Fondos mutuos y ETF extranjeros en su declaración de EE. UU.

¿Mi fondo mutuo, ETF o producto patrimonial bancario extranjero es una PFIC?

Un fondo puede ser una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) solo si es una corporación extranjera para efectos fiscales de EE. UU. Es una PFIC si al menos 75% de sus ingresos brutos son ingresos pasivos o si al menos 50% de sus activos, medidos según las reglas fiscales, producen ingresos pasivos o se tienen para producirlos. Los fondos mutuos y ETF extranjeros organizados como corporaciones con frecuencia cumplen una de las pruebas, pero el nombre del producto y la bolsa en que cotiza no deciden el asunto (IRS: instrucciones del Form 8621).

Lea el prospecto y el contrato de la cuenta antes de clasificar la tenencia. Un «producto patrimonial» de un banco puede darle acciones de una empresa extranjera, un interés en un fideicomiso o en una sociedad de personas, un derecho de crédito contra el banco o la propiedad directa de inversiones. Las pruebas de la PFIC se aplican a las acciones de una corporación extranjera, incluidas algunas acciones que se poseen de forma indirecta. Un fondo que en el extranjero se llama fideicomiso o sociedad de personas puede ser igualmente una corporación para efectos fiscales de EE. UU.: un fideicomiso de inversión cuyo administrador puede variar sus tenencias es una entidad comercial, y una entidad extranjera elegible cuyos propietarios tienen todos responsabilidad limitada se clasifica por defecto como corporación, salvo que elija otra cosa (26 CFR 301.7701-4(c); 26 CFR 301.7701-3(b)). Que un envoltorio o un estado de cuenta bancario llame «fondo» a algo no determina su forma fiscal en EE. UU.

Si los documentos muestran un depósito, un derecho de crédito o una inversión directa y no acciones de una PFIC, consulte ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU. para conocer las reglas ordinarias de ingresos y ventas.

Las reglas de EE. UU. sobre fondos también pueden aplicarse a una empresa operativa extranjera que cumpla una prueba de la PFIC. Si usted es dueño de una empresa en el extranjero que tiene inversiones, las reglas de las corporaciones extranjeras controladas pueden superponerse. Consulte propietarios estadounidenses de empresas extranjeras (IRS: instrucciones del Form 8621).

¿Qué tenencias en el extranjero normalmente no son PFIC?

La ubicación extranjera de una cuenta no convierte por sí sola su contenido en PFIC. Los depósitos bancarios que usted tiene directamente, los bonos y las acciones de una corporación de EE. UU. no son acciones de una corporación extranjera. Una empresa operativa extranjera puede quedar fuera de las reglas de la PFIC si nunca cumplió una prueba de la PFIC durante el período en que usted tuvo sus acciones. Si cumplió una prueba antes, las reglas pueden seguir aplicándose a sus acciones incluso después de que cambie su negocio (IRS: instrucciones del Form 8621, PFIC anterior).

No suponga que una acción extranjera que cotiza es segura porque no se llama fondo, ni que una acción que cotiza en EE. UU. es segura porque se negocia en EE. UU. Revise la residencia legal del emisor y sus estados financieros. Una persona que tiene el fondo solo mediante una IRA de EE. UU. u otro plan de EE. UU. exento de impuestos que cumpla los requisitos generalmente no se trata como accionista de la PFIC. Esa regla no resuelve el tratamiento de un RRSP o un TFSA. Consulte cuentas registradas canadienses (IRS: instrucciones del Form 8621, accionista indirecto).

¿Quién necesita presentar el Form 8621 y hay una excepción para tenencias pequeñas?

Generalmente, una persona de EE. UU. presenta un Form 8621 aparte por cada PFIC cuando debe informar una distribución excesiva, una ganancia por venta, una elección, ingresos anuales de un QEF o de mark-to-market, o información anual de propiedad. Adjúntelo a la declaración de EE. UU. a más tardar en la fecha de vencimiento de esa declaración, incluidas las prórrogas. Si no se exige una declaración del impuesto sobre la renta, las instrucciones indican una dirección de presentación aparte.

Los límites se aplican al valor combinado de las tenencias pertinentes de PFIC en el último día del año fiscal, incluidas las acciones con elección QEF o de mark-to-market, y no a cada fondo por separado. Es un alivio del requisito de información anual para un fondo sujeto a la regla por defecto, no una exención del impuesto de la PFIC ni de otro motivo para presentar el Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(2); IRS: instrucciones del Form 8621). Una excepción aparte puede cubrir un fondo sujeto a la regla por defecto que se tenga de forma indirecta mediante otra PFIC, si esas acciones indirectas valen $5,000 o menos y no hay distribución excesiva ni ganancia por disposición. Identifique cada nivel de propiedad antes de usar cualquiera de las dos excepciones (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

¿Cómo se grava una PFIC si no hago ninguna elección?

Sin una elección QEF o de mark-to-market válida, una PFIC generalmente es un fondo de la sección 1291. La ganancia por disposición se trata como distribución excesiva. Vender, transferir o dar las acciones en garantía de un préstamo puede ser una disposición (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 15f). Una distribución es excesiva solo en la medida en que supera 125% del promedio ajustado de las distribuciones de los tres años fiscales anteriores, o del período de tenencia anterior si es más corto. Una distribución excesiva anterior cuenta para ese promedio solo en la medida en que se gravó como ingreso del año en curso. Una distribución en el primer año de tenencia no es excesiva, pero si ese año no hubo pago, el primer pago del año siguiente es totalmente excesivo. Una ganancia por disposición puede ser excesiva incluso en el primer año de tenencia. Las distribuciones deben anualizarse cuando las acciones no se tienen durante todo el año (26 U.S.C. 1291(b)).

El exceso se reparte entre los días en que usted tuvo las acciones. La parte asignada al año en curso y a los años anteriores a la PFIC es ingreso ordinario. Los montos asignados a años anteriores de PFIC generan un impuesto aparte más intereses. Una distribución no excesiva sigue las reglas ordinarias de distribuciones corporativas, generalmente como dividendo hasta el monto de las utilidades y ganancias acumuladas. Un dividendo de una corporación que fue PFIC en el año del pago o en el año anterior generalmente no es un dividendo calificado (IRS: Publication 550). Toda la ganancia por venta pasa por el cálculo de la distribución excesiva, aunque la tenencia haya sido a largo plazo. Una pérdida por venta no reduce las ganancias de la sección 1291, pero puede reconocerse según otras reglas de pérdidas (IRS: instrucciones del Form 8621, Parte V).

¿Qué cambian las elecciones QEF y de mark-to-market, y cuándo puedo hacerlas?

Ambas elecciones pueden reemplazar el tratamiento por defecto para los ingresos futuros, pero cada una tiene condiciones de entrada y un costo fiscal anual. El accionista de EE. UU. hace la elección en la Parte II del Form 8621 a más tardar en la fecha de vencimiento de su declaración, incluidas las prórrogas, del primer año en que se aplica. Solo la primera persona de EE. UU. de una cadena de propiedad puede hacer la elección QEF. Una elección posterior puede dejar por resolver los años anteriores sujetos a la regla por defecto (IRS: instrucciones del Form 8621, Parte II).

Una elección QEF hecha en el primer año de PFIC dentro de su período de tenencia puede evitar el tratamiento de QEF sin historial limpio («unpedigreed QEF»). Si comienza más tarde, hacer solo la elección QEF no borra los años anteriores de PFIC. El accionista de EE. UU. puede hacer una elección de disposición presunta, o una elección de dividendo presunto si la PFIC también es una CFC, para limpiar ese historial. Esas elecciones vencen con la declaración original, incluidas las prórrogas, del primer año del QEF, o en una declaración enmendada presentada dentro de los tres años posteriores a la fecha de vencimiento original (IRS: instrucciones del Form 8621, elecciones D y E). Una elección QEF retroactiva solo está disponible mediante procedimientos limitados de declaración protectora o de consentimiento del IRS. Una elección de mark-to-market generalmente continúa en los años siguientes, a menos que se revoque o termine según los reglamentos (IRS: instrucciones del Form 8621). Revise si existe la declaración anual y si las acciones cumplen alguna de las dos vías de acciones negociables antes de elegir (26 CFR 1.1296-2). Una elección que genera impuesto sobre ingresos no distribuidos necesita una revisión de todo el historial de tenencia. Estas son reglas federales. Revise por separado el tratamiento de su estado para el fondo y la elección.

¿Qué pasa si compré el fondo antes de convertirme en residente de EE. UU.?

Si todavía tiene un fondo extranjero después de convertirse en residente fiscal de EE. UU., revise su estatus de PFIC y si se exige el Form 8621 para su primer año fiscal como persona de EE. UU. Haberlo comprado antes de la residencia no es una exención y generalmente no reinicia su base fiscal para la venta (IRS: instrucciones del Form 8621). El cálculo por defecto de la PFIC usa el período real de tenencia, incluidos los días anteriores a que usted fuera persona de EE. UU. Para efectos del QEF, el reglamento final no tiene en cuenta los días anteriores a la residencia al decidir qué años de tenencia fueron años de PFIC para usted. Por eso, una elección QEF vigente desde su primer año aplicable de PFIC puede ser oportuna aunque haya comprado el fondo antes. Esa regla por sí sola no resuelve la asignación por defecto de la sección 1291. El Form 8621 asigna las distribuciones excesivas a lo largo del período de tenencia y trata los días anteriores a la PFIC de manera distinta a los años anteriores de PFIC (IRS: instrucciones del Form 8621, Parte V).

Existe una regla de transición de mark-to-market limitada para una persona que se convierte en persona de EE. UU. cuando ya tiene acciones elegibles. Para los cálculos de mark-to-market, la base inicial en el primer año fiscal como persona de EE. UU. es la mayor entre su valor justo de mercado y su base ajustada el primer día de ese año. El reglamento dice que esta regla de base se aplica únicamente para efectos de mark-to-market y no reescribe la base ordinaria de venta (26 CFR 1.1296-1(d)(5)). Un residente de ambos países que reclama la no residencia según un tratado y presenta a tiempo el Form 1040-NR o un Form 1040 de doble estatus, según corresponda, con el Form 8833, queda eximido del informe anual del Form 8621 por ese período como no residente (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Para la declaración del año de residencia, consulte primer año como residente fiscal de EE. UU..

¿Cómo declaro una venta o una distribución en dólares de EE. UU.?

Primero clasifique la tenencia y cualquier elección, y luego calcule el ingreso del fondo en dólares de EE. UU. Sin elección, use la Parte V del Form 8621 para las distribuciones y las ganancias por venta. Los lotes comprados con períodos de tenencia distintos pueden necesitar cálculos aparte. Declare los dividendos no excesivos como ingresos por dividendos, la parte de una distribución excesiva del año en curso o anterior a la PFIC como otros ingresos, y el impuesto y los intereses aparte en la declaración (IRS: instrucciones del Form 8621, Parte V).

Con una elección QEF, declare las ganancias anuales en la Parte III y ajuste la base de las acciones por las ganancias ya gravadas y por las distribuciones posteriores. Si la elección se aplica desde su primer año de PFIC, una venta sigue las reglas ordinarias de venta de acciones con esa base ajustada. Si comenzó más tarde sin una elección de depuración, la Parte V sigue aplicándose a las distribuciones y a las ganancias. Con una elección de mark-to-market, declare los cambios anuales y las ventas en la Parte IV con la base ajustada por las valoraciones anteriores. Las ganancias por venta son ingreso ordinario, y las pérdidas dependen de los ingresos anteriores no revertidos. El primer año de la elección también puede exigir la Parte V (IRS: instrucciones del Form 8621, Partes III–V; 26 CFR 1.1296-1).

Para distribuciones en moneda extranjera, las instrucciones del Form 8621 vigentes exigen calcular la distribución excesiva en una sola moneda. Si todas las distribuciones pertinentes están en la misma moneda extranjera, calcule el exceso en esa moneda y luego convierta sus partes asignadas al tipo de cambio al contado de la fecha de cada distribución. De lo contrario, calcule en dólares de EE. UU. con los tipos de cambio al contado de las fechas de distribución. Declare el resultado en dólares de EE. UU. Convierta por separado el costo de compra y el producto de la venta con los tipos de cambio apropiados de la fecha de cada transacción. No convierta simplemente la ganancia en moneda extranjera al tipo de cambio de la fecha de venta (IRS: orientación sobre moneda extranjera).

Conserve las confirmaciones de operaciones, el historial de distribuciones, los tipos de cambio, los valores de fin de año, los estados anuales del fondo y su cotización en bolsa, y la fecha en que usted se convirtió en persona de EE. UU. En una distribución excesiva, divida el impuesto extranjero acreditable en la Parte V, línea 16d. El impuesto asignado a un año anterior de PFIC solo puede reducir el impuesto adicional de ese año, sin arrastre. Consulte ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU. para las reglas generales del crédito (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 16d).

¿Qué pasa si nunca presenté el Form 8621 en años anteriores?

Primero determine qué años exigían el formulario. Una tenencia pequeña sujeta a la regla por defecto, sin distribución excesiva ni ganancia, pudo haber calificado para la excepción de información anual, mientras que una venta, una elección o una tenencia agregada mayor pueden cambiar la respuesta. Reconstruya fondo por fondo las fechas de compra, los costos, las distribuciones, las ventas, los valores de fin de año y las declaraciones anteriores antes de enmendar cualquier cosa (IRS: instrucciones del Form 8621; 26 CFR 1.1298-1).

Si se omitió un Form 8621 que se exigía, el período de determinación del impuesto de la declaración afectada puede seguir abierto hasta que se entregue la información, y luego corre el período legal. Conforme a la sección 6501(c)(8), la extensión se limita a las partidas relacionadas con la omisión solo si esta se debió a una causa razonable y no a negligencia intencional. Al revisar los años anteriores, considere también las transferencias y las garantías, no solo las ventas (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 15f). Las elecciones tardías tienen reglas aparte. Presentar un formulario ahora no hace que una elección QEF o de mark-to-market del pasado sea automáticamente efectiva. Para los pasos de presentación de años omitidos mientras vive en EE. UU., consulte cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos. Si vive en Canadá y también omitió declaraciones de EE. UU., consulte cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares de EE. UU. Una persona compró un fondo corporativo extranjero por $10,000 al inicio del Año 1, recibió $100 en cada uno de los Años 1–3, y luego recibió $200 y lo vendió por $14,000 el último día del Año 4. Suponga que fue una PFIC todo el tiempo, que todos los pagos fueron dividendos y que no se aplicó ninguna elección. Los $100 del Año 1 no son excesivos. En los Años 2 y 3, cada pago de $100 se compara con un umbral de $125, así que ninguno es excesivo. El promedio de los tres años anteriores en el Año 4 es $100, y 125% es $125. De los $200 pagados, $75 son excesivos y $125 no lo son. La ganancia de $4,000 por la venta es una distribución excesiva aparte. La Parte V asigna cada monto excesivo entre los días de tenencia. El impuesto y los intereses dependen de las fechas reales (IRS: instrucciones del Form 8621, Parte V; 26 U.S.C. 1291(b)).

¿Su situación es distinta?

• Sus fondos están en cuentas extranjeras: informe de cuentas extranjeras explica la FBAR y el Form 8938, que son independientes del Form 8621.
• Su fondo está dentro de un RRSP, un TFSA u otra cuenta registrada canadiense: consulte cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU..
• Usted vive en Canadá y presenta una declaración de EE. UU.: consulte estadounidenses que viven en Canadá para la declaración transfronteriza más amplia.
• Usted tiene un contrato bancario, un fideicomiso o un producto de seguro, o necesita decidir una elección tardía: la forma legal y el historial necesitan una revisión de impuestos transfronterizos.
• Usted omitió Forms 8621 mientras vivía en EE. UU.: consulte cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos. Si vive en Canadá y omitió declaraciones de EE. UU., consulte cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.