thời hiệu ấn định thuế của tờ khai bị ảnh hưởng có thể vẫn còn mở cho đến khi thông tin được cung cấp, rồi thời hiệu theo luật mới bắt đầu chạy. Theo section 6501(c)(8), việc gia hạn chỉ giới hạn ở các khoản liên quan đến việc không nộp nếu việc đó do lý do chính đáng và không phải do cố ý bỏ bê nghĩa vụ. Khi kiểm tra các năm trước, hãy rà soát cả việc chuyển nhượng và cầm cố chứ không chỉ việc bán (IRS: hướng dẫn Form 8621, line 15f). Lựa chọn nộp muộn có quy tắc riêng. Việc nộp một biểu mẫu bây giờ không tự động làm cho lựa chọn QEF hoặc mark-to-market trong quá khứ có hiệu lực. Về các bước nộp bù cho những năm bỏ lỡ khi đang sống tại Hoa Kỳ, xem Hoàn tất các báo cáo nước ngoài đã bỏ lỡ. Nếu bạn sống tại Canada và cũng bỏ lỡ các tờ khai Hoa Kỳ, xem Hoàn tất các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ.

Ví dụ

Các số tiền chỉ để minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ. Một cá nhân mua một quỹ công ty nước ngoài với giá $10.000 vào đầu Năm 1, nhận $100 mỗi năm trong Năm 1–3, rồi nhận $200 và bán với giá $14.000 vào ngày cuối của Năm 4. Giả sử quỹ là PFIC trong suốt thời gian đó, mọi khoản chi trả đều là cổ tức và không có lựa chọn thuế nào. $100 của Năm 1 không phải vượt mức. Năm 2 và Năm 3, mỗi năm so $100 với ngưỡng $125, nên không khoản nào là vượt mức. Mức trung bình ba năm trước của Năm 4 là $100, và 125% là $125. Trong khoản chi trả $200, $75 là vượt mức và $125 là không vượt mức. Khoản lãi từ bán $4.000 là một khoản phân phối vượt mức riêng. Part V phân bổ từng khoản vượt mức theo các ngày nắm giữ. Thuế và tiền lãi phụ thuộc vào các ngày thực tế (IRS: hướng dẫn Form 8621, Part V; 26 U.S.C. 1291(b)).

Trường hợp của bạn có khác không?

• Quỹ của bạn nằm trong tài khoản nước ngoài: Báo cáo tài khoản nước ngoài giải thích FBAR và Form 8938, là những báo cáo riêng, tách khỏi Form 8621.
• Quỹ của bạn nằm trong RRSP, TFSA hoặc tài khoản đã đăng ký khác của Canada: xem Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn sống tại Canada và nộp tờ khai Hoa Kỳ: xem Người Hoa Kỳ sống tại Canada để biết tờ khai xuyên biên giới rộng hơn.
• Bạn có hợp đồng ngân hàng, quỹ tín thác hoặc sản phẩm bảo hiểm, hoặc cần chọn một lựa chọn nộp muộn: hình thức pháp lý và lịch sử cần được rà soát thuế xuyên biên giới.
• Bạn đã bỏ lỡ Form 8621 khi sống tại Hoa Kỳ: xem Hoàn tất các báo cáo nước ngoài đã bỏ lỡ. Nếu bạn sống tại Canada và bỏ lỡ các tờ khai Hoa Kỳ, xem Hoàn tất các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ.