LLC에 넣은 소유주 출자금·대여금 장부 기록 방법

LLC에 넣은 돈은 출자금인가요, 대여금인가요?

LLC에 넣은 돈은 진짜 대여금이 아니라면 출자금(자본)입니다. 진짜 대여금이란 LLC가 법적으로 갚아야 하고, 양쪽 모두 상환할 뜻이 있으며, 본인이 실제 채권자인 부채입니다. 장부는 이 선택을 따릅니다. 출자금은 자본 계정에, 대여금은 부채에 기록합니다.

구성원이 본인 한 명이고 법인 과세를 선택하지 않았다면 소득세에서는 LLC를 무시하므로, 본인에게 빌려준 대여금은 소득세상 이름표일 뿐입니다. 두 번째 구성원이 생기거나, 법인 과세를 선택하거나, 외국인 소유주가 있으면 이 선택이 중요해집니다.

돈의 이동이 대여금인지 자본인지는 모든 사실관계에 따릅니다. IRS는 사업 부채의 이자 공제를 인정하기 전에 세 가지 요건을 제시하며, 이는 진짜 대여금이 어떤 모습인지 보여 줍니다. 차입자에게 법적 책임이 있고, 양쪽 모두 상환할 의사가 있으며, 진정한 채무자와 채권자의 관계가 있어야 합니다(Publication 334).

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• LLC에 구성원이 여럿입니다. 자본 계정과 취득가액이 구성원별로 정해지기 때문입니다.
• 차용증도 계약서도 분명한 메모도 없이 돈이 오갔습니다.
• 구성원들이 서로 다른 금액을 넣었습니다.
• 특히 돈을 넣은 지 몇 년 뒤에 상환할 계획이 있거나 지분 매입이 예정되어 있습니다.

운영 계약서, 날짜가 있는 은행 이체 내역, 차용증, 자본 계정 원장을 모으세요.

1인 LLC에 제 돈을 빌려줄 수 있나요?

미국 연방 소득세에서는 본인이 1인 LLC에 빌려준 대여금이 별도의 효과를 갖지 않습니다. 법인 과세를 선택하지 않은 구성원 한 명의 LLC는 별도 과세 대상이 아닌 사업체이며, IRS는 그 활동을 본인의 개인사업으로 봅니다. 따라서 양쪽 모두 본인의 돈입니다(IRS; 26 CFR 301.7701-2). 수입과 비용은 일반적으로 본인의 신고서에 Schedule C, E 또는 F로 들어갑니다. 소유주는 보통 본인 자금을 출자금으로 기록합니다. LLC가 자체 장부에 남기는 진짜 부채(차용증과 상환)는 소득세에서 무시한다는 이유만으로 자본으로 바꿀 필요가 없습니다.

두 가지가 바뀌면 이 답이 달라집니다.

• LLC가 Form 8832 또는 Form 2553으로 법인 과세를 선택합니다. 그러면 LLC는 별도의 납세자가 되고 대여금이 진짜 부채가 될 수 있습니다. 이 선택은 LLC의 자산과 부채를 주식과 교환해 법인으로 이전한 것으로 간주하므로(26 CFR 301.7701-3(g)), 그 전에 대여금으로 기록한 돈은 신고 대행인에게 확인받으세요. Form 8832 선택은 제출일 75일 전보다 앞서거나 12개월 뒤보다 늦게 효력이 생길 수 없습니다(Form 8832). Form 2553은 해당 과세연도가 시작된 날부터 2개월 15일 안에, 또는 그 전 연도 중 언제든 제출해야 합니다(작성 안내). 기한을 놓쳤다면 LLC 과세 선택 지연 구제나 S corporation 선택 지연 구제를 참고하세요.
• 다른 사람이 소유 지분을 받는 대가로 돈을 넣습니다. LLC는 파트너십이 되고, LLC에 낸 돈은 파트너십에 대한 출자입니다. 새 구성원이 대신 본인의 지분 일부를 사려고 본인에게 돈을 낸다면 그 돈은 LLC가 아니라 본인에게 가고, 본인에게 과세될 수 있습니다(Publication 3402).

LLC는 주법에 따라 설립되므로(Publication 541), 차용증이 은행이나 법원에서 의미가 있는지는 이 페이지에서 다루지 않습니다.

소유주 자금을 소득으로 기록했다면 삭제하지 말고 자본으로 재분류하는 분개로 바로잡고 은행 기록을 보관하세요. 제출한 신고서에서 이를 소득으로 계산했다면 먼저 신고 대행인에게 문의하세요. 차용증 없이 대여금으로 기록했다면 바꾸기 전에 합의 내용, 상환 내역, 그 밖의 증거로 부채인지 자본인지 판단하세요. 구성원이 본인 한 명인 동안에는 이름표가 소득세에 아무 영향도 주지 않지만, 구성원을 추가하거나 법인 과세를 선택하는 날부터는 중요해집니다.

소유주 출자금이나 소유주 투자금은 어느 계정에 기록하나요?

출자금은 소득이 아니라 자본의 증가로 기록합니다. LLC 은행 계좌를 차변에, 소유주 출자금 계정을 대변에 기록합니다. 다수 구성원 LLC에서는 해당 구성원의 자본 계정을 대변에 기록합니다.

1. 개인 계좌에서 LLC 계좌로 은행 이체로 옮기고 메모에 "소유주 출자금"처럼 적으세요. IRS는 입금마다 사업 소득, 개인 자금, 대여금 중 무엇인지 적어 두라고 권고합니다(Publication 583).
2. 은행 계좌를 차변에, 해당 소유주의 출자금 계정을 대변에 기록합니다.
3. 이체 기록과 운영 계약서가 요구하는 구성원 동의서를 보관합니다.

넣은 현금은 LLC의 소득이 아닙니다. 파트너십에서는 출자로 파트너십이나 구성원에게 일반적으로 이익이나 손실이 생기지 않습니다(section 721; Publication 541). 이익이나 손실, 가치 평가 문제가 생길 수 있는 자동차, 컴퓨터, 공구는 개인 자산을 LLC에 넣기를 참고하세요.

개인 자금으로 LLC 청구서를 낸 경우도 같은 선택을 해야 합니다. 개인 신용카드로 낸 사업 비용과 LLC 설립 전에 직접 낸 창업 비용을 참고하세요. 계정 설정은 LLC 자본 계정을 참고하세요.

다수 구성원 LLC에서 출자금과 구성원 대여금은 어떻게 다른가요?

출자금은 구성원의 자본 계정과 취득가액을 늘립니다. 대여금은 어느 쪽도 자본으로 늘리지 않으며, LLC가 구성원에게 갚아야 하는 부채입니다. 구성원이 둘 이상인 미국 LLC는 다르게 선택하지 않는 한 파트너십으로 과세되므로(IRS), 구성원마다 자본 계정, 취득가액, 이익 배분 비율이 있습니다. 부부가 공동재산으로 전부 소유한 LLC는 파트너십 또는 개인사업으로 신고하는 것을 선택할 수 있으며(Publication 541), 개인사업으로 신고하면 위의 1인 LLC 답이 적용됩니다.

자본 계정과 취득가액은 서로 다른 숫자입니다. 구성원의 세무 기준 자본 계정은 조정된 취득가액과 같지 않을 수 있습니다. 취득가액에는 파트너십 부채 중 구성원의 몫이 포함되며, 취득가액 기록은 구성원 각자가 관리할 책임이 있기 때문입니다(Form 1065 작성 안내, item L). 취득가액은 장부에 자본으로 적힌 금액과도 관계없이 계산됩니다(Publication 541).

구성원 대여금은 LLC의 부채입니다. 구성원의 부채 몫이 늘어나면 현금 출자로 봅니다(section 752(a)). 그래서 대여금은 자본을 바꾸지 않고도 구성원들의 취득가액을 바꿀 수 있습니다. 누구의 취득가액이 바뀌는지는 그 부채의 경제적 손실 위험을 누가 지는지에 따르고, 아무도 지지 않으면 이익 배분 비율에 따릅니다(Publication 541). 이 계산은 전문가의 판단이 필요한 부분입니다.

서로 다른 금액을 넣은 구성원들은 초과분이 비율을 바꾸는지, 대여금처럼 이자를 받는지, 단순한 자본인지를 서면으로 정해 두어야 합니다. 자본 계정 방식 전체는 파트너 자본 계정을 참고하세요. 구성원이 LLC 청구서를 직접 낸 경우는 파트너가 직접 낸 LLC 비용을 참고하세요.

구성원 대여금은 어떻게 기록하나요?

구성원 대여금은 소득도 자본도 아닌 부채로 기록합니다. LLC 은행 계좌를 차변에, 구성원별 구성원 대여금 계정을 대변에 기록합니다. 진정한 대여로 빌린 돈은 소득이 아닙니다(Publication 334).

1. 돈이 오갈 때 차용증에 서명하세요. 기재할 조건은 아래에 있습니다.
2. 입금을 기록합니다. 은행을 차변에, 구성원 대여금을 대변에 기록합니다.
3. 발생하는 이자를 기록합니다. 이자 비용을 차변에, 미지급 이자를 대변에 기록하고, 지급할 때는 현금을 대변에 기록합니다.
4. 상환은 두 부분으로 나누어 기록합니다. 원금은 대여금 계정을 줄이고, 이자는 미지급 이자나 비용을 정리합니다.
5. 지급할 때마다 잔액을 보여 주는 대여금 일정표를 보관합니다.

파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC에서 진짜 구성원 대여금의 이자는 해당 구성원의 소득이며, 자본화 규정에 따라 일반적으로 LLC의 사업 비용입니다. 과세연도는 다를 수 있습니다. 발생주의 파트너십은 일반적으로 현금주의 파트너에게 줄 비용을 지급할 때까지 공제할 수 없습니다(Publication 541). 장부에는 발생분을 기록하고, 과세연도는 신고 대행인이 정하도록 하세요. 이자가 어디에 들어가는지는 아래의 신고서 항목에서 설명합니다.

지급하면 두 가지 의무가 따를 수 있습니다.

• Form 1099-INT. 채권자로서 빌려준 구성원에게 한 해의 이자가 $2,000에 이르면 LLC가 이를 제출해야 할 수 있습니다(26 U.S.C. 6041). 사업체에 빌려준 가족 대여금을 참고하세요.
• 원천징수. 미국인이 아닌 구성원에게 지급하는 미국 원천 이자는 미국 원천징수 대상이 될 수 있고, LLC는 원천징수했어야 할 세금에 대해 책임을 집니다(26 U.S.C. 1441; 1461). 해외 가족이 보낸 돈을 참고하세요.

제 돈은 대여금 상환으로 돌려받나요, 인출금으로 돌려받나요?

대여금은 상환으로, 출자금은 인출금이나 분배금으로 돌아옵니다. 어느 쪽인지는 돈이 어떻게 들어갔는지에 따라 정해집니다.

법인 과세를 선택하지 않은 1인 LLC에서 소유주에게 나가는 돈은, 장부에 그 지급으로 갚는 진짜 대여금이 있지 않은 한 인출금입니다. 소유주 인출금 기록하기를 참고하세요.

두 가지 함정이 있습니다.

• 실제로는 자본이었던 "대여금"을 상환하는 경우. 차용증도 이자도 상환 조건도 없이 대여금으로 기록한 돈을 나중에 "상환"하면, 애초에 대여금이었는지 의문이 생깁니다.
• 한 계정에 둘을 함께 기록하는 경우. 출자금과 대여금이 한 계정에 있으면 어느 부분을 상환할 수 있고 어느 부분이 분배금인지 아무도 알 수 없습니다.

한 구성원에게만 하는 분배나 소유 비율에 맞지 않는 분배는 운영 계약서의 문제입니다. 취득가액이 충분한 경우에도 그 구성원의 미실현 채권이나 크게 가치가 오른 재고 몫이 줄어들면 일반 소득이 생길 수 있습니다(section 751(b); section 731(d)). 돈이 움직이기 전에 신고 대행인에게 문의하세요.

차용증과 이자율이 꼭 필요한가요?

미국 연방 소득세에서 법인 과세를 선택하지 않은 1인 LLC에는 둘 다 필요하지 않습니다. 상대방이 없기 때문입니다. 파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC에서도 파트너십과 소규모 사업체에 관한 IRS 간행물은 구성원 대여금에 서면 차용증이나 최저 이자율을 요구하지 않습니다(Publication 541; Publication 334). 그래도 서명한 차용증은 진짜 부채임을 보여 주는 가장 분명한 증거이므로, 돈이 오갈 때 서명하세요.

차용증에 들어갈 내용은 다음과 같습니다.

• 대여자, LLC, 금액, 날짜
• 이자율과 이자 지급 시기
• 지급일 또는 만기일
• 지급을 놓쳤을 때의 처리
• 구성원과 LLC의 권한 있는 대표자의 서명, 운영 계약서가 요구하는 구성원 동의서

다수 구성원 LLC에서 낮은 이자율이나 무이자는 별도의 문제입니다. section 7872는 시장금리보다 낮은 일부 대여금에서 지급하지 않은 이자를 지급한 것으로 볼 수 있습니다. 파트너십과 구성원 사이의 대여금은 명시된 유형에 포함되지 않지만, 조세 회피와 규정상의 유형은 사실관계에 따라 달라지므로 이자율을 0이나 그 근처로 정하기 전에 문의하세요(section 7872(c)). 기준 금리(IRS applicable federal rate)와 가족 대여자는 사업체에 빌려준 가족 대여금을 참고하세요.

출자금과 대여금은 세금 신고서의 어디에 나오나요?

1인 LLC는 둘 다 자체적으로 신고하지 않으며, 다수 구성원 LLC는 둘 다 Form 1065에 신고합니다.

출처: Form 1065 작성 안내. Schedule B 질문 4에 "예"로 답하는 소규모 파트너십은 Schedule L, M-1, M-2, item L을 작성하지 않아도 됩니다. 그래도 장부에는 구성원별 출자금과 대여금이 나타나야 합니다.

미국 밖에서 소유하나요? 미국인이 아닌 사람이 전부 소유한 1인 LLC도 소득세에서는 무시되지만, 일반적으로 pro forma Form 1120과 함께 Form 5472를 제출하고 그 사업체에 대한 출자와 분배, 빌리거나 빌려준 금액을 보고합니다(Form 5472 작성 안내). 이 경우 출자금인지 대여금인지에 따라 보고 내용이 달라지며, 양식을 빠뜨리거나 불완전하게 제출하면 $25,000 가산세가 부과됩니다. 외국인 소유 LLC의 거래 기록을 참고하세요.

구성원에게 지급한 이자는 그 돈이 무엇이었는지에 따릅니다. 채권자로서 빌려준 파트너는 구성원이 아닌 자격으로 파트너십과 거래하며, 규정은 파트너의 대여금을 명시하고 대여자를 외부인으로 취급합니다(section 707(a); 26 CFR 1.707-1(a)). 이때 사업 이자는 일반적으로 Form 1065의 15번 줄에 들어가며, 임대 이자, 투자 이자, 자본화 이자는 다른 규정을 따릅니다. 이익과 관계없이 정해지는 자본 사용 대가는 guaranteed payment(확정 지급금)입니다(section 707(c)). Form 1065 작성 안내는 이를 이자 줄이 아니라 10번 줄과 K-1의 4b번 칸으로 보내며, 일반적으로 발생한 때 공제할 수 있습니다(Form 1065 작성 안내; Publication 541). 신고서가 사실관계를 따르도록 신고 대행인에게 차용증을 주고 어느 이체가 대여금인지 알려 주세요.

LLC가 S corporation으로 과세되면 어떻게 되나요?

S 선택을 하는 LLC는 Form 2553을 제출하고 법인으로 과세되므로 소유주는 주주입니다(IRS; Publication 3402). 출자금은 자본이며 주식 취득가액을 늘립니다. 주주 대여금은 대여금 취득가액으로 따로 추적합니다. 주식 취득가액과 대여금 취득가액은 따로 계산하며, 대여금은 출자금으로 계산하지 않습니다(Form 7203 작성 안내).

신고서는 Form 1065가 아니라 Form 1120-S와 Schedule K-1 (Form 1120-S)입니다. 대여금인지 자본인지의 선택, 대여금 취득가액, 상환은 S corporation에 대한 주주 대여금을, 전환 후의 장부는 S corporation 선택 후의 장부를 참고하세요. C corporation으로 과세되는 LLC는 이 페이지의 파트너십 규정이 아니라 법인 규정을 따르므로, 주주 대여금을 기록하기 전에 사실관계를 신고 대행인에게 가져가세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 미국 달러 기준입니다.

1인 LLC

법인 과세를 선택하지 않은 1인 LLC의 소유주가 임대료를 내려고 개인 저축에서 $10,000을 LLC 계좌로 옮깁니다. LLC는 이를 소득이 아니라 자본의 소유주 출자금으로 기록합니다. 나중에 $10,000을 꺼내면 인출금입니다. 미국 연방 소득세에서는 이 이체를 대여금이라고 불러도 신고서에 달라지는 것이 없습니다. LLC의 활동이 이미 소유주의 활동이기 때문입니다.

구성원 2명, 대여금

구성원 A와 B가 같은 비율로 소유하고 LLC는 파트너십으로 과세됩니다. A가 채권자로서 LLC에 $20,000을 빌려주고, 서명한 차용증은 단리 연 5%, 이자는 매년 지급, 원금은 2년 뒤 상환입니다. 이 돈은 일반 사업 비용에 쓰이고, A는 미국인입니다.

• 1년 차: 현금이 $20,000 늘고 구성원 A의 대여금 $20,000을 기록합니다. LLC는 이자 $1,000을 지급하고 이자 비용으로 기록합니다.
• 2년 차: LLC는 이자 $1,000을 다시 지급하고 원금 $20,000을 상환합니다. 대여금 계정은 0으로 돌아갑니다.

대여금과 상환은 A의 자본 계정을 바꾸지 않습니다. 이자 $2,000은 두 구성원의 장부상 이익을 줄이며, 신고서에서는 위에서 설명한 대로 외부인인 A에게 지급한 대여금 이자입니다. 대여금이 A의 취득가액, B의 취득가액, 또는 둘 다를 바꾸는지는 그 대여금의 경제적 손실 위험을 누가 지는지에 따르며, 신고 대행인이 계산합니다.

구성원 2명, 출자금

같은 LLC지만 A가 $20,000을 출자합니다. 이전에 각 구성원의 자본 계정은 $50,000이었습니다. A의 자본 계정은 $70,000이 되고 B의 자본 계정은 $50,000을 유지합니다. 이자는 발생하지 않고 일정에 따른 상환도 없습니다. A의 이익 배분 비율이 바뀌는지는 운영 계약서에 따릅니다.

LLC가 나중에 A에게 $20,000을 돌려주면 이는 분배금입니다. A의 자본 계정은 $50,000으로 돌아가고, A의 취득가액은 받은 현금만큼 줄어듭니다. A는 일반적으로 현금이 A의 취득가액을 넘을 때만 과세되는 이익이 생기며, 위에서 설명한 section 751(b) 주의 사항이 적용될 수 있습니다. 이를 "대여금 상환"으로 기록하면 대여금이 없었으므로 틀린 기록입니다.

상황이 다르다면?

• 구성원들이 서로 다른 금액을 넣었거나, 돈을 넣은 지 몇 년 뒤에 상환할 계획인 경우: 구성원별 자본 계정, 취득가액, 계약서 내용이 대여금 상환인지 분배금인지를 결정합니다. 돈이 움직이기 전에 무엇에 서명할지 정하세요. 파트너 자본 계정을 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.
• 차용증, 메모, 계약서 없이 돈이 들어오거나 나갔거나, 이체를 잘못 기록했거나, 자본 계정을 관리한 적이 없거나, 신고서가 늦은 경우: 어느 이체가 자본이고 어느 이체가 대여금인지 은행 기록으로 다시 만들어야 합니다. 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.
• 두 번째 소유주를 들이거나 파트너가 떠나는 경우: LLC로 자금 조달하기 또는 파트너 지분 매입을 참고하세요.
• 미국 밖에서 LLC를 소유하는 경우: 외국인 소유 LLC의 거래 기록을 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.
• 배우자가 LLC를 공동 소유하는 경우: 부부와 가족 LLC를 참고하세요.
• 개인 자금과 LLC 자금이 섞인 경우: 섞인 자금 바로잡기를 참고하세요.
• 친척이 돈을 빌려주었거나 보낸 경우: 사업체에 빌려준 가족 대여금 또는 해외 가족이 보낸 돈을 참고하세요.
• LLC가 S corporation으로 과세되는 경우: S corporation에 대한 주주 대여금을 참고하세요.