الصناديق المشتركة وصناديق ETF الأجنبية في الإقرار الأمريكي

هل صندوقي المشترك الأجنبي أو صندوق ETF أو منتج الثروة المصرفي هو PFIC؟

لا يكون الصندوق شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC) إلا إذا كان شركة أجنبية لأغراض الضريبة الأمريكية. ويكون PFIC إذا كان 75% على الأقل من إجمالي دخله دخلًا سلبيًا أو كان 50% على الأقل من أصوله، وفق القواعد الضريبية، تدرّ دخلًا سلبيًا أو يُحتفظ بها لإدراره. وكثيرًا ما تستوفي الصناديق المشتركة وصناديق ETF الأجنبية المنظَّمة كشركات أحد الاختبارين، لكن اسم المنتج والبورصة التي يُتداول فيها لا يحسمان المسألة (IRS: تعليمات النموذج 8621).

اقرأ نشرة الإصدار وعقد الحساب قبل تصنيف الأصل. فقد يمنحك «منتج الثروة» لدى البنك أسهمًا في شركة أجنبية، أو حصة في صندوق استئماني أو شراكة، أو مطالبة بدين على البنك، أو ملكية مباشرة لاستثمارات. وتنطبق اختبارات PFIC على أسهم شركة أجنبية، ومنها بعض الأسهم المملوكة بصورة غير مباشرة. وقد يظل الصندوق الذي يسمى صندوقًا استئمانيًا أو شراكة في الخارج شركة لأغراض الضريبة الأمريكية: فالصندوق الاستئماني الاستثماري الذي يستطيع مديره تغيير حيازاته كيان تجاري، والكيان الأجنبي المؤهل الذي يتمتع جميع ملاكه بمسؤولية محدودة يُعامل افتراضيًا كشركة ما لم يختر خلاف ذلك (26 CFR 301.7701-4(c)؛ 26 CFR 301.7701-3(b)). ولا يحدد الغلاف التسويقي أو كشف البنك الذي يسمي شيئًا «صندوقًا» شكله في الضريبة الأمريكية.

إذا أظهرت المستندات وديعة أو مطالبة بدين أو استثمارًا مباشرًا بدلًا من أسهم PFIC، فراجع الدخل الأجنبي في الإقرار الأمريكي للاطلاع على قواعد الدخل والبيع العادية.

وقد تنطبق قواعد الصناديق الأمريكية أيضًا على شركة أجنبية تشغيلية تستوفي أحد اختباري PFIC. وإذا كنت تملك شركة في الخارج تحتفظ باستثمارات، فقد تتداخل قواعد الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC). راجع ملّاك الشركات الأجنبية من الأمريكيين (IRS: تعليمات النموذج 8621).

ما الحيازات في الخارج التي لا تُعدّ عادةً PFIC؟

موقع الحساب الأجنبي وحده لا يحوّل محتوياته إلى PFIC. فالودائع المصرفية والسندات المملوكة مباشرة والأسهم في شركة أمريكية ليست أسهم شركة أجنبية. وقد تكون الشركة الأجنبية التشغيلية خارج قواعد PFIC إذا لم تستوفِ أي اختبار PFIC خلال مدة حيازتك. وإذا استوفت اختبارًا في وقت سابق، فقد تستمر القواعد على أسهمك حتى بعد تغيّر نشاطها (IRS: تعليمات النموذج 8621، PFIC سابقة).

لا تفترض أن السهم الأجنبي المدرج آمن لأنه لا يسمى صندوقًا، ولا أن السهم المدرج في الولايات المتحدة آمن لأنه يُتداول فيها. انظر إلى الإقامة القانونية للجهة المصدِرة وقوائمها المالية. والفرد الذي يملك الصندوق عبر IRA أمريكي فقط أو عبر خطة أمريكية أخرى معفاة من الضريبة ومشمولة بالقاعدة لا يُعامل عادةً كمساهم في PFIC. ولا تحسم هذه القاعدة معاملة RRSP أو TFSA. راجع الحسابات الكندية المسجلة (IRS: تعليمات النموذج 8621، المساهم غير المباشر).

من يحتاج إلى تقديم النموذج 8621، وهل هناك استثناء للحيازات الصغيرة؟

عادةً يقدّم الشخص الأمريكي نموذج 8621 منفصلًا عن كل PFIC عندما يُطلب منه الإبلاغ عن توزيع زائد، أو مكسب بيع، أو اختيار، أو دخل سنوي وفق QEF أو التقييم السوقي، أو معلومات الملكية السنوية. ويُرفق بالإقرار الأمريكي بحلول موعده، بما في ذلك التمديدات. وإذا لم يكن إقرار ضريبة الدخل مطلوبًا، فإن التعليمات تحدد عنوان تقديم منفصلًا.

تنطبق الحدود على القيمة المجمعة لحيازات PFIC ذات الصلة في آخر يوم من السنة الضريبية، بما في ذلك أسهم QEF والتقييم السوقي، لا على كل صندوق منفصلًا. وهذا إعفاء من متطلب المعلومات السنوية لصندوق خاضع للقاعدة الافتراضية، وليس إعفاءً من ضريبة PFIC أو من سبب آخر لتقديم النموذج 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(2)؛ IRS: تعليمات النموذج 8621). وقد يغطي استثناء منفصل صندوقًا خاضعًا للقاعدة الافتراضية يُحتفظ به بصورة غير مباشرة عبر PFIC أخرى، إذا كانت قيمة تلك الأسهم غير المباشرة 5,000 دولار أو أقل ولا يوجد توزيع زائد أو مكسب تصرف. حدّد كل طبقة من طبقات الملكية قبل استخدام أي من الاستثناءين (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

كيف تُفرض الضريبة على PFIC إذا لم أختر أي اختيار؟

من دون اختيار QEF أو التقييم السوقي صالح، تكون PFIC عادةً صندوق المادة 1291. ويُعامل مكسب التصرف كتوزيع زائد، وقد يكون بيع الأسهم أو نقلها أو رهنها ضمانًا لقرض تصرفًا (IRS: تعليمات النموذج 8621، السطر 15f). ولا يكون التوزيع زائدًا إلا بقدر ما يتجاوز 125% من متوسط التوزيعات المعدَّل للسنوات الضريبية الثلاث السابقة، أو لمدة الحيازة السابقة الأقصر. ولا يُحتسب التوزيع الزائد السابق في هذا المتوسط إلا بقدر ما خضع للضريبة كدخل للسنة الحالية. والتوزيع في سنة الحيازة الأولى ليس زائدًا، لكن إذا لم يكن في تلك السنة أي توزيع، فإن أول توزيع في السنة التالية يكون زائدًا بالكامل. وقد يكون مكسب التصرف زائدًا حتى في سنة الحيازة الأولى. ويجب تحويل التوزيعات إلى أساس سنوي عندما لا تُحتفظ بالأسهم السنة كاملة (26 U.S.C. 1291(b)).

يُوزَّع الزائد على الأيام التي احتفظت فيها بالأسهم. والجزء المخصص للسنة الحالية ولأي سنوات سابقة لكونها PFIC دخل عادي. أما المبالغ المخصصة لسنوات PFIC السابقة فتنتج ضريبة وفائدة منفصلتين. والتوزيع غير الزائد يتبع قواعد توزيعات الشركات العادية، عادةً كتوزيع أرباح بقدر الأرباح والمخصصات. وتوزيع الأرباح من شركة كانت PFIC في سنة التوزيع أو السنة السابقة ليس عادةً توزيع أرباح مؤهلًا (IRS: المنشور 550). ويدخل مكسب البيع كله في حساب التوزيع الزائد حتى لو كانت الحيازة طويلة الأجل. وخسارة البيع لا تخفض مكاسب المادة 1291، لكن قد يُعترف بها وفق قواعد الخسائر الأخرى (IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء V).

ماذا يغيّر اختيارا QEF والتقييم السوقي، ومتى يمكنني اتخاذهما؟

يمكن لكل من الاختيارين أن يحل محل المعاملة الافتراضية للدخل المستقبلي، لكن لكل منهما شروط دخول وتكلفة ضريبية سنوية. ويتخذ المساهم الأمريكي الاختيار في الجزء II من النموذج 8621 بحلول موعد إقراره، بما في ذلك التمديدات، عن أول سنة ينطبق فيها. ولا يجوز لغير أول شخص أمريكي في سلسلة الملكية اتخاذ اختيار QEF. وقد يترك الاختيار اللاحق سنوات القاعدة الافتراضية السابقة بلا تسوية (IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء II).

يمكن لاختيار QEF المتخذ في أول سنة PFIC ضمن مدة حيازتك أن يتجنب معاملة QEF غير المؤهلة تاريخيًا (Unpedigreed). أما إذا بدأ لاحقًا، فإن اتخاذ اختيار QEF وحده لا يمحو سنوات PFIC السابقة. ويمكن للمساهم الأمريكي اختيار البيع الافتراضي، أو اختيار التوزيع الافتراضي إذا كانت PFIC أيضًا CFC، لمحو ذلك التاريخ. ويحين موعد هذه الاختيارات مع الإقرار الأصلي، بما في ذلك التمديدات، عن أول سنة QEF، أو في إقرار معدّل يُقدَّم خلال ثلاث سنوات من الموعد الأصلي (IRS: تعليمات النموذج 8621، الاختياران D وE). ولا يتاح اختيار QEF بأثر رجعي إلا وفق إجراءات ضيقة للبيان الوقائي أو لموافقة IRS. ويستمر اختيار التقييم السوقي عادةً في السنوات اللاحقة ما لم يُلغَ أو يُنهَ وفق اللوائح (IRS: تعليمات النموذج 8621). تحقق من وجود البيان السنوي ومما إذا كانت الأسهم تستوفي أيًّا من مساري الأسهم القابلة للتداول قبل أن تتخذ أي اختيار (26 CFR 1.1296-2). والاختيار الذي يولّد ضريبة على دخل غير موزع يحتاج إلى مراجعة تاريخ الحيازة الكامل. وهذه قواعد فيدرالية، فتحقق بشكل منفصل من معاملة ولايتك للصندوق وللاختيار.

ماذا لو اشتريت الصندوق قبل أن أصبح مقيمًا في الولايات المتحدة؟

إذا كنت ما زلت تملك صندوقًا أجنبيًا بعد أن أصبحت مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، فتحقق من وضعه كـPFIC ومما إذا كان النموذج 8621 مطلوبًا في أول سنة ضريبية لك بصفتك شخصًا أمريكيًا. فالشراء قبل الإقامة ليس إعفاءً، ولا يعيد عادةً ضبط الأساس الضريبي للبيع (IRS: تعليمات النموذج 8621). ويستخدم حساب PFIC الافتراضي مدة الحيازة الفعلية، بما فيها الأيام السابقة لكونك شخصًا أمريكيًا. أما لأغراض QEF، فإن اللائحة النهائية تتجاهل أيام ما قبل الإقامة عند تحديد سنوات الحيازة التي كانت سنوات PFIC بالنسبة لك. وقد يكون اختيار QEF الساري من أول سنة PFIC منطبقة عليك مقبولًا في موعده حتى لو اشتريت الصندوق قبل ذلك. لكن هذه القاعدة لا تحسم بذاتها التوزيع الافتراضي وفق المادة 1291، إذ يوزّع النموذج 8621 التوزيعات الزائدة على مدة الحيازة ويعامل أيام ما قبل PFIC معاملة تختلف عن سنوات PFIC السابقة (IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء V).

وهناك قاعدة انتقالية ضيقة للتقييم السوقي للفرد الذي يصبح شخصًا أمريكيًا وهو يملك أصلًا أسهمًا مؤهلة. ففي حسابات التقييم السوقي، يكون الأساس الافتتاحي في أول سنة ضريبية بصفة شخص أمريكي هو الأكبر بين قيمتها السوقية العادلة أو أساسها المعدَّل في أول يوم من تلك السنة. وتنص اللائحة على أن قاعدة الأساس هذه تنطبق فقط لأغراض التقييم السوقي، ولا تعيد كتابة أساس البيع العادي (26 CFR 1.1296-1(d)(5)). والمقيم في بلدين الذي يطالب بعدم الإقامة وفق الاتفاقية ويقدّم في موعده النموذج 1040-NR أو النموذج 1040 بوضع مزدوج، بحسب الحال، مع النموذج 8833، يُعفى من الإبلاغ السنوي بالنموذج 8621 عن فترة عدم الإقامة تلك (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). وبشأن إقرار الإقامة نفسه، راجع السنة الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة.

كيف أبلغ عن بيع أو توزيع بالدولار الأمريكي؟

صنّف أولًا الحيازة وأي اختيار، ثم احسب دخل الصندوق بالدولار الأمريكي. وبدون اختيار، استخدم الجزء V من النموذج 8621 للتوزيعات ومكاسب البيع. وقد تحتاج دفعات الشراء ذات مدد الحيازة المختلفة إلى حسابات منفصلة. أبلغ عن توزيعات الأرباح غير الزائدة بوصفها دخل توزيعات أرباح، وعن حصة السنة الحالية أو ما قبل PFIC من التوزيع الزائد بوصفها دخلًا آخر، وعن الضريبة والفائدة المنفصلتين في الإقرار (IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء V).

مع اختيار QEF، أبلغ عن الأرباح السنوية في الجزء III وعدّل الأساس الضريبي للأسهم بحسب الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها والتوزيعات اللاحقة. وإذا كان الاختيار ساريًا منذ أول سنة PFIC لك، فإن البيع يتبع قواعد بيع الأسهم العادية باستخدام ذلك الأساس المعدَّل. وإذا بدأ لاحقًا دون اختيار تنقية، فيظل الجزء V ينطبق على التوزيعات والمكاسب. ومع اختيار التقييم السوقي، أبلغ عن التغيرات السنوية وعمليات البيع في الجزء IV باستخدام الأساس المعدَّل بحسب التقييمات السابقة. فمكاسب البيع دخل عادي، وتتوقف الخسائر على الإدراجات السابقة غير المعكوسة. وقد تتطلب أول سنة اختيار أيضًا الجزء V (IRS: تعليمات النموذج 8621، الأجزاء III–V؛ 26 CFR 1.1296-1).

بالنسبة للتوزيعات بعملة أجنبية، تشترط تعليمات النموذج 8621 الحالية حساب التوزيع الزائد بعملة واحدة. فإذا كانت كل التوزيعات ذات الصلة بالعملة الأجنبية نفسها، فاحسب الزائد بتلك العملة، ثم حوّل أجزاءه المخصصة بسعر الصرف الفوري في تاريخ كل توزيع. وإلا فاحسب بالدولار الأمريكي باستخدام أسعار الصرف الفورية في تواريخ التوزيع. وأبلغ عن النتيجة بالدولار الأمريكي. وحوّل تكلفة الشراء وحصيلة البيع كلًا على حدة بأسعار تاريخ المعاملة المناسبة. ولا تكتفِ بتحويل الربح بالعملة الأجنبية بسعر يوم البيع (IRS: إرشادات العملات الأجنبية).

احتفظ بتأكيدات الصفقات وسجل التوزيعات وأسعار الصرف والقيم في نهاية السنة والبيانات السنوية للصندوق وإدراجه في البورصة وتاريخ صيرورتك شخصًا أمريكيًا. وبالنسبة للتوزيع الزائد، قسّم الضريبة الأجنبية القابلة للائتمان في الجزء V، السطر 16d. والضريبة المخصصة لسنة PFIC سابقة لا تخفض إلا الضريبة المضافة لتلك السنة، دون ترحيل. راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الأمريكي لقواعد الائتمان العامة (IRS: تعليمات النموذج 8621، السطر 16d).

ماذا لو لم أقدّم النموذج 8621 في السنوات الماضية؟

حدّد أولًا السنوات التي تطلبت نموذجًا. فقد تكون حيازة صغيرة خاضعة للقاعدة الافتراضية بلا توزيع زائد أو مكسب مؤهلة لاستثناء المعلومات السنوية، بينما قد يغيّر البيع أو الاختيار أو الحيازة المجمعة الأكبر الجواب. أعد بناء تواريخ الشراء والتكاليف والتوزيعات وعمليات البيع والقيم في نهاية السنة والإقرارات السابقة صندوقًا صندوقًا قبل تعديل أي شيء (IRS: تعليمات النموذج 8621؛ 26 CFR 1.1298-1).

إذا أُغفل نموذج 8621 مطلوب، فقد تبقى مدة تقدير الضريبة على الإقرار المتأثر مفتوحة حتى تُقدَّم المعلومات، ثم تبدأ المدة النظامية بعد ذلك. وبموجب المادة 6501(c)(8)، لا يقتصر التمديد على البنود المتصلة بالتقصير إلا إذا كان ناتجًا عن سبب معقول لا عن إهمال متعمد. وراجع عمليات النقل والرهن إضافة إلى عمليات البيع عند فحص السنوات الماضية (IRS: تعليمات النموذج 8621، السطر 15f). وللاختيارات المتأخرة قواعد منفصلة، فتقديم نموذج الآن لا يجعل اختيار QEF أو التقييم السوقي السابق ساريًا تلقائيًا. وبشأن خطوات تقديم السنوات الفائتة أثناء الإقامة في الولايات المتحدة، راجع تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت. وإذا كنت تقيم في كندا وفاتتك إقرارات أمريكية أيضًا، فراجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. اشترى فرد صندوقًا واحدًا لشركة أجنبية بمبلغ 10,000 دولار في بداية السنة 1، وتلقى 100 دولار في كل من السنوات 1–3، ثم تلقى 200 دولار وباعه بمبلغ 14,000 دولار في آخر يوم من السنة 4. افترض أنه كان PFIC طوال المدة، وأن كل الدفعات كانت توزيعات أرباح، ولم ينطبق أي اختيار. فالـ100 دولار في السنة 1 ليست زائدة. وفي كل من السنتين 2 و3 تُقارَن 100 دولار بعتبة 125 دولارًا، فلا تُعدّ أي من الدفعتين زائدة. ومتوسط السنوات الثلاث السابقة في السنة 4 هو 100 دولار، و125% منه هي 125 دولارًا. ومن الدفعة البالغة 200 دولار، يكون 75 دولارًا زائدًا و125 دولارًا غير زائد. أما مكسب البيع البالغ 4,000 دولار فهو توزيع زائد منفصل. ويوزّع الجزء V كل مبلغ زائد على أيام الحيازة، وتتوقف الضريبة والفائدة على التواريخ الفعلية (IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء V؛ 26 U.S.C. 1291(b)).

وضعك مختلف؟

• صناديقك في حسابات أجنبية: يغطي الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية تقرير FBAR والنموذج 8938، وهما منفصلان عن النموذج 8621.
• صندوقك داخل RRSP أو TFSA أو حساب كندي مسجل آخر: راجع الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.
• تقيم في كندا وتقدّم إقرارًا أمريكيًا: راجع الأمريكيون المقيمون في كندا للاطلاع على الإقرار الأوسع العابر للحدود.
• تملك عقدًا مصرفيًا أو صندوقًا استئمانيًا أو منتج تأمين، أو تحتاج إلى اتخاذ اختيار ضريبي متأخر: يحتاج الشكل القانوني والتاريخ إلى مراجعة الضرائب العابرة للحدود.
• فاتتك نماذج 8621 أثناء إقامتك في الولايات المتحدة: راجع تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت. وإذا كنت تقيم في كندا وفاتتك إقرارات أمريكية، فراجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.