S corporation·LLC 소유주의 건강보험료 공제

S corporation이 제 건강보험료를 대신 내줄 수 있나요?

네. S corporation은 주주 겸 직원의 의료보험료를 대신 내거나 환급해 줄 수 있고, 그 금액을 비용으로 공제할 수 있습니다. 다만 지분이 2% 기준을 넘는 소유주의 보험료는 그 소유주의 과세 대상 급여에 포함해야 합니다. 이 경우 소유주는 개인 신고서에서 별도의 공제를 받을 수 있습니다(IRS: S corporation 건강보험 참조).

보험 계약은 법인 명의로도, 주주 명의로도 가입할 수 있습니다. 주주 본인 명의 계약이라면 법인에 납부 증빙을 제출하고, 같은 과세연도 안에 법인이 보험료를 환급해야 합니다. 법인은 지급했거나 환급한 금액을 그 해의 W-2에 신고해야 합니다. 환급 없이 개인이 보험료를 낸 것만으로는 S corporation의 제도로 인정되지 않습니다(IRS: Notice 2008-1 참조).

2% 주주는 누구를 말하나요?

직원이 S corporation의 과세연도 중 하루라도 주식 또는 의결권의 2%를 넘게 직접 또는 간접적으로 보유하면 해당합니다. 정확히 2%인 경우는 이 규정의 기준에 미치지 못합니다(26 USC 1372 참조).

배우자, 자녀, 손자녀, 부모의 지분이 귀속되어(attribution) 직원이 직접 보유한 주식이 없어도 기준을 넘을 수 있습니다. 이혼 판결이나 별거 부양 판결에 따라 법적으로 별거 중인 배우자는 배우자 귀속 규정에서 제외됩니다. 소유주의 배우자나 자녀가 법인에서 일하고 귀속된 지분 때문에 기준을 넘으면, 그 직원을 위해 낸 보험료는 그 직원의 W-2 box 1에 들어갑니다(26 USC 318, IRS: S corporation 건강보험 참조).

S corporation은 보험료를 Form W-2에 어떻게 신고하나요?

지분이 2% 기준을 넘는 주주의 경우, S corporation은 지급하거나 환급한 보험료를 W-2 box 1에 더합니다. 모든 직원 또는 직원 일부 집단을 대상으로 한 제도에 따라 지급했다면, 이 보험료는 대체로 box 3과 box 5의 사회보장·메디케어 급여와 연방 실업세 대상 급여에서 제외됩니다(IRS: S corporation 건강보험, IRS: Publication 15-B 참조).

Box 14a는 box 1을 대신하지 않습니다. 제출된 W-2의 box 1에 보험료가 빠졌다면 공제를 청구하기 전에 정정된 W-2 발급을 검토하세요. 개인 신고서에 금액만 적는 것으로는 IRS 신고 규정을 충족하지 못합니다. W-2 작성 안내는 표시를 붙인 정보에 box 14a를 쓸 수 있다고 안내합니다.

보험료는 어디에서 공제하고, 금액은 무엇이 제한하나요?

요건을 갖춘 S corporation 주주는 Form 1040 Schedule 1의 line 17에서 자영업자 건강보험 공제를 청구합니다. 이 공제는 조정 총소득(AGI)을 줄입니다. S corporation의 비용 공제와는 별개이며, Schedule A의 의료비 공제와 중복해서 받을 수 없습니다. 자영업세 대상 소득원이 여러 곳이거나, Form 2555를 제출하거나, 요건을 갖춘 장기요양보험료를 포함하는 경우에는 Form 7206이 필요합니다. 그 외에는 대체로 Form 1040 작성 안내의 작성표를 씁니다(IRS: Form 7206 작성 안내 참조).

보험료를 제가 직접 냈다면 어떻게 하나요?

보험을 직접 낸 S corporation 주주도 같은 과세연도 안에 법인이 그 금액을 환급하고, 납부 증빙을 보관하며, 환급액을 W-2 box 1에 포함하면 요건을 충족할 수 있습니다. 법인이 내거나 환급하지 않으면 그 S corporation 제도에 대해서는 자영업자 건강보험 공제를 받을 수 없습니다(IRS: Notice 2008-1 참조).

보험료 청구서, 납부 증빙, 환급 기록, 급여 신고 자료, W-2를 함께 보관하세요. 놓친 해에는 지급일과 처음의 급여 신고 내용이 중요합니다. 나중에 장부에 기록하는 것만으로는 제때 환급했다고 인정받을 수 없습니다.

파트너와 LLC 구성원은 건강보험료를 어떻게 공제하나요?

파트너십으로 과세되는 LLC의 구성원을 포함한 파트너는 파트너십이 마련한 제도에 대해 개인 공제를 청구할 수 있습니다. 파트너십이 낸 보험료나 파트너 본인 계약에 대한 환급액은 파트너의 Schedule K-1에 보증 지급금으로 신고되며 파트너의 소득에 포함됩니다(IRS: Form 7206 작성 안내, Publication 541 참조).

파트너는 해당 파트너십에서 발생한 요건을 갖춘 자영업 순소득도 있어야 합니다. 파트너와 개인사업자의 경우 Form 7206은 사업 소득 한도에서 자영업세 중 공제 가능한 몫, 그 사업과 관련된 자영업자 은퇴연금 제도 공제, 해당 Form 2555 제외 금액을 뺍니다(Form 7206 참조). Form 1065와 K-1 신고는 파트너십 과세 방식을, 인출금과 보증 지급금은 LLC에서 급여 받는 방법을 참고하세요.

개인사업자이거나 단일 구성원 LLC를 소유하면 어떻게 되나요?

개인사업자로 과세되는 단일 구성원 LLC 소유주를 포함한 개인사업자는 사업체 명의나 본인 명의로 보험을 가입할 수 있습니다. Schedule C 또는 Schedule F의 순이익이 요건을 충족하면, 소득 한도와 고용주 제도 한도 안에서 같은 개인 공제를 청구합니다. 소유주에게는 W-2나 파트너십 환급 절차가 없습니다(IRS: Form 7206 작성 안내 참조).

이 공제로 자영업세가 줄어드나요?

아니요. 자영업자 건강보험 공제는 소득세 계산에 쓰는 소득을 줄이지만, 파트너나 개인사업자는 자영업세를 계산하는 순소득에서 이 공제를 뺄 수 없습니다(IRS: Form 7206 작성 안내 참조). S corporation 주주의 적격 보험료는 앞에서 설명한 별도의 급여세 규정에 따라 대체로 사회보장·메디케어 급여에서 제외됩니다. 이는 주주의 신고서에서 공제받는 것과는 별개입니다.

메디케어 보험료나 가족 보험료도 포함할 수 있나요?

네. 요건을 갖춘 의료, 치과, 시력 보험료와 일부 장기요양보험료는 본인, 배우자, 부양가족을 대상으로 포함할 수 있습니다. 연말 기준 만 27세 미만 자녀의 보험은 그 자녀가 부양가족이 아니어도 포함될 수 있습니다. 요건을 갖춘 민간 건강보험과 비슷하게 본인 명의로 가입한 임의 메디케어 보험료도 포함될 수 있습니다(IRS: Form 7206 작성 안내 참조).

사업체 지급 요건과 소득 한도는 그대로 적용됩니다. 요건을 갖춘 장기요양보험료에는 연령별 한도가 따로 있으므로, 모든 보험료를 전액 공제할 수 있다고 보지 말고 Form 7206에 따라 계산하세요.

S corporation이 HSA, HRA, QSEHRA에 자금을 넣어줄 수 있나요?

지분이 2% 기준을 넘는 주주에게는 계좌마다 규정이 다릅니다.

서비스 대가로 지급한 HSA 납입액은 주주의 W-2 box 1 급여에 들어가며, 건강보험 제도 제외가 적용되지 않으면 대체로 사회보장세와 메디케어세 대상입니다. 분배금으로 처리한 지급액은 S corporation 분배 규정을 따로 따릅니다. 요건을 갖춘 주주는 Form 8889에서 HSA 공제를 받을 수 있으며, 메디케어에 가입하면 새 납입은 할 수 없습니다. HSA 납입은 보험료와 별개입니다(IRS: Notice 2005-8, Publication 15-B, Publication 969, IRS: S corporation 건강보험 참조).

주주에게 적용되는 환급 규정을 제도 확인 없이 다른 직원에게 확대하지 마세요. 요건에 맞는 제도 밖에서 직원 개인 보험을 환급하면 section 4980D 소비세가 부과될 수 있으며, 금액은 해당 직원 한 명당, 하루당, 위반 한 건당 $100입니다. IRS는 주주만 대상인 제도에 대한 별도 구제와, 현직 직원 한 명에 한정한 좁은 예외를 안내합니다(IRS: S corporation 건강보험 참조).

마켓플레이스 보험료 세액공제를 받았다면 어떻게 하나요?

S corporation이나 파트너십의 해당 지급 및 신고 단계를 충족하면 마켓플레이스 보험도 사업체가 마련한 제도가 될 수 있습니다. 같은 보험료가 자영업자 건강보험 공제와 보험료 세액공제를 모두 받을 수 있다면 함께 계산해야 합니다. 공제는 가구 소득을 바꾸고, 세액공제는 공제할 수 있는 보험료의 남은 금액을 바꿉니다(IRS: Publication 974 참조).

공제액은 Form 1040의 작성표가 아니라 Form 1095-A, Form 8962, Publication 974로 계산하세요(Form 1040 작성 안내 참조). Publication 974는 공제와 세액공제를 조정하는 선택적 간편 방식과 반복 계산 방식을 안내합니다. 최종 세액공제로 이미 충당된 보험료는 공제하지 마세요. 선지급 세액공제는 최종 세액공제와 다를 수 있으므로, 월별 청구서만으로는 충분하지 않습니다.

예시

설명을 위한 미국 달러 예시입니다. S corporation이 소유주의 연간 건강보험료 $8,000을 대신 내고, 일반 급여로 $50,000을 지급합니다. 소유주는 보조금이 있는 고용주 건강보험에 가입할 수 있었던 달이 없습니다. 급여 신고에서 W-2 box 1은 $58,000($50,000 급여에 $8,000 보험료를 더한 금액), 요건을 갖춘 제도에 따른 box 5는 $50,000이며, 보험료는 선택 항목인 box 14a에 표시합니다. 다른 사업 소득, 장기요양보험료, Form 2555, 마켓플레이스 세액공제가 없으면 Form 7206은 필요하지 않습니다. Form 1040 작성 안내의 작성표가 $8,000 보험료를 box 5 급여 한도 $50,000과 비교하므로, 다른 요건을 충족하면 소유주는 Schedule 1의 line 17에서 $8,000을 공제할 수 있습니다. 보험료 자체는 이 한도를 늘리지 않습니다.

상황이 다르다면

• S corporation 급여를 정해야 하거나 분배금만 받아온 경우: S corporation 소유주 급여에서 급여 규정을 설명합니다. 급여 신고 자료와 이전 W-2를 준비하세요.
• S corporation 선택을 고민하는 경우: S corporation 선택을 해야 할까요?에서 더 넓은 세금 영향을 비교하세요.
• S corporation의 신고서나 K-1이 문제인 경우: S corporation 과세 방식을 참고하세요.
• 파트너십 신고서나 보증 지급금 문제가 있는 경우: 파트너십 과세 방식 또는 LLC에서 급여 받는 방법을 참고하세요.
• 다른 사업 공제도 검토하려는 경우: 사업 세금 줄이기를 참고하세요.
• W-2에 보험료가 빠졌거나, 사업체가 다른 직원에게도 환급하거나, 여러 복리후생 계좌가 겹치는 경우: 보험료 명세서, 누가 냈는지에 대한 증빙, 급여 신고 자료, W-2, K-1, Form 1095-A를 장부 관리에 가져와 기록과 신고를 점검받으세요.