해외 가족의 증여·상속, 미국 세금과 Form 3520

해외 가족에게서 받은 증여나 상속에도 미국 세금을 내나요?

순수한 증여나 상속은 현금, 주식, 주택 등 어떤 형태로 받든 일반적으로 받는 사람의 미국 소득에서 제외됩니다. 다만 받은 재산에서 나중에 생기는 소득이나, 실제로는 일의 대가이거나 사업상 지급금인 금액에는 이 제외 규정이 적용되지 않습니다(미국 세법 제102조).

미국 증여세는 일반적으로 증여하는 사람의 책임입니다. 비거주자 증여자가 미국 내 부동산이나 기타 미국 내 유형 자산을 증여하면 별도의 미국 증여세 신고 의무가 있을 수 있습니다(IRS: 비거주자 증여세 질문). 예를 들어 펜실베이니아 주는 자체 규정에 따라 상속세를 부과합니다. 미국 연방 소득세 처리 결과가 주 세금이나 외국 세금까지 정해 주지는 않습니다(Pennsylvania Department of Revenue).

증여나 상속을 받으면 언제 Form 3520을 제출해야 하나요?

미국 납세자(US person)는 과세연도에 받은 증여나 유증이 증여자별 해당 기준 금액을 넘으면 일반적으로 Form 3520 Part IV를 제출합니다. 이 서식에서 US person에는 미국 시민권자와 세법상 거주자가 포함됩니다. 영주권이 있거나 미국 체류 일수가 충분한 외국인은 세법상 거주자가 될 수 있습니다. 이사 시기와 가깝게 받았다면 거주자 지위가 시작된 시점을 확인하세요(IRS: 거주자 판정 기준). 증여 기준은 받은 출처와 금액으로 판단합니다. 송금된 장소나 소득세 납부 여부는 기준이 아닙니다(IRS: Form 3520 작성 안내).

개인 또는 상속재산 기준에서 초과란 기준 금액과 같은 금액만으로는 Part IV 신고 의무가 생기지 않는다는 뜻입니다. 기준을 충족하면 line 54 작성 안내에 따라 $5,000를 넘는 증여나 유증을 별도로 나열해야 합니다. 외국인이 소유한 것으로 보는 미국 국내 신탁의 분배금도 Part IV에 신고합니다(IRS: Form 3520 작성 안내). 학교에 직접 낸 수업료나 의료 기관에 직접 낸 의료비는 외국인 증여의 정의에서 제외됩니다. 하지만 나중에 현금으로 돌려받는 경우는 이 직접 지급 예외에 해당하지 않습니다(IRS: 외국인으로부터 받은 증여).

부모님 두 분의 증여는 합산하나요? 배우자는 어떻게 되나요?

외국인 부모님 두 분이 서로 관련된 사람임을 알거나 알 만한 이유가 있다면 두 분의 증여를 합산합니다. 증여자가 다른 사람의 중개인으로 행동한 경우에도 같은 합산 규정이 적용됩니다. 계좌를 둘로 나누거나 여러 번에 걸쳐 송금해도 기준 금액은 다시 시작되지 않습니다(IRS: Form 3520 line 54).

미국 납세자인 배우자는 각자 실제로 받은 증여를 자신의 기준 금액과 비교합니다. 두 사람 모두 신고 대상 증여를 받았다면, 소득세 신고서를 부부 합산으로 제출하더라도 일반적으로 각자 별도의 Form 3520을 제출합니다. 공동 명의 계좌나 공동 명의 주택은 증여자의 안내와 소유권 기록으로 각자의 지분을 먼저 확정한 뒤 기준 금액과 비교합니다(IRS: 부부 합산 신고 및 Part IV 작성 안내).

증여한 사람이 해외에 사는 미국 시민권자라면 달라지나요?

네, 다릅니다. 미국 시민권자는 해외에 살아도 US person입니다. 따라서 해외 계좌에서 보냈다는 이유만으로 그 사람의 증여가 Form 3520의 외국인 증여가 되지는 않습니다(IRS: US person 정의).

대신 미국 시민권자인 증여자가 Form 709 증여세 신고서를 제출해야 할 수 있습니다. 이는 증여자가 하는 신고이며, 납부할 증여세가 없어도 신고가 필요할 수 있습니다(IRS: 증여와 상속). 증여자의 주소나 은행 소재지에 의존하지 말고 시민권과 미국 세법상 거주자 여부를 확인하세요.

부모님이 주택 계약금을 대 주십니다. 무엇을 신고해야 하나요?

비거주자 부모님이 계약금을 주었다면, 클로징 대리인에게 직접 송금했더라도 그 금액을 Form 3520 기준 금액에 합산합니다. 신고 규정은 직접 또는 간접으로 받은 금액을 모두 포함하며, 수업료와 의료비 예외에는 주택 구입이 들어 있지 않습니다(IRS: 외국인으로부터 받은 증여, Form 3520 작성 안내).

증여자별 이름과 신분, 상환 기대 여부를 적은 증여 확인서(gift letter), 송금 및 클로징 기록, 날짜, 본인을 위해 사용된 금액을 보관하세요. 실제 대여금이라면 대여 조건을 문서로 남기세요. 부모님이 직접 미국 부동산을 사 주거나 증여한 경우 부모님의 미국 증여세 문제는 별도로 검토해야 합니다(IRS: 비거주 증여자 규정).

해외 본인 계좌에서 옮긴 돈도 증여인가요?

본인 돈을 계좌 사이에 옮기는 것은 자신에게 하는 증여가 아닙니다. 따라서 그 이체만으로는 Form 3520 Part IV 신고 대상이 아닙니다. 핵심은 다른 사람이 상환이나 대가 없이 실제로 재산을 넘겨주었는지 여부입니다(미국 세법 제6039F조).

계좌 명의와 자금 이동 경로를 보여 주는 명세서를 보관하세요. 해외 계좌에는 별도의 신고 의무가 있을 수 있습니다. 해외 계좌 신고를 참고하세요.

상속받은 주택, 주식, 현금은 어떻게 평가하고 신고하나요?

Form 3520에는 상속재산에서 각 지급금이나 자산을 받은 과세연도를 먼저 정하고, 받은 날짜와 미국 달러 기준 공정 시장 가치(fair market value)를 기록합니다. 상속받은 자산의 취득가액(basis)을 구할 때 쓰는 사망일 가치는 이와 별개의 금액입니다. 현물 증여나 유증은 신고한 가치를 어떻게 정했는지 보여 주는 기록을 보관하세요(IRS: Form 3520).

개인 증여자나 외국 상속재산의 경우, Part IV line 54에는 나열해야 하는 증여나 유증의 날짜, 설명, 미국 달러 가치를 적습니다. 외국 회사나 파트너십의 경우 line 55에서 증여자 정보도 묻습니다. 증여자가 중개인일 수 있다면 line 56에 답하세요(IRS: Form 3520).

외화로 받았다면 각 수령액을 환산할 때 쓴 환율을 보관하세요. IRS는 일반적으로 받은 시점의 현물 환율(spot rate)을 설명합니다(IRS: 연평균 환율). 상속 자산의 Form 3520 수령 가치와 나중의 취득가액은 기준 날짜가 다를 수 있습니다. 나중에 매각하기 전에 상속재산 서류와 사망일 기준 평가 자료를 확보하세요.

상속받거나 증여받은 재산의 취득가액(cost basis)은 얼마인가요?

상속받은 재산은 일반적으로 피상속인 사망일의 공정 시장 가치에서 시작합니다. 생전에 증여받은 재산은 일반적으로 증여자의 조정 취득가액을 이어받으며, 납부한 증여세가 해당되면 그만큼 조정합니다. 두 경우 모두 Form 3520에 신고했더라도 적용 규칙은 서로 다릅니다(미국 세법 제1014조, IRS: Publication 551).

미국 상속세 신고서가 해당 재산을 포함한다면, 유언 집행인은 상속재산 가치와 상속세를 모두 줄이는 경우에 한해 대체 평가일(alternate valuation)을 선택할 수 있습니다. 이 선택은 Form 706 또는 706-NA에 하며, 신고서는 일반적으로 사망 후 9개월이 기한입니다. Form 706은 연장 기한을 포함한 신고 기한으로부터 1년 안에는 늦은 선택도 허용합니다(IRS: Form 706 작성 안내, Form 706-NA 작성 안내). 본인이나 배우자가 피상속인 사망 전 1년 안에 피상속인에게 증여한 값이 오른 재산을 다시 상속받은 경우에는 피상속인의 조정 취득가액을 그대로 이어받습니다(IRS: Publication 551). 증여자의 취득가액 기록은 증여를 받을 때 요청하세요. 나중에 받은 은행 명세서만으로는 입증할 수 없습니다.

Form 3520의 기한은 언제이고 어떻게 제출하나요?

역년(calendar year) 기준 개인의 경우 Form 3520은 일반적으로 과세연도 다음 해 4월 15일이 기한이며, 작성 안내에 적힌 IRS 주소로 보냅니다. 이 서식은 Form 1040에 첨부하는 부속 서식이 아니라 별도의 정보 신고서입니다(IRS: Form 3520 작성 안내).

기한이 주말이나 법정 공휴일이면 IRS는 다음 영업일로 옮깁니다. Form 3520은 서명한 뒤 현재 제출 안내에 나온 주소로 우편 발송하고, 전체 사본과 배송 증빙을 보관하세요. 소득세 신고 기한 연장은 작성 안내에 따라 본인에게 적용되는 경우에만 Form 3520에도 효력이 있습니다.

외국 회사의 증여나 외국 신탁의 지급금은 어떻게 하나요?

외국 회사나 파트너십이 증여 명목으로 준 금액에는 위의 낮은 기준 금액이 적용되며, IRS는 이를 과세 소득이나 다른 종류의 지급으로 재분류할 수 있습니다. 지급한 회사를 부모님이 소유하고 있다면 부모님의 개인 증여도 그 회사 기준 금액에 합산될 수 있습니다. 지급한 쪽과 법적 서류를 확인하세요. 외국 상속재산이 지급한 유증은 Part IV로 판단하지만, 외국 신탁의 분배금은 사망 이후라도 일반적으로 Part III에 해당합니다. 작성 안내에는 신탁 신고 예외가 나와 있습니다(IRS: Form 3520 작성 안내).

회사의 소유 구조와 지급 기록, 또는 신탁 증서, 수탁자 명세서, 분배 기록을 확보하세요. 출국세 대상자(covered expatriate)의 증여나 유증은 받는 사람에게 별도의 세금과 Form 708 신고 의무가 생길 수 있습니다. 개인의 경우 이 규정은 소득세 거주자 판정과 다른 주소지(domicile) 기준의 미국 거주를 따르며, 연간 공제액으로 신고 의무가 사라질 수 있습니다(IRS: Form 708 작성 안내). 이런 경우에는 국제 세무 검토가 필요합니다.

Form 3520을 신고하지 않으면 가산세는 얼마인가요?

신고하지 않은 외국인 증여나 유증에는 신고하지 않은 금액의 5%가 미신고 기간 매월 부과되며, 한도는 25%입니다. IRS는 해당 수령액의 소득세 효과도 판단할 수 있습니다. 법에는 정당한 사유(reasonable cause) 예외가 있습니다(미국 세법 제6039F조).

외국 신탁 신고 위반에는 가산세가 다릅니다. 신고를 놓쳤거나 통지서를 받았다면 답하기 전에 놓친 해외 신고 바로잡기를 참고하세요.

예시

미국 달러 기준 예시입니다. 비거주자인 부모님 두 분이 한 과세연도에 미국 주택 계약금으로 자녀에게 각각 US$60,000를 줍니다. 한 분은 자녀의 은행 계좌로, 다른 한 분은 자녀의 주택 구입을 위해 클로징 대리인에게 송금합니다. 자녀는 관련된 외국인 증여자로부터 US$120,000를 받았으므로 일반적으로 Form 3520 Part IV를 제출하고 두 증여를 모두 나열합니다. 증여 자체는 일반적으로 미국 소득에서 제외됩니다. 부모님이 실제 상환 약정에 따라 돈을 빌려준 것이라면 증여 판단은 달라집니다.

내 상황은 다른가요?

어떤 신고가 맞는지는 증여자, 자산, 미국 납세자가 된 연도에 따라 달라집니다. 결정하기 전에 증여자의 시민권과 거주 지위, 날짜, 금액, 이체 기록, 상속재산 서류, 가치 평가 자료를 모아 두세요.

• 미국 거주자가 되기 전에 재산을 받았습니다. 미국 세법상 거주자 첫해를 참고하세요.
• 돈이 아직 해외 계좌에 있습니다. 해외 계좌 신고를 참고하세요.
• 받은 증여나 상속에서 해외 이자나 다른 소득이 생깁니다. 미국 신고서의 해외 소득을 참고하세요.
• 해외 주택을 상속받아 임대하거나 팔 수 있습니다. 해외 부동산을 참고하세요.
• 해외 펀드나 투자 상품을 상속받았습니다. 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.
• 신고를 놓쳤거나 가산세 통지서를 받았습니다. 놓친 해외 신고 바로잡기를 참고하세요.
• 해외 신탁, 회사, 출국세 대상자가 얽혀 있거나 배우자 사이에 소유권 다툼이 있습니다. 이전 및 소유권 기록을 갖추어 국제 세무 검토를 받으세요.