해외 가족이 보낸 사업 자금: 대여금·증여·출자 장부 처리

부모님이 보낸 돈은 장부에서 대여금, 증여, 자본 출자 중 무엇으로 처리하나요?

보통 세 가지 중 하나이며, 돈이 오갈 때 보낸 사람과 사업체가 합의한 내용이 무엇인지에 따라 정해집니다. 본인에게 준 증여를 사업체에 넣은 것, 사업체가 갚아야 하는 대여금, 또는 사업체 지분의 대가입니다. 각각 장부 처리가 다르며, 세 가지 모두 매출이 아닙니다.

서류 없이 사업체 계좌로 돈이 들어온 경우, 친척은 대여금이라고 하는데 한 번도 갚지 않은 경우, 사업체가 해외로 이자를 지급하는 경우, 친척이 지분이나 상환을 요구하는 경우, 은행이나 회계사가 입금 내역을 설명해 달라고 하는 경우, 한 해에 여러 친척의 증여가 합쳐지는 경우는 간단하지 않습니다. 이미 돈이 오갔다면 장부를 마감하기 전에 전문가와 함께 송금마다 처리 구분과 근거 서류를 정리할 수 있습니다.

결정하기 전에 모아 둘 자료: 송금 확인서, 보낸 사람과 본인의 관계, 보낸 사람과 본인이 각각 미국 시민권자 또는 거주자인지 여부, 상환이나 지분에 관한 메시지, 은행이 입금한 미국 달러 금액과 수수료, 사업체의 과세 방식(개인사업자, 파트너십, S corporation 또는 C corporation).

대여금, 증여, 자본 출자는 무엇으로 구분하나요?

돈이 오갈 때의 사실관계로 구분합니다. 보낸 사람이 돌려받기를 기대했는지, 무엇에 서명했는지, 그 대가로 무엇을 받았는지가 기준입니다. 이를 하나로 정해 주는 IRS의 단일 기준은 없습니다.

대부분 다음 세 가지 질문으로 정리됩니다.

1. 돈을 받거나 빌린 사람은 본인인가요, 사업체인가요? 본인이 개인적으로 빌린 돈을 사업체에 넣었다면 본인이 친척에게 갚을 의무를 집니다. 법인이나 파트너십의 경우, 본인이 사업체에 돈을 빌려준 때에만 사업체가 본인에게 갚을 의무가 생기고, 그렇지 않으면 본인의 출자입니다. 개인사업자나 법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC의 소유주는 연방 소득세에서 사업체와 한 명의 납세자로 봅니다(IRS: LLC). 따라서 넣은 돈은 본인의 출자이고, 이자는 빌린 돈을 사업 비용에 쓴 경우에만 사업 이자가 됩니다(Publication 334).
2. 보낸 사람이 상환을 기대하나요? 어떤 조건인가요? 기한이나 상환 일정, 이자율, 서명이 있으면 대여금에 가깝고, 조건이 없으면 증여에 가깝습니다.
3. 보낸 사람이 소유권이나 이익의 일부를 받나요? 그렇다면 송금 메모에 무엇이라고 적었든 소유주로 봅니다.

그다음 이후 모두가 어떻게 행동했는지 살펴봅니다. 서면에 적힌 날짜대로 갚고 장부의 잔액이 해마다 같다면 대여금이라는 근거가 됩니다. 상환도 이자도 없이 몇 년을 아무 말 없이 지났다면 반대 방향의 근거가 됩니다.

송금 메모는 합의서가 아니며, 몇 년 뒤에 대여금이라고 부른다고 대여금이 되지 않습니다. 나중에 서명한 서류는 돈이 오갈 때의 합의가 아니라 지금의 합의를 기록합니다. 실제 서명 날짜를 적고, 이전 송금을 날짜와 금액별로 나열하며, 날짜를 소급해서 적어서는 안 됩니다.

이 질문의 바탕이 되는 기준은 다음과 같습니다.

• 증여. 증여세에서 IRS는 증여를 돈이나 돈으로 환산되는 가치로 충분한 대가를 돌려받지 않는 이전으로 설명합니다(IRS 증여세 FAQ). 친척이 돌려받기를 기대하는 돈이나 소유권의 대가로 건넨 돈은 일반적으로 증여가 아닙니다.
• 대여금. 부채의 이자를 공제하려면 사업체가 그 부채에 법적 책임이 있어야 하고, 양쪽 모두 상환할 의사가 있어야 하며, 진정한 채무자와 채권자의 관계가 있어야 합니다(Publication 334). 법인의 경우 Code는 규정이 고려할 수 있는 요소로, 요구 시 또는 정해진 날짜에 고정 금액을 지급하겠다는 서면 약속과 고정 이자율, 부채 대 자본 비율 등을 듭니다(26 USC 385). 이 조항은 법인에만 적용됩니다. 개인사업자나 LLC는 같은 질문을 사실관계로 판단합니다.

각각 장부에 어떻게 기록하나요?

본인이 넣은 증여와 지분 매입은 자본으로, 대여금은 부채로 기록하며, 어느 것도 매출이나 다른 소득으로 기록하지 않습니다. 모든 경우에 은행 계좌는 입금된 미국 달러 금액만큼 늘어납니다. 입금마다 출처(사업 소득, 개인 자금, 대여금)를 적어 두세요(Publication 583).

가족에게 빌린 장기 대여금은 어떻게 기록하나요?

원금은 친척 이름으로 차입금에 기록합니다. 미지급 이자는 별도 줄에 두고, 지급할 때마다 원금과 이자로 나눕니다. 비용은 이자이며(Publication 334), 원금을 갚으면 부채가 줄어듭니다. 서류가 없거나 이자가 없거나 상환이 면제된 대여금은 사업체에 빌려준 가족 대여금을 참고하세요.

증여나 자본 출자는 사업체의 과세 소득인가요?

일반적으로 아닙니다. 총소득에는 증여로 받은 재산이 포함되지 않으며(26 USC 102), 미국 증여세는 일반적으로 받는 사람이 아니라 주는 사람이 책임집니다(IRS 증여세 FAQ). 미국 시민권자도 거주자도 아닌 증여자는 일반적으로 미국 내에 있는 재산에 대해서만 그 세금이 부과됩니다(26 USC 2511(a)). 개별 이전이 여기에 해당하는지와 일부 전직 시민권자에 대한 규정(26 USC 2511(b))은 전문가가 판단할 사항입니다. 세금이 부과되는데 증여자가 내지 않으면 받는 사람이 증여 가치 한도에서 개인적으로 책임을 집니다(26 USC 6324(b)). 보낸 사람이 해외에 있다고 해서 소득세 결론이 달라지지는 않으며, 아래에서 다루는 신고 의무가 더해질 뿐입니다. 받는 사람에게 세금이 부과되는 예외가 하나 있습니다. 전직 미국 시민권자나 영주권자로서 covered expatriate(국적·영주권 포기 후에도 세금 대상인 사람)에 해당하는 사람의 증여는 이를 받는 미국인에게 과세될 수 있습니다(IRS: Gifts from foreign person).

• 법인. 주주 여부와 관계없이 법인의 자본에 대한 출자는 납입 자본이며 법인에 과세되지 않습니다(Publication 542). 법인은 자기 주식의 대가로 받은 돈에 대해 이익이나 손실을 인식하지 않습니다(26 USC 1032). 사업체 계좌로 들어온 송금이 본인에게 준 증여를 본인이 출자한 것인지, 친척이 직접 한 출자인지는 사실관계와 서류에 달려 있습니다. 주주로서 출자하는 것이 아닌 사람에게서 받은 현금은 법인이 12개월 안에 그 돈으로 산 재산의 취득가액을 줄이고, 초과분은 다른 재산의 취득가액을 줄입니다(26 USC 362(c)).
• 파트너십 또는 다수 구성원 LLC. 파트너십 지분을 받고 재산을 출자할 때는 이익을 인식하지 않으며(26 USC 721), 파트너 지분의 취득가액은 출자한 돈에서 시작합니다(Publication 541).
• 대여금. 진정한 대여로 빌린 돈은 소득이 아닙니다(Publication 334). 대여자가 나중에 상환을 면제하면 면제된 금액은 일반적으로 과세되며, 증여로 면제한 금액 등은 예외입니다(Topic no. 431).

상품이나 서비스의 대가인 돈은 소득입니다. 매출과 가족의 돈은 나누어 관리하세요. 장부에서 사업 수입과 사업 외 수입, 과세 소득과 비과세 소득을 구분해야 합니다(Publication 583).

해외 가족의 증여는 신고해야 하나요? 얼마부터 신고하나요?

미국인은 비거주 외국인 개인 또는 외국 상속재산에서 한 해에 받은 합계가 $100,000를 넘으면 Form 3520 Part IV로 해외 증여를 신고합니다. 이때 특수관계 외국인은 합산합니다(IRS: Gifts from foreign person). 이 규정은 증여로 처리하는 금액에 적용됩니다. 진정한 대여금은 증여가 아니므로 증여로 신고하지 않으며, 이 양식의 대여금 규정은 해외 신탁에 관한 것입니다. 대여자가 나중에 대여금을 면제한 경우 면제된 금액을 신고할 증여로 볼지는 전문가가 판단할 사항입니다. 사업체에 빌려준 가족 대여금을 참고하세요.

• 특수관계 증여자는 합산합니다. 서로 특수관계라는 것을 알거나 알 만한 사유가 있는 사람들의 증여는 합산하며, 중간 전달자를 거친 증여도 합산합니다. 가족에는 형제자매, 배우자, 부모, 조부모, 자녀, 손자녀와 그 배우자가 포함되므로 부모님 두 분은 함께 계산합니다(Instructions for Form 3520).
• 외국인은 미국인이 아닌 사람입니다. 해외에 사는 미국 시민권자나 거주자인 부모는 미국인이므로 그 증여는 해외 증여가 아닙니다(IRS: Gifts from foreign person). 본인에게도 같은 기준이 적용됩니다. Part IV는 증여를 받는 미국인을 위한 것이므로 비거주 소유주는 가족의 증여를 여기에 신고하지 않습니다.
• 받는 사람이 제출합니다. 이 양식에서 미국인에는 시민권자와 거주자, 미국 내 파트너십, 미국 내 법인이 포함됩니다(Instructions for Form 3520). 본인에게 준 돈은 본인이 사업체의 신고서와 별도의 양식으로 신고합니다. 송금이 사업체 계좌로 들어왔다면 증여가 누구를 위한 것이었는지 적은 서면 확인서가 소유주에게 준 증여로 처리하는 근거가 됩니다.
• 비거주 소유주의 LLC. 외국인 한 명이 전부 소유한 단일 구성원 LLC는 신고 대상 거래가 있으면 Form 5472를 제출하며, LLC에 대한 출자도 신고 대상 거래입니다(Instructions for Form 5472). 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요.
• 가산세. 늦게 또는 불완전하게 신고하면 합리적인 사유가 없는 한 증여액의 5%가 매달 부과되며 최대 25%까지입니다(Instructions for Form 3520; 26 USC 6039F).

제출 단계, 기한, 상속, 과거 연도는 해외에서 받은 증여와 상속에서 다룹니다.

증여, 대여금, 지분에는 어떤 서류가 필요한가요?

구분마다 필요한 서류가 다르며, 돈이 오가는 날짜에 맞춰 작성합니다.

사업체가 해외 친척에게 이자를 지급할 수 있나요? 세금이 원천징수되나요?

예, 진정한 대여금이면 사업체가 이자를 지급할 수 있습니다. 다만 외국인에게 지급하는 미국 원천 이자는 조세조약이나 면제가 적용되지 않으면 일반적으로 원천징수 대상이며 보통 30%입니다. 지급하는 쪽이 원천징수 의무자이며, 원천징수했어야 할 세금에 대해 개인적으로 책임을 집니다(Publication 515).

• 누가 원천징수해야 하나요? 원천징수 의무자는 개인, 법인, 파트너십일 수 있으므로 해외로 이자를 지급하는 개인사업자, 법인, 파트너십이 모두 해당합니다. 단일 구성원 LLC에서 누가 원천징수 의무자인지는 전문가가 판단할 사항입니다. 원천징수는 외국인에게 적용되며 미국인에게는 적용되지 않습니다.
• Form W-8BEN. 외국인 개인 대여자는 지급 후가 아니라 지급 전에 지급하는 쪽에 이 양식을 줍니다. 서명한 해의 기준으로 보통 뒤따르는 세 번째 역년의 마지막 날까지 유효하므로 기간이 긴 차용증에는 새 양식이 필요합니다. 대여자가 미국으로 이주하는 등 상황이 바뀌면 효력이 끝나며, 대여자는 30일 안에 지급하는 쪽에 알려야 합니다(Instructions for Form W-8BEN).
• 조세조약 세율. 세율은 대여자의 국가와 조세조약에 따라 다릅니다. 예를 들어 미국-중국 조세조약은 실질 소유자인 중국의 적격 거주자에게 지급하는 일반 이자의 세금을 10%로 제한합니다(조세조약 제10조). 대여자는 납세자 식별번호를 제공하고 조세조약상 거주자임을 증명해야 합니다(Publication 515).
• 등록 채무의 면제(포트폴리오 이자). 채무가 등록 형태이고 지급하는 쪽이 대여자가 미국인이 아니라는 서류를 가지고 있으면 이자는 원천징수가 면제됩니다. 등록 형태란 채무자에게 등록되어 있고 반환 후 재발행이나 전자 기록 방식으로만 양도할 수 있는 형태를 말하며, 서명한 일반 가족 차용증은 보통 이렇게 되어 있지 않습니다. 이 면제에는 사업체의 수입이나 이익에 연동되는 이자도 해당하지 않으며, 직접 또는 가족을 통해 법인 채무자 의결권의 10% 이상, 또는 파트너십 채무자 자본이나 이익의 10% 이상을 가진 대여자에게 지급하는 이자도 제외됩니다(Publication 515).
• 시기와 신고. 원천징수는 지급할 때 하며, 현금이 오가지 않아도 대여자가 소득을 실현한 때에 지급한 것으로 볼 수 있습니다. 이자를 대여금 잔액에 더한 경우가 여기에 해당하는지는 전문가가 판단할 사항입니다. 지급하는 쪽은 원천징수 여부와 관계없이 수령자마다 Form 1042-S를 제출하고, 지급한 해의 다음 해 3월 15일까지 Form 1042를 제출합니다(Publication 515). 세금 자체는 더 일찍 납부합니다. 미납 합계가 $200 이상 $2,000 미만이면 월말 후 15일까지 내고, 그 금액에 이르면 더 빨리 내야 합니다(Instructions for Form 1042).
• 공제 시기. 외국 특수관계인에게 갚을 이자는 발생주의 장부를 쓰더라도 일반적으로 지급할 때에만 공제할 수 있으며, 규정의 (c)항에 예외가 있습니다(26 CFR 1.267(a)-3). 개인사업자의 경우 특수관계인에는 형제자매, 배우자, 직계존속과 직계비속이 포함되며 삼촌, 이모·고모, 사촌은 포함되지 않습니다. 법인, 파트너십, S corporation 채무자는 각자의 특수관계 기준을 따릅니다(26 USC 267).

이자가 없거나 낮은 이자율의 대여금에는 시장금리보다 낮은 대여금 규정이 적용될 수 있으며, 가족 대여금 가이드에서 다룹니다. 해외 대여자에게 어떻게 적용되는지는 전문가가 판단할 사항입니다. 이미 해외에 이자를 지급했는데 원천징수하지 않았다면 해외 지급의 원천징수 누락을 참고하세요.

친척이 소유주가 되면 무엇이 달라지나요?

미국인이 아닌 소유주가 생기면 증여나 대여금에는 없던 신고와 원천징수가 더해지고, 사업체 유형에 따라서는 아예 허용되지 않습니다. 달라지는 내용은 사업체의 과세 방식에 따릅니다. 해외에 사는 미국 시민권자나 거주자는 미국인이므로, 아래의 S corporation 제한, Form 5472, 원천징수는 소유주가 사는 곳 때문에 적용되지 않습니다.

소유는 간접일 수도 있습니다. 규정은 section 318과 section 267(c)의 가족 규칙을 적용하므로(26 CFR 1.6038A-1), 해외에 있는 배우자, 형제자매, 부모, 조부모, 자녀, 손자녀는 미국에 있는 가족이 보유한 주식을 소유한 것으로 볼 수 있고, 본인은 주식이 없어도 외국인 소유 기준에 포함될 수 있습니다. 삼촌, 이모·고모, 사촌은 이 범위에 들지 않습니다(26 USC 267). 이 때문에 법인이 외국인 소유가 되는지는 사실관계에 따릅니다. Form 5472를 내지 않거나 기록이 없을 때의 가산세는 $25,000입니다.

대여하면서 지분도 가진 친척은 소유 비율이 위 이자 항목의 기준에 이르면 포트폴리오 이자 면제를 잃습니다. 이 기준에서는 가족을 통해서도 소유로 계산합니다. 대여자는 배우자, 자녀, 손자녀, 부모가 가진 주식을 소유한 것으로 보므로(26 USC 871(h)(3); 26 USC 318(a)), 자녀가 소유한 법인에 돈을 빌려준 부모는 주식이 없어도 이 면제 요건을 충족하지 못할 수 있습니다. 파트너십의 자본이나 이익 지분에도 비슷한 규칙이 적용됩니다(26 CFR 1.871-14(g)). 외국인 공동 소유주가 있는 회사, 해외에서 미국 법인에 자금 넣기, 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요.

은행 수수료가 붙은 외화 송금은 어떻게 기록하나요?

사업체 계좌에 입금된 미국 달러 금액으로 기록하고, 보낸 사람의 금액, 환율, 수수료는 별도의 줄에 남깁니다. 일반적으로 외화 항목은 받거나 지급하거나 발생한 날의 현물환율로 환산하며, IRS는 공시된 환율을 일관되게 쓰기만 하면 어느 것이든 인정합니다(IRS: 환율).

외화로 쓴 차용증은 자국 통화가 달러인 사업체에서 section 988 거래이므로, 이를 상환할 때 환차익이나 환차손이 생길 수 있습니다(26 USC 988). 미국 장부의 외화 계좌를 참고하세요.

돈의 출처는 어떤 기록으로 보여 주나요?

돈이 흐른 경로와 당사자들이 합의한 내용을 보여 주는 기록을 보관하세요. 근거 서류는 장부와 신고서의 기재 내용을 뒷받침합니다(Publication 583).

• 송금 확인서(보낸 사람의 이름, 국가, 은행, 금액, 날짜, 메시지)와 입금 및 수수료가 나온 본인의 은행 명세서.
• 보낸 사람의 주소, 본인과의 관계, 보낸 사람이 미국 시민권자나 거주자인지 여부.
• 환율의 출처.
• 대여금이라면 모든 상환과 이자 지급 내역, Form W-8BEN, Form 1042와 Form 1042-S.

주식이나 파트너십 지분을 포함한 재산에 관한 기록은 그 재산을 과세 대상으로 처분한 해의 제척기간이 끝날 때까지 보관하세요(Publication 583).

예시

아래 예시는 설명용이며 미국 달러 기준입니다.

단일 구성원 LLC에 넣은 증여

미국 시민권자인 소유주의 부모는 중국에 살며 미국 시민권자도 거주자도 아닙니다. 부모가 소유주의 개인 계좌로 US$60,000를 증여로 보내면서 돌려받을 것이 없다는 내용의 날짜와 서명이 있는 확인서를 줍니다. 소유주는 이 돈을 법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC 계좌에 넣습니다. 장부에는 매출이 아니라 소유주 출자금으로 기록합니다. 그해 부모의 합계가 US$100,000 기준 미만이므로 이 증여만으로는 Form 3520이 필요하지 않습니다.

부모가 각각 US$60,000를 보냈다면 두 분은 특수관계이므로 합계 US$120,000가 기준을 넘고, Form 3520 Part IV에서 US$5,000를 넘는 증여마다 내역을 기재합니다.

같은 US$60,000를 4% 이율의 5년 대여금으로 한 경우

LLC가 부모와 차용증을 씁니다. 금액은 US$60,000, 이율은 연 4%로 매년 말 지급하고, 기간은 5년입니다. LLC가 그해에 다른 곳에는 원천징수하지 않는다고 가정합니다.

• 1년 차. 입금액은 소득이 아니라 US$60,000의 차입금입니다. 이자는 연 US$2,400입니다. 첫 지급 전에 부모가 Form W-8BEN을 줍니다. 면제를 증명하는 서류가 없으면 US$2,400씩 지급할 때마다 30%인 US$720를 원천징수합니다. 부모가 조세조약 요건을 충족하는 중국 거주자라면 상한은 10%인 US$240입니다. 어느 금액이든 이자를 지급한 달의 말일부터 15일 안에 납부하며, 3월 15일이 아닙니다.
• 매년. 조세조약 세율 때문에 원천징수할 금액이 적거나 없더라도 Form 1042와 Form 1042-S는 다음 해 3월 15일까지 제출합니다. LLC가 부모에게 갚을 이자를 아직 지급하지 않았다면 지급할 때까지 공제할 수 없습니다.
• 5년 차. 원금 US$60,000를 상환하면 부채가 줄어듭니다. 이는 비용이 아니며, 원천징수는 이자에 대해 계산합니다. 1년 차의 Form W-8BEN은 이때쯤 보통 유효기간이 끝났으므로, 이 지급 전에 부모가 새 양식을 줍니다.

삼촌이 US$100,000를 보내고 법인 지분 30%를 받는 경우

인도에 사는 삼촌이 델라웨어 법인 지분 30%를 받기로 하고 US$100,000를 보냅니다. 이는 주식 매입입니다. 법인은 소득도 대여금도 아니라 삼촌 명의의 주식과 납입 자본으로 US$100,000를 기록합니다. 삼촌은 25% 기준을 넘는 외국인 주주이므로, 법인은 이후 대여금이나 이자 같은 신고 대상 거래가 있는지 매년 Form 5472 대상 여부를 확인합니다. 법인이 삼촌에게 지급하는 배당은 일반적으로 원천징수 대상입니다. 법인이 S 선택을 했다면 삼촌에게 주식을 발행하는 순간 S 선택이 끝납니다.

상황이 다르다면?

• 은행이나 신고 대행인이 이 돈이 무엇이냐고 묻는 경우, 친척이 나중에 지분이나 상환을 요구하는 경우, 서명한 서류 없이 돈이 오간 경우: 장부를 마감하기 전에 송금마다 처리 구분, 지금 서명할 서류, 신고하거나 원천징수할 내용을 정리해야 합니다. 장부 관리 지원을 받으세요. 이전 송금을 한 번도 기록하지 않았다면 밀린 장부 정리를, 서류 없는 대여금 규정은 사업체에 빌려준 가족 대여금을 참고하세요.
• 본인 자금을 LLC에 넣는 경우: LLC에 넣는 소유주 출자금과 대여금을 참고하세요.
• 해외 친척이 지분을 갖거나 LLC에 들어오는 경우, 또는 법인이 해외 친척에게 돈을 빌리는 경우: 해외에서 미국 법인에 자금 넣기, 외국인 공동 소유주가 있는 회사, 외국인 파트너와 원천징수를 참고하고, 국경 간 세금 지원을 받으세요.
• 사업체를 소유한 본인이 미국 시민권자도 거주자도 아닌 경우: 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고 또는 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하고, 국경 간 세금 지원을 받으세요.
• 증여가 Form 3520 기준을 넘었거나 Form 3520을 제출하지 않은 경우: 해외에서 받은 증여와 상속을 참고하고, 국경 간 세금 지원을 받으세요.
• 사업체가 해외 친척에게 이자를 지급하거나 상환했는데 원천징수하지 않은 경우: 해외 지급의 원천징수 누락을 참고하세요.
• 외화 계좌로 송금이 들어왔거나 차용증이 외화로 작성된 경우: 미국 장부의 외화 계좌를 참고하세요.