Dinheiro de familiar do exterior na empresa: empréstimo ou aporte

O dinheiro que meus pais enviaram é empréstimo, doação ou aporte de capital na contabilidade da minha empresa?

Em geral, é uma de três coisas, e o que quem enviou e a empresa combinaram quando o dinheiro foi enviado decide qual: uma doação a você, que você coloca na empresa; um empréstimo que a empresa precisa devolver; ou o pagamento por uma participação na empresa. Cada uma é lançada de um jeito, e nenhuma das três é receita de vendas.

O caso deixa de ser simples quando o dinheiro entrou na conta da empresa sem nenhum documento, um parente chama de empréstimo mas nada foi devolvido, a empresa paga juros ao exterior, um parente quer ações ou a devolução do dinheiro, um banco ou contador pede que você explique um depósito, ou doações de vários parentes somam um valor alto no ano. Se o dinheiro já foi enviado, o rótulo de cada transferência e os documentos que a sustentam são o que um profissional pode resolver com você antes do fechamento da contabilidade.

Reúna antes de decidir: a confirmação de cada transferência, quem enviou e qual é o parentesco com você, se você e quem enviou são, cada um, cidadão ou residente dos EUA, qualquer mensagem sobre devolução ou participação na empresa, o valor em dólares americanos que o banco creditou e as tarifas dele, e como a empresa é tributada (empresário individual, sociedade de pessoas, corporação S ou C).

O que decide se o dinheiro é empréstimo, doação ou capital?

Os fatos no momento do envio decidem: o que quem enviou esperava receber de volta, o que foi assinado e o que quem enviou recebeu em troca. Nenhum teste isolado do IRS resolve a questão.

Três perguntas resolvem a maioria dos casos:

1. Quem recebeu o dinheiro ou o pegou emprestado: você ou a empresa? Um empréstimo feito a você pessoalmente, que você depois coloca na empresa, deixa você devendo ao seu parente. Numa corporação ou sociedade de pessoas, a empresa só deve a você se você emprestar o dinheiro a ela; caso contrário, é um aporte seu. O empresário individual, ou o dono de uma LLC de um único membro que não optou pela tributação como corporação, e o negócio são um só contribuinte para o imposto de renda federal (IRS: LLC). Por isso o que você coloca no negócio é um aporte seu, e os juros só são juros do negócio quando o valor emprestado paga despesas do negócio (Publication 334).
2. Quem enviou espera a devolução e em quais condições? Uma data ou um cronograma, uma taxa de juros e assinaturas indicam um empréstimo; a falta de condições indica uma doação.
3. Quem enviou recebe participação na empresa ou no lucro? Quem recebe isso se parece com um proprietário, seja qual for a descrição na transferência.

Depois, veja como todos agiram. Pagamentos nas datas escritas e o mesmo saldo na contabilidade a cada ano sustentam um empréstimo; nenhum pagamento, nenhum juro e anos de silêncio apontam no sentido oposto.

A descrição da transferência bancária não é um acordo, e chamar a transferência de empréstimo anos depois não a transforma em empréstimo. Um documento assinado depois registra o que as partes combinam agora, não o que combinaram quando o dinheiro foi enviado: ele leva a data real da assinatura, lista cada transferência anterior com data e valor e nunca é retroativo.

Os testes por trás dessas perguntas:

• Doação. Para o imposto sobre doações, o IRS descreve doação como uma transferência em que não se recebe em troca o valor integral, em dinheiro ou em algo que vale dinheiro (perguntas frequentes do IRS sobre o imposto sobre doações). O dinheiro que o parente espera receber de volta, ou entrega em troca de participação na empresa, em geral não é doação.
• Empréstimo. Para deduzir os juros de uma dívida, o negócio precisa ser legalmente responsável por ela, as duas partes precisam ter a intenção de devolver o dinheiro e deve existir uma relação real de devedor e credor (Publication 334). Para uma corporação, o Código diz que os regulamentos podem pesar fatores como a promessa escrita de pagar um valor fixo à vista ou numa data marcada, com taxa de juros fixa, e a proporção entre dívida e patrimônio (26 USC 385). Essa seção trata apenas de corporações; para uma empresa individual ou uma LLC, as mesmas perguntas se respondem pelos fatos.

Como cada um é lançado na contabilidade?

Uma doação que você coloca na empresa e a compra de uma participação vão para o patrimônio, um empréstimo vai para o passivo, e nenhum vai para vendas ou outra receita. Em todos os casos, a conta bancária aumenta pelos dólares americanos creditados. Anote a origem de cada depósito: receita do negócio, dinheiro pessoal ou empréstimos (Publication 583).

Como lanço um empréstimo de longo prazo de um familiar?

Lance o principal como empréstimo a pagar, em nome do parente. Mantenha os juros devidos em uma linha separada e divida cada pagamento entre principal e juros. Os juros são a despesa (Publication 334); devolver o principal reduz o passivo. Para um empréstimo sem documentos, sem juros ou com perdão da dívida, veja empréstimo de familiar à sua empresa.

A doação ou o aporte de capital é renda tributável para a minha empresa?

Em geral, não. A renda bruta não inclui bens recebidos por doação (26 USC 102), e quem dá, não quem recebe, é em geral o responsável por qualquer imposto sobre doações dos EUA (perguntas frequentes do IRS sobre o imposto sobre doações). Quem dá e não é cidadão nem residente dos EUA em geral só está sujeito a esse imposto sobre bens situados nos Estados Unidos (26 USC 2511(a)); se uma transferência se enquadra, e as regras para alguns ex-cidadãos (26 USC 2511(b)), ficam para um profissional. Se o imposto se aplica e quem deu não paga, quem recebeu responde pessoalmente até o valor da doação (26 USC 6324(b)). Um remetente no exterior não muda a resposta do imposto de renda; ele acrescenta declarações, tratadas adiante. Uma exceção recai sobre quem recebe: a doação de um ex-cidadão dos EUA ou ex-titular de green card que seja covered expatriate (expatriado sujeito ao imposto de saída) pode ser tributada na pessoa dos EUA que a recebe (IRS: doações recebidas de pessoa estrangeira).

• Corporação. Os aportes ao capital de uma corporação, venham ou não de acionistas, são capital integralizado e não são tributáveis para ela (Publication 542), e ela não reconhece ganho nem perda sobre o dinheiro recebido por suas ações (26 USC 1032). Se uma transferência para a conta da empresa foi uma doação a você, que você aportou, ou um aporte feito diretamente pelo seu parente, depende dos fatos e dos documentos. O dinheiro de quem não está aportando como acionista reduz o custo-base (basis) dos bens que a corporação compra com ele em até 12 meses, e qualquer excesso reduz o custo-base dos outros bens dela (26 USC 362(c)).
• Sociedade de pessoas ou LLC com vários membros. Não se reconhece ganho sobre o aporte de bens em troca de uma participação na sociedade (26 USC 721), e o custo-base (basis) da participação do sócio começa com o dinheiro aportado (Publication 541).
• Empréstimo. O dinheiro tomado em um empréstimo de boa-fé não é renda (Publication 334). Se quem emprestou depois cancela a dívida, o valor cancelado em geral é tributável, com exceções que incluem valores cancelados como doação (Topic no. 431).

O dinheiro que na verdade paga bens ou serviços é renda. Mantenha separados o dinheiro de vendas e o dinheiro da família: a contabilidade deve separar o que o negócio recebe do que não é do negócio, e a renda tributável da não tributável (Publication 583).

Preciso declarar uma doação da família no exterior, e a partir de qual valor?

A pessoa dos EUA declara doações do exterior no Form 3520, Parte IV, quando o total do ano vindo de uma pessoa física estrangeira não residente ou de um espólio estrangeiro, somando as pessoas estrangeiras relacionadas, passa de $100.000 (IRS: doações recebidas de pessoa estrangeira). A regra vale para os valores que você trata como doação. Um empréstimo de boa-fé não é doação, então não se declara como doação; as regras de empréstimo do formulário tratam de trusts estrangeiros. Se quem emprestou depois cancela o empréstimo, saber se o valor cancelado é uma doação a declarar é uma questão para um profissional; veja empréstimo de familiar à sua empresa.

• Doações de pessoas relacionadas somam-se. As doações de pessoas que você sabe, ou tem motivo para saber, que são relacionadas entre si somam-se, assim como as doações repassadas por um intermediário. Família inclui irmãos, cônjuge, pais, avós, filhos e netos, e os cônjuges deles, então os dois pais contam juntos (instruções do Form 3520).
• Estrangeiro significa quem não é pessoa dos EUA. Um pai ou mãe que é cidadão ou residente dos EUA e mora no exterior é pessoa dos EUA, então essa doação não é uma doação do exterior (IRS: doações recebidas de pessoa estrangeira). O mesmo teste vale para você: a Parte IV é para a pessoa dos EUA que recebe a doação, então um proprietário não residente não declara nela uma doação da família.
• Quem recebe é quem entrega a declaração. Para este formulário, pessoa dos EUA inclui cidadão ou residente, sociedade de pessoas dos EUA e corporação dos EUA (instruções do Form 3520). O dinheiro dado a você é declarado por você, em um formulário separado da declaração da empresa. Quando uma transferência cai na conta da empresa, uma declaração escrita de para quem era a doação sustenta tratá-la como doação ao proprietário.
• LLC de um proprietário não residente. Uma LLC de um único membro que pertence inteiramente a uma pessoa estrangeira entrega o Form 5472 quando tem uma transação declarável, e os aportes à LLC são uma delas (instruções do Form 5472); veja declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Multa. Uma declaração atrasada ou incompleta pode custar 5% da doação por mês, até 25%, salvo causa razoável (instruções do Form 3520; 26 USC 6039F).

As etapas, o prazo, as heranças e os anos anteriores estão em doações e heranças do exterior.

Que documentos preciso para uma doação, um empréstimo ou uma participação na empresa?

Cada tipo exige o seu documento, datado no dia em que o dinheiro é enviado.

A empresa pode pagar juros a um parente no exterior, e há retenção de imposto?

Sim, a empresa pode pagar juros sobre um empréstimo real, mas os juros de fonte americana pagos a uma pessoa estrangeira em geral estão sujeitos a retenção, normalmente de 30%, salvo tratado ou isenção. Quem paga é o agente de retenção e responde pessoalmente pelo imposto que deveria ter retido (Publication 515).

• Quem precisa reter. O agente de retenção pode ser uma pessoa física, uma corporação ou uma sociedade de pessoas; por isso o empresário individual, a corporação ou a sociedade de pessoas que paga juros ao exterior está incluído. Para uma LLC de um único membro, saber quem atua como agente de retenção é uma questão para um profissional. A retenção vale para pessoas estrangeiras, não para pessoas dos EUA.
• Form W-8BEN. Quem empresta e é pessoa física estrangeira entrega este formulário a quem paga antes do pagamento, não depois. Em geral ele vale até o último dia do terceiro ano-calendário seguinte, contado do ano em que é assinado, então uma nota de prazo longo precisa de um novo; uma mudança de circunstâncias, como quem empresta se mudar para os Estados Unidos, o torna inválido, e essa pessoa deve avisar quem paga em até 30 dias (instruções do Form W-8BEN).
• Alíquota do tratado. A alíquota depende do país de quem empresta e do tratado. Por exemplo, o tratado entre os EUA e a China limita o imposto sobre juros comuns a 10% para um residente qualificado da China que seja o beneficiário final (tratado, Artigo 10). Quem empresta deve informar um número de identificação fiscal e atestar a residência no país do tratado (Publication 515).
• Isenção para dívida registrada (juros de carteira, portfolio interest). Os juros ficam isentos dessa retenção quando a dívida é registrada (registered form) e quem paga tem documentação de que quem empresta não é pessoa dos EUA. Dívida registrada é a registrada no devedor e transferível apenas por entrega e reemissão ou por um sistema de registro eletrônico; uma simples nota de família assinada em geral não é estruturada assim. A isenção também exclui juros calculados sobre a receita ou o lucro do negócio, e juros pagos a quem tem, direta ou indiretamente por meio da família, 10% ou mais do poder de voto de uma corporação devedora, ou 10% ou mais do capital ou dos lucros de uma sociedade de pessoas devedora (Publication 515).
• Quando e como declarar. A retenção é devida quando o pagamento é feito, e um pagamento pode contar quando quem emprestou realiza a renda, mesmo sem dinheiro trocar de mãos; saber se os juros somados ao saldo do empréstimo contam é uma questão para um profissional. Quem paga entrega o Form 1042-S para cada beneficiário, com ou sem imposto retido, e o Form 1042, com vencimento em 15 de março do ano seguinte ao pagamento (Publication 515). O próprio imposto é depositado antes: vence em 15 dias após o fim do mês quando o total não depositado é de pelo menos $200 mas menor que $2.000, e ainda antes quando chega a esse valor (instruções do Form 1042).
• Quando a dedução vale. Os juros devidos a uma pessoa estrangeira relacionada em geral só são dedutíveis quando pagos, mesmo na contabilidade pelo regime de competência, com exceções no parágrafo (c) do regulamento (26 CFR 1.267(a)-3). Para um empresário individual, as pessoas relacionadas incluem irmãos, cônjuge, ascendentes e descendentes diretos; tio, tia ou primo não estão incluídos. Uma corporação, sociedade de pessoas ou corporação S devedora segue os próprios testes de partes relacionadas (26 USC 267).

Um empréstimo sem juros declarados, ou com taxa baixa, atrai as regras de empréstimo abaixo do mercado, tratadas no guia de empréstimo de familiar. Como elas se aplicam a quem empresta do exterior é uma questão para um profissional. Se os juros já foram pagos ao exterior sem retenção, veja retenção não feita em pagamentos ao exterior.

O que muda se meu parente virar proprietário?

Um proprietário que não é pessoa dos EUA acrescenta declarações e retenção que uma doação ou um empréstimo não trazem e, em alguns tipos de empresa, não é permitido. O que muda depende de como a empresa é tributada. Um cidadão ou residente dos EUA que mora no exterior é pessoa dos EUA, então a proibição para a corporação S, o Form 5472 e a retenção abaixo não se aplicam por causa do lugar onde esse proprietário mora.

A propriedade pode ser indireta. O regulamento aplica as regras de família da seção 318 e da seção 267(c) (26 CFR 1.6038A-1), então um cônjuge, irmão, pai, avô, filho ou neto no exterior pode ser tratado como dono das ações de um familiar dos EUA e pode contar para o teste de propriedade estrangeira sem ter nenhuma ação; tio, tia ou primo não entram nesse grupo (26 USC 267). Se isso torna uma corporação de propriedade estrangeira depende dos fatos. A multa por falta do Form 5472 ou dos registros é $25.000.

Um parente que empresta e também é proprietário perde a isenção dos juros de carteira quando a participação chega aos níveis da seção de juros acima. Para esse teste, a propriedade conta por meio da família: considera-se que quem empresta tem as ações do cônjuge, de um filho, neto ou pai (26 USC 871(h)(3); 26 USC 318(a)), então um pai que empresta a uma corporação do filho pode não passar no teste sem ter nenhuma ação. Regras semelhantes valem para as participações no capital ou nos lucros de uma sociedade de pessoas (26 CFR 1.871-14(g)). Veja empresa com um coproprietário estrangeiro, como financiar uma corporação dos EUA a partir do exterior e sócios estrangeiros e retenção.

Como lanço uma transferência em moeda estrangeira com tarifas bancárias?

Lance o que cai na conta da empresa, em dólares americanos, e mantenha o valor enviado, a taxa de câmbio e cada tarifa em linhas separadas. Em geral, converta um item em moeda estrangeira pela taxa à vista na data em que você o recebe, paga ou reconhece, e o IRS aceita qualquer taxa de câmbio publicada, usada de forma consistente (IRS: taxas de câmbio).

Uma nota escrita em moeda estrangeira é uma transação da seção 988 para um negócio cuja moeda própria é o dólar, então pagá-la pode gerar ganho ou perda cambial (26 USC 988). Veja contas em moeda estrangeira na contabilidade dos EUA.

Que registros mostram de onde o dinheiro veio?

Guarde os registros que mostram o caminho do dinheiro e o que as partes combinaram. Os documentos de apoio sustentam os lançamentos na sua contabilidade e na sua declaração (Publication 583).

• O comprovante da transferência (nome de quem enviou, país, banco, valor, data, qualquer mensagem) e o seu extrato bancário com o depósito e as tarifas.
• O endereço de quem enviou, o parentesco com você e se essa pessoa é cidadã ou residente dos EUA.
• A fonte da taxa de câmbio.
• Para um empréstimo, cada devolução e cada pagamento de juros, além do Form W-8BEN e dos Forms 1042 e 1042-S.

Guarde os registros de bens, o que inclui ações ou uma participação em sociedade de pessoas, até o fim do prazo de prescrição do ano em que você dispõe deles em uma alienação tributável (Publication 583).

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares americanos.

Uma doação colocada em uma LLC de um único membro

Uma proprietária cidadã dos EUA tem pais na China, que não são cidadãos nem residentes dos EUA e enviam US$60.000 para a conta pessoal dela como doação, com uma declaração datada e assinada de que nada é esperado de volta. Ela deposita o valor na sua LLC de um único membro, que não optou pela tributação como corporação. Na contabilidade, é um aporte da proprietária, não vendas. O total do ano vindo dos pais fica abaixo do nível de US$100.000, então essa doação sozinha não exige o Form 3520.

Se os pais tivessem enviado US$60.000 cada um, o total de US$120.000 passaria do nível porque eles são relacionados, e a Parte IV do Form 3520 identificaria cada doação acima de US$5.000.

Os mesmos US$60.000 como empréstimo de cinco anos a 4%

A LLC assina uma nota com os pais: US$60.000, 4% ao ano pagos no fim de cada ano, cinco anos. Suponha que a LLC não faça retenção sobre mais nada naquele ano.

• Ano 1. O depósito é um empréstimo a pagar de US$60.000, não renda. Os juros são de US$2.400 por ano. Antes do primeiro pagamento, os pais entregam o Form W-8BEN. Sem nenhuma isenção documentada, retêm-se 30% de cada pagamento de US$2.400, ou seja, US$720. Se os pais são residentes da China e se qualificam pelo tratado, o limite é 10%, ou US$240. Qualquer desses valores é depositado em até 15 dias após o fim do mês em que os juros são pagos, não em 15 de março.
• Todos os anos. Os Forms 1042 e 1042-S vencem em 15 de março do ano seguinte, mesmo que uma alíquota de tratado deixe pouco ou nada para reter. Os juros que a LLC deve aos pais mas ainda não pagou não são dedutíveis até serem pagos.
• Ano 5. Devolver o principal de US$60.000 reduz o passivo. Não é despesa, e a retenção é calculada sobre os juros. O Form W-8BEN do Ano 1 em geral já expirou, então os pais entregam um novo antes deste pagamento.

Um tio envia US$100.000 por 30% de uma corporação

Um tio na Índia envia US$100.000 por 30% de uma corporação de Delaware. É uma compra de ações: a corporação lança US$100.000 de ações e capital integralizado em nome dele, não como renda nem como empréstimo. Ele é um acionista estrangeiro acima do nível de 25%, então a corporação verifica o Form 5472 todo ano para qualquer transação declarável com ele, como um empréstimo ou juros posteriores. Os dividendos que ela paga a ele em geral estão sujeitos a retenção. Se a corporação tivesse optado pelo regime S, emitir ações a ele encerraria a opção.

E no seu caso?

• Um banco ou preparador pergunta o que é o dinheiro, um parente quer ações ou a devolução mais tarde, ou o dinheiro foi enviado sem nada assinado: o rótulo de cada transferência, o documento a assinar agora e o que precisa ser declarado ou retido precisam ser resolvidos antes do fechamento da contabilidade. Procure ajuda com a escrituração contábil e veja como atualizar uma contabilidade atrasada se transferências anteriores nunca foram lançadas, ou empréstimo de familiar à sua empresa para as regras de empréstimo sem documentos.
• É o seu próprio dinheiro entrando na sua LLC: veja aporte ou empréstimo do proprietário à sua LLC.
• Um parente no exterior vai ter ações ou entrar na sua LLC, ou sua corporação toma empréstimo de um: veja como financiar uma corporação dos EUA a partir do exterior, empresa com um coproprietário estrangeiro e sócios estrangeiros e retenção, e procure ajuda com impostos entre países.
• Você é proprietário do negócio e não é cidadão nem residente dos EUA: veja declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira ou como financiar uma corporação dos EUA a partir do exterior, e procure ajuda com impostos entre países.
• As doações passaram do nível do Form 3520, ou um Form 3520 não foi entregue: veja doações e heranças do exterior e procure ajuda com impostos entre países.
• O negócio pagou juros ou devolveu dinheiro a um parente no exterior sem reter nada: veja retenção não feita em pagamentos ao exterior.
• A transferência chegou em uma conta em moeda estrangeira, ou a nota está em moeda estrangeira: veja contas em moeda estrangeira na contabilidade dos EUA.