Dinero de familiares del extranjero: préstamo, donación o aporte

¿El dinero de mis padres es un préstamo, una donación o un aporte de capital en la contabilidad de mi negocio?

Por lo general es una de tres cosas, y lo que acordaron quien envió el dinero y el negocio cuando el dinero se movió decide cuál: una donación para usted que usted aporta al negocio, un préstamo que el negocio debe devolver, o el pago por una participación en el negocio. Cada una se registra de forma distinta, y ninguna de las tres es ingreso por ventas.

Un caso no es sencillo cuando el dinero llegó a la cuenta del negocio sin ningún documento, un familiar lo llama préstamo pero no se ha devuelto nada, el negocio paga intereses al extranjero, un familiar quiere acciones o que le devuelvan el dinero, un banco o un contador le pide que explique un depósito, o las donaciones de varios familiares se suman en un mismo año. Si el dinero ya se movió, un profesional puede definir con usted, antes del cierre de la contabilidad, cómo clasificar cada transferencia y qué documentos la respaldan.

Reúna antes de decidir: la confirmación de cada transferencia, quién la envió y qué parentesco tiene con usted, si usted y quien envió son ciudadanos o residentes de EE. UU., cualquier mensaje sobre devolución o participación en el negocio, el monto en dólares estadounidenses que acreditó el banco y sus comisiones, y cómo tributa el negocio (propietario único, sociedad de personas, corporación S o C).

¿Qué decide si es un préstamo, una donación o capital?

Lo deciden los hechos del momento en que el dinero se movió: qué esperaba recibir de vuelta quien lo envió, qué se firmó y qué recibió a cambio. Ninguna prueba única del IRS lo resuelve.

Tres preguntas resuelven la mayoría de los casos:

1. ¿Quién recibió el dinero o lo pidió prestado, usted o el negocio? Un préstamo hecho a usted personalmente que luego usted aporta al negocio hace que usted siga debiéndole a su familiar. En una corporación o una sociedad de personas, el negocio le debe a usted solo si usted le presta el dinero; si no, es un aporte suyo. Un propietario único, o el propietario de una LLC de un solo miembro que no ha elegido tributar como corporación, y su negocio son un solo contribuyente para el impuesto federal sobre la renta (IRS: LLC), así que lo que usted pone es un aporte, y los intereses son intereses del negocio solo cuando el préstamo paga gastos del negocio (Publication 334).
2. ¿Quien envía el dinero espera que se le devuelva, y en qué términos? Una fecha o un calendario de pagos, una tasa y firmas apuntan a un préstamo; la falta de términos apunta a una donación.
3. ¿Quien envía el dinero recibe una participación en el negocio o parte de las ganancias? Si es así, parece un propietario, sin importar lo que diga el concepto de la transferencia.

Después fíjese en cómo actuaron todos. Los pagos en las fechas escritas y el mismo saldo en la contabilidad cada año respaldan un préstamo; la falta de pagos, de intereses y años de silencio apuntan en sentido contrario.

El concepto de una transferencia no es un acuerdo, y llamar préstamo a una transferencia años después no la convierte en uno. Un documento firmado más tarde deja constancia de lo que las partes acuerdan ahora, no de lo que acordaron cuando el dinero se movió: lleva su fecha real de firma, enumera cada transferencia anterior con su fecha y monto, y nunca se le pone una fecha anterior.

Las pruebas detrás de esas preguntas:

• Donación. Para el impuesto sobre donaciones, el IRS describe una donación como una transferencia en la que no se recibe a cambio una contraprestación completa, en dinero o su equivalente (preguntas frecuentes del IRS sobre el impuesto sobre donaciones). El dinero que un familiar espera recuperar, o que entrega a cambio de una participación en el negocio, por lo general no es una donación.
• Préstamo. Para deducir los intereses de una deuda, el negocio debe ser legalmente responsable de ella, ambas partes deben tener la intención de que se pague y debe existir una verdadera relación de deudor y acreedor (Publication 334). Para una corporación, el Internal Revenue Code dice que los reglamentos pueden ponderar factores como una promesa escrita de pagar una suma fija a solicitud o en una fecha determinada con una tasa de interés fija, y la relación entre deuda y capital (26 USC 385). Esa sección se refiere solo a las corporaciones; para una empresa individual o una LLC, las mismas preguntas se responden con los hechos.

¿Cómo se registra cada una en la contabilidad?

Una donación que usted aporta y una compra de participación van al patrimonio, un préstamo va a un pasivo, y ninguna va a ventas ni a otros ingresos. En todos los casos, la cuenta bancaria aumenta por los dólares estadounidenses acreditados. Anote el origen de cada depósito: ingreso del negocio, fondos personales o préstamos (Publication 583).

¿Cómo registro un préstamo a largo plazo de un familiar?

Registre el principal como un préstamo por pagar a nombre del familiar. Lleve los intereses adeudados en una línea aparte y divida cada pago entre principal e intereses. Los intereses son el gasto (Publication 334); pagar el principal reduce el pasivo. Para un préstamo sin documentos, sin intereses o con una condonación, vea préstamo de un familiar a su negocio.

¿Una donación o un aporte de capital es ingreso gravable para mi negocio?

Por lo general no. El ingreso bruto no incluye los bienes recibidos como donación (26 USC 102), y por lo general quien da, no quien recibe, es responsable de cualquier impuesto sobre donaciones de EE. UU. (preguntas frecuentes del IRS sobre el impuesto sobre donaciones). Quien da y no es ciudadano ni residente de EE. UU. por lo general queda sujeto a ese impuesto solo por bienes situados en EE. UU. (26 USC 2511(a)); si una transferencia califica, y las reglas para algunos exciudadanos (26 USC 2511(b)), son temas para un profesional. Si el impuesto aplica y quien da no lo paga, quien recibe es personalmente responsable hasta el valor de la donación (26 USC 6324(b)). Que quien envía esté en el extranjero no cambia la respuesta del impuesto sobre la renta; solo agrega declaraciones, que se explican más abajo. Una excepción recae sobre quien recibe: una donación de un exciudadano de EE. UU. o titular de una green card que sea expatriado cubierto (covered expatriate) puede gravarse a la persona de EE. UU. que la recibe (IRS: donaciones de personas extranjeras).

• Corporación. Los aportes al capital de una corporación, provengan o no de accionistas, son capital pagado y no son gravables para ella (Publication 542), y la corporación no reconoce ganancia ni pérdida por el dinero que recibe a cambio de sus acciones (26 USC 1032). Si una transferencia a la cuenta del negocio fue una donación para usted que usted aportó, o un aporte directo de su familiar, depende de los hechos y de los documentos. El efectivo de alguien que no aporta como accionista reduce la base fiscal de los bienes que la corporación compre con ese dinero en un plazo de 12 meses, y cualquier excedente reduce la base fiscal de sus otros bienes (26 USC 362(c)).
• Sociedad de personas o LLC con varios miembros. No se reconoce ganancia por el aporte de bienes a cambio de una participación en una sociedad de personas (26 USC 721), y la base fiscal de la participación de un socio comienza con el dinero aportado (Publication 541).
• Préstamo. El dinero recibido en un préstamo de buena fe no es ingreso (Publication 334). Si el prestamista lo cancela más tarde, el monto cancelado por lo general es gravable, con excepciones que incluyen los montos cancelados como donaciones (Topic no. 431).

El dinero que en realidad es pago por bienes o servicios es ingreso. Mantenga separadas las ventas y el dinero de la familia: la contabilidad debe separar los ingresos del negocio de los que no lo son, y el ingreso gravable del no gravable (Publication 583).

¿Debo declarar una donación de familiares en el extranjero, y a partir de qué monto?

Una persona de EE. UU. declara las donaciones del extranjero en el Form 3520, Parte IV, cuando el total del año de un extranjero no residente (persona física) o de una sucesión extranjera, sumando a las personas extranjeras relacionadas, supera $100,000 (IRS: donaciones de personas extranjeras). La regla cubre los montos que usted trata como donación. Un préstamo de buena fe no es una donación, así que no se declara como tal; las reglas del formulario sobre préstamos se refieren a fideicomisos extranjeros. Si un prestamista cancela el préstamo más tarde, si el monto cancelado es una donación que debe declararse es una pregunta para un profesional; vea préstamo de un familiar a su negocio.

• Las donaciones de personas relacionadas se suman. Se combinan las donaciones de personas que usted sabe, o tiene motivos para saber, que están relacionadas entre sí, y también las que pasan por un intermediario. La familia incluye hermanos, cónyuge, padres, abuelos, hijos y nietos, y sus cónyuges, así que ambos padres cuentan juntos (instrucciones del Form 3520).
• Extranjero significa que no es persona de EE. UU. Uno de sus padres que es ciudadano o residente de EE. UU. y vive en el extranjero es una persona de EE. UU., por lo que esa donación no es una donación del extranjero (IRS: donaciones de personas extranjeras). La misma prueba se aplica a usted: la Parte IV es para una persona de EE. UU. que recibe la donación, así que un propietario no residente no declara en ella una donación de un familiar.
• Quien recibe, presenta. Para este formulario, una persona de EE. UU. incluye a un ciudadano o residente, una sociedad de personas nacional y una corporación nacional (instrucciones del Form 3520). El dinero que se le da a usted lo declara usted, en un formulario aparte de la declaración del negocio. Cuando una transferencia llega a la cuenta del negocio, una declaración escrita de para quién era la donación respalda tratarla como una donación al propietario.
• La LLC de un propietario no residente. Una LLC de un solo miembro cuyo único propietario es una persona extranjera presenta el Form 5472 cuando tiene una transacción declarable, y los aportes a la LLC son una de ellas (instrucciones del Form 5472); vea presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.
• Multa. Un informe tardío o incompleto puede costar 5% de la donación por cada mes, hasta 25%, salvo que exista causa razonable (instrucciones del Form 3520; 26 USC 6039F).

Los pasos, la fecha de vencimiento, las herencias y los años anteriores están en donaciones y herencias del extranjero.

¿Qué documentos necesito para una donación, un préstamo o una participación en el negocio?

Cada clasificación necesita su propio documento, con la fecha en que se mueve el dinero.

¿Puede el negocio pagar intereses a un familiar en el extranjero, y se retiene impuesto?

Sí, el negocio puede pagar intereses sobre un préstamo real, pero los intereses de fuente estadounidense que se pagan a una persona extranjera por lo general están sujetos a retención, normalmente de 30%, salvo que aplique un tratado o una exención. Quien paga es el agente de retención y es personalmente responsable del impuesto que debió retener (Publication 515).

• Quién debe retener. Un agente de retención puede ser una persona física, una corporación o una sociedad de personas; por eso un propietario único, una corporación o una sociedad de personas que paga intereses al extranjero queda cubierto. En una LLC de un solo miembro, quién actúa como agente de retención es una pregunta para un profesional. La retención se aplica a personas extranjeras, no a personas de EE. UU.
• Form W-8BEN. Un prestamista extranjero que es persona física entrega este formulario a quien paga antes del pago, no después. Por lo general sigue vigente hasta el último día del tercer año calendario siguiente, contado desde el año en que se firma, así que un pagaré largo necesita uno nuevo; un cambio de circunstancias, como que el prestamista se mude a EE. UU., lo deja sin efecto, y el prestamista debe avisar a quien paga dentro de 30 días (instrucciones del Form W-8BEN).
• Tasa del tratado. La tasa depende del país del prestamista y del tratado. Por ejemplo, el tratado entre EE. UU. y China limita el impuesto sobre los intereses ordinarios a 10% para un residente calificado de China que sea el beneficiario efectivo (tratado, Artículo 10). El prestamista debe proporcionar un número de identificación fiscal y certificar su residencia a efectos del tratado (Publication 515).
• Exención para deuda registrada (intereses de cartera). Los intereses están exentos de esta retención cuando la deuda está en forma registrada y quien paga tiene documentación de que el prestamista no es una persona de EE. UU. Forma registrada significa registrada ante el prestatario y transferible solo mediante entrega y reemisión o a través de un sistema de anotación en cuenta; un simple pagaré familiar firmado por lo general no está organizado así. La exención también excluye los intereses fijados según los ingresos o las ganancias del negocio, y los intereses pagados a un prestamista que tenga, directamente o a través de su familia, 10% o más del poder de voto de una corporación prestataria, o 10% o más del capital o de las ganancias de una sociedad de personas prestataria (Publication 515).
• Cuándo y qué declarar. La retención vence cuando se hace el pago, y un pago puede contar cuando el prestamista obtiene el ingreso aunque no se mueva efectivo; si cuentan los intereses que se suman al saldo del préstamo es una pregunta para un profesional. Quien paga presenta el Form 1042-S por cada beneficiario, se haya retenido impuesto o no, y el Form 1042, que vence el 15 de marzo del año siguiente al del pago (Publication 515). El impuesto en sí se deposita antes: se debe depositar 15 días después del cierre del mes cuando el total sin depositar es de al menos $200 pero menos de $2,000, y aún antes cuando llega a esa cantidad (instrucciones del Form 1042).
• Momento de la deducción. Los intereses adeudados a una persona extranjera relacionada por lo general son deducibles solo cuando se pagan, incluso con una contabilidad por acumulación, con excepciones en el párrafo (c) del reglamento (26 CFR 1.267(a)-3). Para un propietario único, las personas relacionadas incluyen hermanos, cónyuge, ascendientes y descendientes directos; un tío, una tía o un primo no lo son. Una corporación, una sociedad de personas o una corporación S prestataria sigue sus propias pruebas de partes relacionadas (26 USC 267).

Un préstamo sin intereses declarados, o con una tasa baja, activa las reglas de préstamos por debajo del mercado, que se explican en la guía del préstamo de un familiar. Cómo se aplican a un prestamista en el extranjero es una pregunta para un profesional. Si ya se pagaron intereses al extranjero sin retener nada, vea retenciones omitidas en pagos al extranjero.

¿Qué cambia si mi familiar se convierte en propietario?

Un propietario que no es persona de EE. UU. agrega declaraciones y retenciones que una donación o un préstamo no tienen, y en algunas entidades no está permitido. Lo que cambia depende de cómo tributa el negocio. Un ciudadano o residente de EE. UU. que vive en el extranjero es una persona de EE. UU.; por eso la prohibición para la corporación S, el Form 5472 y la retención que se describen abajo no se aplican por el lugar donde vive ese propietario.

La propiedad puede ser indirecta. El reglamento aplica las reglas familiares de la sección 318 y de la sección 267(c) (26 CFR 1.6038A-1), así que se puede considerar que un cónyuge, hermano, padre, abuelo, hijo o nieto en el extranjero posee acciones que tiene un familiar en EE. UU., y esa persona puede contar para la prueba de propiedad extranjera aunque no tenga ninguna acción; un tío, una tía o un primo no está en ese grupo (26 USC 267). Si eso hace que una corporación sea de propiedad extranjera depende de los hechos. La multa por falta del Form 5472 o de los registros es de $25,000.

Un familiar que presta y a la vez es propietario pierde la exención de intereses de cartera cuando su participación llega a los niveles indicados en la sección de intereses de arriba. Para esa prueba, la propiedad se cuenta a través de la familia: se considera que el prestamista posee las acciones que tienen su cónyuge, hijo, nieto o padre (26 USC 871(h)(3); 26 USC 318(a)), así que un padre que presta a una corporación de su hijo puede perder la exención aunque no tenga acciones. Reglas parecidas se aplican a las participaciones en el capital o en las ganancias de una sociedad de personas (26 CFR 1.871-14(g)). Vea una empresa con un copropietario extranjero, cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero y retención a socios extranjeros.

¿Cómo registro una transferencia en moneda extranjera con comisiones bancarias?

Registre lo que llega a la cuenta del negocio, en dólares estadounidenses, y anote en líneas separadas el monto del remitente, el tipo de cambio y cada comisión. En general, convierta una partida en moneda extranjera al tipo de cambio de contado de la fecha en que la recibe, la paga o la devenga, y el IRS acepta cualquier tipo de cambio publicado que se use de forma consistente (IRS: tipos de cambio).

Un pagaré escrito en moneda extranjera es una transacción de la sección 988 para un negocio cuya moneda propia es el dólar, por lo que pagarlo puede generar una ganancia o pérdida cambiaria (26 USC 988). Vea cuentas en moneda extranjera en la contabilidad de EE. UU..

¿Qué registros muestran de dónde vino el dinero?

Conserve los registros que muestran el recorrido del dinero y lo que acordaron las partes. Los documentos de respaldo sustentan los asientos de su contabilidad y de su declaración de impuestos (Publication 583).

• La confirmación de la transferencia (nombre de quien la envió, país, banco, monto, fecha y cualquier mensaje) y su estado de cuenta bancario que muestre el depósito y las comisiones.
• La dirección de quien envió el dinero, su parentesco con usted y si es ciudadano o residente de EE. UU.
• La fuente del tipo de cambio.
• Para un préstamo, cada pago de capital y de intereses, además del Form W-8BEN y los Forms 1042 y 1042-S.

Conserve los registros de los bienes, entre ellos las acciones o una participación en una sociedad de personas, hasta que venza el plazo de prescripción del año en que disponga de ellos en una disposición gravable (Publication 583).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares estadounidenses.

Una donación aportada a una LLC de un solo miembro

Una propietaria que es ciudadana de EE. UU. tiene padres en China que no son ciudadanos ni residentes de EE. UU. y que le envían por transferencia US$60,000 a su cuenta personal como donación, con una declaración firmada y fechada de que no se espera nada a cambio. Ella lo deposita en su LLC de un solo miembro, que no ha elegido tributar como corporación. En la contabilidad es un aporte de la propietaria, no ventas. El total del año de los padres está por debajo del nivel de US$100,000, así que esta donación por sí sola no requiere el Form 3520.

Si los padres hubieran enviado US$60,000 cada uno, el total de US$120,000 superaría el nivel porque están relacionados, y el Form 3520, Parte IV identificaría cada donación de más de US$5,000.

Los mismos US$60,000 como préstamo a cinco años al 4%

La LLC firma un pagaré con los padres: US$60,000, 4% anual pagado al final de cada año, cinco años. Suponga que la LLC no retiene sobre nada más ese año.

• Año 1. El depósito es un préstamo por pagar de US$60,000, no un ingreso. Los intereses son US$2,400 al año. Antes del primer pago, los padres entregan el Form W-8BEN. Sin una exención documentada, se retiene el 30% de cada pago de US$2,400, es decir US$720. Si los padres son residentes de China que califican bajo el tratado, el tope es 10%, o US$240. Cualquiera de los dos montos se deposita dentro de los 15 días siguientes al fin del mes en que se pagan los intereses, no el 15 de marzo.
• Cada año. Los Forms 1042 y 1042-S vencen el 15 de marzo del año siguiente, aunque una tasa de un tratado haya dejado poco o nada por retener. Los intereses que la LLC debe a los padres pero no ha pagado no son deducibles hasta que se paguen.
• Año 5. Pagar el principal de US$60,000 reduce el pasivo. No es un gasto, y la retención se calcula sobre los intereses. El Form W-8BEN del Año 1 por lo general ya venció, así que los padres entregan uno nuevo antes de este pago.

Un tío envía US$100,000 por el 30% de una corporación

Un tío en India envía US$100,000 por el 30% de una corporación de Delaware. Es una compra de acciones: la corporación registra US$100,000 de acciones y capital pagado a nombre de él, no como ingreso ni como préstamo. Él es un accionista extranjero por encima del nivel del 25%, así que la corporación revisa cada año el Form 5472 por cualquier transacción declarable con él, como un préstamo o intereses posteriores. Los dividendos que le pague por lo general están sujetos a retención. Si la corporación hubiera elegido ser corporación S, emitirle acciones pondría fin a esa elección.

¿Su caso es distinto?

• Un banco o un preparador le pregunta qué es el dinero, un familiar quiere acciones o que se le devuelva el dinero más adelante, o el dinero se movió sin nada firmado: hay que definir antes del cierre de la contabilidad cómo clasificar cada transferencia, qué documentos firmar ahora y qué debe declararse o retenerse. Obtenga ayuda con la contabilidad, y vea cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada si no se registraron transferencias anteriores, o préstamo de un familiar a su negocio para las reglas del préstamo sin documentos.
• Es su propio dinero que entra a su LLC: vea aporte o préstamo del propietario a su LLC.
• Un familiar en el extranjero tendrá acciones o se unirá a su LLC, o su corporación le pide un préstamo a uno: vea cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero, una empresa con un copropietario extranjero y retención a socios extranjeros, y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Usted es propietario del negocio y no es ciudadano ni residente de EE. UU.: vea presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera o cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero, y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Las donaciones superaron el nivel del Form 3520, o no se presentó un Form 3520: vea donaciones y herencias del extranjero y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• El negocio pagó intereses o devolvió dinero a un familiar en el extranjero sin retener nada: vea retenciones omitidas en pagos al extranjero.
• La transferencia llegó a una cuenta en moneda extranjera, o el pagaré está en moneda extranjera: vea cuentas en moneda extranjera en la contabilidad de EE. UU..