S corporation 급여 미지급: 연말 전 소유주 급여 소급

올해 S corporation 소유주인 저에게 급여를 한 번도 지급하지 않았습니다. 급여를 지급해야 하나요?

네. 소유주가 사업에 일하면서 회사에서 돈이나 재산을 가져가는 경우입니다. 법인의 모든 임원은 사회보장세, 메디케어세, 소득세 원천징수에서 직원입니다(26 U.S.C. 3121(d); 26 U.S.C. 3401(c)). IRS는 사소한 수준을 넘는 용역을 제공하는 임원에게 지급한 돈은 분배금이 아니라 급여라고 밝힙니다(IRS: 임원 급여 fact sheet). 주주라는 사실은 이를 바꾸지 않습니다. 예외는 용역을 전혀 제공하지 않거나 사소한 용역만 제공하고, 급여를 받지도 않고 받을 권리도 없는 임원입니다(IRS: 본인에게 급여 지급하기).

지금 급여를 시작하면 공백이 더 커지는 것은 막을 수 있지만, 네 가지 사정 때문에 단순한 사안이 아닐 수 있습니다.

• 이미 지난 달들. IRS는 S corporation이 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에 적정 보수를 먼저 지급해야 한다고 밝힙니다(IRS: 보수 쟁점). IRS 안내에는 늦게 시작한 급여가 그 이전 달들을 해결한다는 내용이 없습니다.
• 이미 받은 분배금. 임원에게 지급한 분배금은 용역에 대한 적정 보수에 해당하는 범위에서 급여로 처리해야 합니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내).
• 한 해를 넘긴 경우 또는 통지서. 급여가 없던 해는 각각 별개의 문제이며, IRS나 주 정부의 서신도 마찬가지입니다.
• 현금. 급여를 지급하려면 실수령액과 세금 납부를 위한 현금이 필요합니다.

먼저 모을 자료:

• 소유주에게 보낸 모든 이체와 날짜가 나오는 은행 명세서
• 장부에서 분배금이라고 부르는 금액의 목록
• EIN 통지서와, 효력 발생일이 나오는 S corporation 선택 승인 서신
• 과거 Form 1120-S와 Schedule K-1, 그리고 제출한 적이 있는 모든 급여 신고서
• IRS 또는 주 정부 통지서
• 법인이 소유주를 위해 납부하거나 환급해 준 건강보험료
• 소유주의 업무와 주당 근무 시간 메모

첫 단계가 가장 어렵습니다. 급여 금액과 과거 이체의 성격에 따라 내야 할 세금과 적용되는 가산세가 달라집니다. 연말이 가까운데 아직 아무것도 준비하지 않았다면(급여 설정, Form 941, 주 정부 계정 모두 없음), 이 페이지 끝의 "상황이 다르다면?"을 보세요.

연말 만회 절차의 순서. 급여 지급일만 12월 31일까지여야 하며, 첫 납부는 보통 그 뒤에 합니다.

그다음 장부를 바로잡고 이 신고서들과 맞추세요.

일곱 달 치 적정 급여를 한꺼번에 지급해도 되나요?

한 번의 급여 지급으로 처리할 수 있으며, Publication 15는 소급 급여를 지급한 해의 일반 급여로 과세합니다(IRS: Publication 15). 12월 31일까지 지급하면 올해 Form W-2에 들어갑니다. 12월 31일 이후에 지급하면 내년 급여이고, S corporation은 장부에 미지급으로 계상하더라도 주주에게 줄 보수를 실제로 지급하기 전에는 일반적으로 공제할 수 없습니다(26 U.S.C. 267(a)(2) and (e)(1)). 12월 31일이 지났다면 올해의 빠진 달들은 아래의 "급여 없이 한 해 넘게 지났다면 어떻게 하나요?"에 해당합니다. 납부 기한은 급여가 해당하는 달이 아니라 급여 지급일부터 계산합니다.

한 번 지급하는 것은 시작일 뿐 전부를 바로잡는 것은 아닙니다. 급여 지급에는 다음도 필요합니다.

• 원천징수. 직원 사회보장세는 $184,500까지의 급여에 6.2%, 메디케어세는 1.45%(여기에 $200,000를 넘는 급여에는 직원만 내는 0.9%가 추가), 연방 소득세는 소유주의 Form W-4에 따라 원천징수합니다. 법인은 사회보장세와 메디케어세의 같은 금액을 고용주 부담분으로 냅니다.
• 급여를 지급하기 전에 소득세 원천징수 방식을 정하세요. 과거 몇 달 치를 한꺼번에 지급하는 돈은 소급 급여일 수 있으며, Publication 15는 이를 추가 지급 급여(supplemental wages)로 봅니다. 선택할 수 있는 정액 세율은 일반적으로 올해 또는 전년도에 일반 급여에서 소득세를 원천징수한 적이 있어야 하는데, 첫 급여 지급에는 그런 이력이 없을 수 있습니다. 정기적인 급여 기간이 없으면 Publication 15는 해당 지급이 포함하는 일수를 세어 일급 또는 기타 기간의 급여로 보고 원천징수합니다. 급여를 처리하는 사람에게 어느 규칙이 적용되는지 물어보세요(IRS: Publication 15).
• 아래 일정에 따라 납부하고 신고하세요.
• 연간 전체로 적정해야 합니다. 보수는 수행한 업무를 기준으로 판단합니다. 소유주가 한 해 내내 일했다면 그 업무를 기준으로 금액을 정하며, 늦게 시작했다고 금액이 낮아진다는 내용은 IRS 안내에 없습니다.

급여를 지급하기 전에 현금을 계획하세요. 분배금으로 계좌가 비었다면 돈을 다시 넣는 방법은 별도의 문제입니다. 자본 출자와 대여금은 다르게 처리되고, 대여금에는 실제 조건이 있어야 합니다(다음 부분 참조). 급여를 지급하기 전에 검토를 받으세요.

이미 가져간 분배금을 급여라고 부를 수 있나요?

스스로 이름을 바꾸는 방식으로는 안 됩니다. IRS는 주주에게 지급한 돈을 분배금에서 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS: 보수 쟁점). IRS의 임원 페이지는 지급액이 실제로 용역의 대가인지를 따지는 법원의 판단 기준을 설명하며, 급여를 제한하려는 법인의 의도는 결정적이지 않다고 합니다(IRS: 법인 임원). 소유주가 과거 이체를 급여로만 바꾸는 절차를 설명하는 IRS 안내는 없습니다.

결과는 두 가지가 가능하며, 어느 쪽인지는 사실관계가 결정합니다.

IRS는 임원 보수를 대여금이나 법인이 대신 낸 개인 비용으로 처리하는 것도 경고합니다(IRS: 임원 급여 fact sheet). 실제 대여금에는 계약, 명시된 이자율, 상환 기간, 상환하지 않을 때의 결과가 있습니다(IRS: 본인에게 급여 지급하기). 이체를 분류하려면 S corporation 장부 따라잡기와 S corporation 분배금 기록하기를 보세요.

어느 정도의 급여가 적정 보수이고, 너무 낮으면 어떻게 되나요?

IRS는 공식을 제시하지 않습니다. 세법과 규정에 구체적인 기준이 없으며 법원이 사실관계에 따라 판단합니다(IRS: 임원 급여 fact sheet). IRS가 꼽는 요소에는 교육 수준과 경력, 업무, 시간과 노력, 비슷한 사업체의 급여, 배당 이력이 있습니다. 적정 보수는 주주가 직접 또는 간접적으로 받는 금액을 넘지 않습니다(IRS: 보수 쟁점).

금액을 너무 낮게 정하면 IRS가 분배금을 급여로 재분류할 여지가 생기며, 이 경우 양쪽 부담분의 고용세와 아래 가산세가 따릅니다. 금액을 정하는 방법은 S corporation 소유주 급여를, 면허가 필요한 직업은 직업별 적정 급여를 보세요.

첫 급여를 지급하기 전에 급여 계정과 납부를 어떻게 설정하나요?

급여 지급일 전에 소유주의 사회보장번호와 Form W-4를 받아 두세요. 납부 계정은 첫 납부 기한까지 작동해야 하므로 지금 등록하세요.

전체 목록은 급여 설정하기를 보세요.

납부 일정. 조회 기간(lookback period)에 신고한 세금이 $50,000 이하인 법인은 월별로 납부합니다. 조회 기간은 재작년 7월 1일부터 작년 6월 30일까지의 네 개 분기이며, 그때 급여가 없던 법인은 신고한 세금이 없습니다. 월별 납부 의무자는 다음 달 15일까지 납부하므로 12월에 지급한 급여는 1월 15일이 기한입니다. 하루에 누적된 세금이 $100,000 이상이면 다음 영업일까지 납부해야 하며, 이 기준에 도달한 월별 납부 의무자는 최소한 그해의 남은 기간과 이듬해 동안 주 두 번 납부하는 반주 단위(semiweekly) 납부 의무자가 됩니다(IRS: Publication 15).

당해 분기 또는 전 분기의 세금이 $2,500 미만이고 당해 분기에 $100,000의 익일 납부 의무가 없었던 고용주는 납부 대신 기한 내 Form 941과 함께 납부할 수 있습니다. 다만 과거 이체가 나중에 급여로 처리되면 이 요건을 충족하지 못할 수 있으며, IRS는 확실하지 않으면 납부하라고 안내합니다(IRS: Publication 15).

연말 늦게 급여가 시작되면 어느 분기 신고서를 제출하나요?

급여를 처음 지급한 분기의 Form 941을 제출하므로, 12월에 지급했다면 넷째 분기 신고서입니다. 이후 모든 분기에는 급여가 없어도 신고서가 필요합니다. 다만 IRS가 법인에 Form 944를 제출하라고 알렸거나, 계절 고용주이거나, 최종 신고서를 제출하는 경우는 예외입니다(IRS: Form 941 작성 안내).

Form 941의 기한은 분기가 끝난 다음 달의 마지막 날인 4월 30일, 7월 31일, 10월 31일, 1월 31일입니다. 해당 분기의 세금 전액을 기한 내에 납부한 고용주는 분기가 끝난 후 둘째 달 10일까지 제출할 수도 있으며, 4분기는 2월 10일입니다. 기한이 주말이나 법정 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다. 월별 납부 의무자는 16번 줄에 급여를 지급한 달별로 세금을 보고합니다(IRS: Form 941 작성 안내).

제출하기 전에 IRS 계정을 확인하세요. Form SS-4 작성 안내는 Form 944를 선택하지 않은 고용주가 모든 분기에 Form 941을 제출해야 한다고 밝힙니다(IRS: Form SS-4 작성 안내). 따라서 EIN 신청 때 직원이 있다고 신고한 법인은 과거 분기가 미제출로 나올 수 있습니다. 먼저 이를 대조하세요. 급여세가 밀렸을 때를 보세요.

납부 지연과 신고서 지연에는 어떤 가산세가 적용되나요?

납부 지연 가산세와 신고서 지연 가산세는 기한을 넘긴 납부와 신고서에만 적용됩니다. 만회 급여 지급은 그 자체의 날짜로 판단하며, IRS가 더 이른 시점에 지급한 것으로 보는 급여는 그 이른 날짜로 판단합니다.

납부 가산세율은 합산되지 않으며, 도달한 가장 높은 가산세율이 적용됩니다. 한 달에 지연 제출 가산세와 납부 지연 가산세가 모두 적용되면 지연 제출 가산세는 납부 지연 가산세만큼 줄어듭니다. 납부 가산세는 기한부터 달력 기준 일수로 셉니다. 직원용 Form W-2 사본을 늦게 교부하면 같은 Form W-2 금액이 별도로 적용됩니다(IRS: 납부 불이행 가산세; IRS: Publication 15; IRS: Form W-2와 Form W-3). 세금을 늦게 납부하거나 신고서를 늦게 제출하면 이자가 부과됩니다(IRS: Form 941 작성 안내).

급여를 책임지는 사람이 고의로 세금을 원천징수하거나 납부하지 않으면 26 U.S.C. 6672에 따른 신탁기금 회수 가산세도 받을 수 있으며, 금액은 원천징수했어야 할 미납 세금의 100%입니다(IRS: Publication 15). IRS는 법인 임원을 포함한 직원을 비직원으로 처리한 고용주가 원천징수하지 않은 사회보장세, 메디케어세, 소득세에 책임을 지고 이 가산세에 대한 책임도 질 수 있다고 밝힙니다(IRS: 본인에게 급여 지급하기). 이 가산세는 section 3509 세율로 계산한 세금에는 부과되지 않습니다(IRS: IRM 4.23.8). 신탁기금 회수 가산세를 보세요. 통지서와 구제는 급여세가 밀렸을 때에 있습니다.

연말 이후 급여는 어떤 서식으로 신고하나요?

급여를 지급한 뒤 소유주는 Form W-2를 받고, 법인은 Form 941, Form W-2와 Form W-3, 아래 기준에 해당하면 Form 940, 그리고 주 신고서를 제출합니다.

주식 또는 의결권의 2%를 넘게 가진 소유주를 위해 법인이 납부한 건강보험료는 그 소유주의 Form W-2 박스 1에 급여로 들어갑니다. 모든 직원 또는 직원 그룹을 위한 플랜에 따라 납부했다면 박스 3과 박스 5에서는 제외됩니다(IRS: 보수 쟁점). 소유주 건강보험을 보세요.

연방 실업세는 직원 한 명당 급여 첫 $7,000에 6.0%이며, 주 세액공제를 전부 받으면 0.6%입니다. 일부 주는 법인 임원을 주 실업세에서 제외하며, 그러면 연방 세율이 더 높아질 수 있습니다(IRS: Publication 15; IRS: Form 940 작성 안내). Form 940 납부 기한은 직접 급여 지급하기에 있습니다.

장부는 어떻게 바로잡나요? 급여, 급여 부채, 분배금은 어떻게 하나요?

장부에는 급여, IRS와 주 정부에 내야 할 세금, 그리고 실제 분배금만 들어 있는 분배금 계정이 나와야 합니다.

분기마다 장부를 신고서와 맞추세요. 급여 부채 계정은 Form 941과, 그해의 급여는 Form W-2 및 Form W-3과 맞춥니다. Form W-3은 직원 부담분만 보고하므로 Form 941에는 Form W-3에 있는 사회보장세와 메디케어세의 약 두 배가 나와야 합니다(IRS: Publication 15). 급여 기록 보관 기간은 급여 기록 보관에, 분개는 급여 분개에 있습니다.

급여 없이 한 해 넘게 지났다면 어떻게 하나요?

지금 급여를 지급하면 올해의 급여가 신고되며 과거 연도는 바로잡히지 않습니다. 지금 지급한 급여는 지급한 해에 과세됩니다(IRS: Publication 15).

법인이 소유주를 직원이 아닌 것으로 처리해 원천징수하지 않았다면, section 3509가 원천징수하지 않은 세금 중 직원 부담분을 줄여 줄 수 있습니다. 고의로 무시한 경우나 소득세는 원천징수했지만 사회보장세와 메디케어세는 원천징수하지 않은 경우에는 적용되지 않으며, 고용주 부담분 전액은 여전히 내야 합니다(26 U.S.C. 3509; IRS: Form 941-X 작성 안내). 개별 사건에서 구속력이 없는 IRS 조사 안내는 Form W-2 없이 분배금으로만 지급받은 임원에게 이를 적용합니다. Schedule K-1에 보고된 분배금에는 낮은 세율을, 대여금과 개인 비용에는 높은 세율을 적용합니다. 이미 일부 Form W-2 급여를 받은 임원은 나중에 재분류된 금액에 대해 일반적으로 전체 세율을 적용받습니다(IRS: IRM 4.23.8.5.2.1). 과거 연도 금액이 어떻게 계산되는지는 S corporation 소유주 급여를 보세요.

IRS가 얼마나 거슬러 올라갈 수 있는지는 무엇을 제출했는지에 달려 있습니다. Form 941을 제출하지 않은 분기는 기간 제한 없이 세금을 부과할 수 있습니다(26 U.S.C. 6501(c)(3)). 제출한 Form 941은 보통 세 해가 한도이며, 신고서를 일찍 제출했다면 이듬해 4월 15일부터 셉니다(26 U.S.C. 6501(a) and (b)(2)). 연도마다 드는 비용은 금액, 날짜, 제출한 서류에 달려 있습니다. 과거 연도의 부담은 S corporation 소유주 급여를, 기록 재구성은 S corporation 장부 따라잡기를 보세요.

예시

설명을 위한 미국 달러 금액이며 급여 기준 금액이 아닙니다.

컨설턴트 S corporation: 4분기에 급여 추가

한 컨설턴트의 S corporation은 소유주 급여를 빼기 전 이익이 $120,000이었고, 소유주는 $100,000을 분배금으로 가져갔습니다. 급여는 지급하지 않았습니다. 소유주는 그해의 적정 급여를 $60,000으로 정하고 12월 15일자 급여 한 번으로 지급합니다. 직원 사회보장세와 메디케어세는 $60,000의 7.65%인 $4,590이고, 법인도 같은 $4,590을 냅니다. 실업세를 빼고도 법인에는 $64,590이 필요합니다. 소유주의 세금이 원천징수되는 총급여 $60,000에 고용주 부담분 $4,590을 더한 금액입니다.

법인이 조회 기간에 급여가 없었다고 가정하면 월별 납부 의무자이므로, 원천징수한 세금과 양쪽 부담분의 기한은 1월 15일입니다. 법인은 4분기 Form 941, Form 940, 소유주의 Form W-2와 Form W-3을 제출합니다. 급여가 법인의 이익을 줄이므로 $100,000의 분배금이 소유주의 주식 취득가액을 초과할 수 있습니다. S corporation 분배금 기록하기를 보세요. 이미 $100,000이 법인에서 나갔으므로 소유주가 돈을 다시 넣어야 할 수 있으며, 그 처리는 사실관계에 달려 있습니다.

3월에 선택이 발효됐는데 11월까지 아무것도 지급하지 않음

창업자의 S corporation 선택이 3월 1일에 발효됩니다. 법인은 3월부터 10월까지 아무것도 지급하지 않다가 11월에 급여를 시작합니다. 첫 Form 941은 급여를 처음 지급한 분기인 넷째 분기 신고서이며, 그 이전 달들은 여기에 보고되지 않습니다. 3월부터 10월까지 급여를 지급해야 했는지는 창업자가 사소한 수준을 넘는 일을 했는지, 급여를 받을 권리가 있었는지 같은 사실관계에 달려 있으므로, 창업자는 11월 금액을 정하기 전에 두 가지를 모두 기록해 둡니다.

매달 $4,000 이체 후 급여로 처리해 달라는 요청

한 소유주가 인출금으로 표시해 여덟 달 동안 매달 $4,000씩, 합계 $32,000을 법인에서 옮겼습니다. $32,000이 총급여이고, 전체 세율이 적용되며, 법인이 소유주의 이후 급여에서 직원 부담분을 징수한다고 가정합니다(IRS: Publication 15). $32,000에 대한 직원 사회보장세와 메디케어세는 소득세 원천징수 전 $2,448이고, 법인도 같은 $2,448을 냅니다. 법인이 직원 부담분을 대신 내면 그 금액이 추가 급여가 되어 세금이 더 늘어납니다(IRS: Publication 15-A). 사실관계상 이체가 용역의 대가였다면 각 이체는 그 날짜의 급여 지급입니다. 월별 납부 의무자가 1월 이체에 대해 내야 했던 납부 기한은 2월 15일 또는 다음 영업일이었으며, 납부 지연 가산세 구간은 그 날짜부터 셉니다. IRS는 용역의 대가를 급여로 보므로, 무엇이든 신고하기 전에 금액과 연도를 검토합니다.

상황이 다르다면?

• 연말이 가깝고, 분배금만 받았고, 급여 설정, Form 941, 주 정부 계정이 아직 없습니다: 급여 금액, 만회 급여 지급의 날짜와 방식, 과거 이체의 처리, 과거 연도의 위험 여부가 모두 IRS가 부과할 수 있는 금액을 바꾸므로 급여를 지급하기 전에 함께 결정하세요. 법인 세금 도움을 보세요.
• 급여 없이 한 해 넘게 지났거나 IRS 또는 주 정부 통지서가 도착했습니다: 각각 답을 바꿉니다. 과거 연도 부담과 급여세가 밀렸을 때를 보고, 금액이나 통지서가 관련되면 법인 세금 도움을 보세요.
• 여러 해의 장부가 밀려 있습니다: 먼저 장부를 다시 만드세요. S corporation 장부 따라잡기 또는 장부 관리 도움을 보세요.
• 소유주가 ITIN만 있거나 미국 밖에 삽니다: 급여, 취업 허가, 소유주 본인의 신고가 답을 바꿀 수 있습니다. 법인 세금 도움을 보세요. 캐나다 거주자인 소유주는 캐나다에 사는 미국 S corporation 소유주를 보세요.
• 소유주가 여럿이거나 가족이 일하고 이체로 지급받았습니다: 각자의 보수는 별개의 문제입니다. S corporation 급여로 가족에게 지급하기를 보세요.
• 원천징수 없이 EFTPS로 본인의 세금을 납부했거나 CP05A 통지서를 받았습니다: EFTPS로 납부한 S corporation 소유주 세금을 보세요.
• S corporation 선택을 신고했지만 사업을 Schedule C로 신고했습니다: Schedule C로 신고한 S corporation을 보세요.
• 면허가 필요한 직업의 급여 기준이 필요합니다: 직업별 적정 급여를 보세요.
• 이후 분기마다 직접 급여를 지급할 예정입니다: 직접 급여 지급하기를 보세요.