S corporation 주주 대여금과 출자금: 대여금 취득가액

S corporation에 넣은 돈은 대여금으로 처리해야 하나요, 출자금으로 처리해야 하나요?

S corporation에 넣은 돈은 법인이 본인에게 갚아야 하는 진짜 채무일 때만 대여금입니다. 대여금이 아닌 돈은 일반적으로 출자금입니다. 두 항목은 재무상태표에서 다른 자리에 놓이고 생기는 취득가액도 다르므로, 이름은 실제 사실과 맞아야 합니다.

재무상태표 줄 번호는 Form 1120-S에서, 취득가액 항목은 Form 7203 작성 안내에서 가져왔습니다. 이름만으로는 아무것도 정해지지 않습니다. 진정한 대여금인지는 모든 사실과 정황에 따라 달라집니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)). 돈이 오가기 전에 정하세요. 나중에 붙인 이름도 사실로 뒷받침되어야 합니다.

다음에 해당하면 간단한 사안이 아닙니다.

• 약정서가 없거나, 조건을 지키지 않았습니다.
• 법인이 손실을 본인에게 넘겼거나, 분배금이 주식 취득가액을 넘을 수 있습니다.
• 손실로 취득가액이 줄어든 뒤에 대여금을 상환받고 있거나 상환받았습니다.
• 은행 대출에 보증을 섰거나, 다른 회사나 친척을 거쳐 빌려줬습니다.
• 과거에 회사를 위해 쓴 돈을 이제 와서 대여금으로 바꾸려 합니다.

준비물: 돈이 들어오고 나간 모든 이체의 은행 기록(돈의 출처가 해외 계좌라면 그 기록 포함), 약정서나 대출 계약서, 모든 Schedule K-1(Item I와 16번 칸), Form 7203 또는 취득가액 기록, 법인의 재무상태표.

주주 대여금이 진짜 채무가 되려면 무엇이 필요한가요?

주주 대여금이 진짜 채무라는 것은 법인에서 본인에게 직접 이어지는 진정한 채무이며, 모든 사실과 정황으로 판단한다는 뜻입니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)). 규정에 체크리스트는 없습니다. 다음 사실은 양쪽이 그 돈을 채무로 다뤘다는 점을 보여 줍니다.

• 금액, 이자율, 상환일이 적힌 서명된 약정서
• 본인 계좌에서 법인 계좌로 보낸 날짜가 찍힌 이체 내역
• 법인 장부의 부채 항목, 그리고 매년 본인에게 알려 주는 잔액
• 약정서대로 지급했거나 발생 처리한 이자
• 일정대로 상환한 원금, 일정대로 하지 못했다면 서면으로 바꾼 조건

채무는 본인에게 이어져야 합니다. 본인과 별도로 과세되지 않는 사업체(disregarded entity)를 거친 대여, 예를 들어 단일 구성원 LLC를 통한 대여도 같게 봅니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)(iii), Example 1). 다른 곳에서 빌려 그 돈을 다시 빌려주는 연계 대여(back-to-back loan)는 사실관계에 따라 판단합니다. 법인이 친척이나 별도 과세 대상인 본인 소유 회사에 갚아야 하는 돈은 일반적으로 본인에게 직접 이어지지 않습니다.

이 구분은 돈이 부모, 배우자, 공동 계좌, 해외 계좌에서 나온 경우에 중요합니다. 본인 돈으로 넣었다면 출처가 드러나는 이체 기록을 보관하세요. 친척이 법인에 빌려준 것이라면 그 친척이 대여자이고, 본인은 그 돈에 대해 대여금 취득가액이 일반적으로 없습니다.

주주 대여금 때문에 S corporation 선택이 위태로워질 수 있나요?

S corporation은 주식 종류를 하나만 가질 수 있고, 두 번째 종류가 생기면 S corporation 지위를 잃을 수 있습니다(section 1361(b)(1)(D)). 직접 채무(straight debt) 규정에 맞는 주주 대여금은 두 번째 주식 종류가 아닙니다. 그 규정의 요건은 다음과 같습니다(section 1361(c)(5); 26 CFR 1.1361-1(l)(5)).

• 일정 금액을 요청 시 또는 정해진 날짜에 지급한다는 서면의 무조건적 약속(정식 약정서까지는 아니어도 됩니다)
• 이자와 지급일이 이익이나 법인의 선택에 좌우되지 않을 것
• 대여금을 주식으로 바꿀 수 있는 방법이 없을 것
• 대여자가 개인(비거주 외국인 제외), 상속재산, section 1361(c)(2)에 해당하는 신탁, 또는 대부업을 적극적이고 정기적으로 하는 사람일 것

두 가지 세이프하버가 더 있습니다(26 CFR 1.1361-1(l)(4)(ii)(B)).

• 서면 없는 가불금. 연중 어느 때든 합계가 $10,000 이하이고, 당사자들이 채무로 다루며, 합리적인 기간 안에 상환될 것으로 예상되는 경우입니다.
• 주식 지분에 비례하는 대여금. 자기자본으로 취급되는 같은 종류의 채무가 주주만 보유하고 주식 지분과 같은 비율로 나뉘어 있으면 두 번째 주식 종류가 아닙니다. 채무의 종류가 서로 다르면 대여금 잔액이 같다는 것만으로는 충분하지 않습니다. 단독 주주의 채무는 항상 이 요건을 충족합니다.

비례 규정은 S corporation 선택만 보호합니다. 취득가액을 따질 때 그 돈이 채무인지는 여전히 사실관계에 달려 있습니다. 이 세이프하버 밖의 대여금이라고 해서 자동으로 두 번째 주식 종류가 되지는 않습니다. 일반 세법 원칙상 자기자본으로 취급되는 채무도, 주식의 분배·청산 권리나 주주 자격 제한을 피하는 것이 주된 목적이어야 합니다. 전환사채에는 별도 기준이 있습니다. 콜옵션처럼 작동하는 전환권은 그런 목적이 없어도 두 번째 주식 종류를 만들 수 있습니다(26 CFR 1.1361-1(l)(4)(iv)). 이익에 연동되거나 전환 가능한 조건은 서명하기 전에 검토를 받으세요.

주주 대여금으로 취득가액이 생기나요? 대여금 취득가액과 주식 취득가액은 어떻게 다른가요?

네. 본인이 해 준 진정한 대여금은 법인이 본인에게 갚아야 하는 잔액만큼 대여금 취득가액(IRS는 loan basis라고도 함)이 되고, 손실이 생기면 줄고 이후 소득이 생기면 회복됩니다(Form 7203 작성 안내). 대여금 취득가액은 주식 취득가액과 따로 관리하며, 둘의 작동 방식이 다릅니다.

표의 출처: Form 7203 작성 안내; section 1367(b)(2). 대여금 취득가액에 대해 두 가지를 더 알아 두세요.

• 대여금 취득가액은 법인의 과세연도 말을 기준으로 계산합니다(26 CFR 1.1367-2(d)). 그래서 연도 말 이후에 한 대여는 다음 연도부터 반영됩니다. 연도 말 전에 법인이 상환한 대여금은 연도 말에 남아 있지 않으므로 그해 손실을 흡수하지 못합니다(26 CFR 1.1367-2(b)(1)).
• 취득가액 기록은 법인이 아니라 본인이 보관합니다. Schedule K-1은 계산에 도움을 줄 뿐입니다(Form 7203 작성 안내).

대여금 상환은 Form 7203을 제출해야 하는 사유 중 하나입니다(Form 7203 작성 안내). 누가 제출하는지와 해마다 쌓아 가는 방법은 S corporation 주주의 취득가액을 참고하세요.

주주 대여금은 장부에 어떻게 기록하고, Schedule L과 K-1에는 어디에 나오나요?

들어온 돈은 현금과 부채로 기록하고, 주주별로 계정을 하나씩 두세요. 출자금은 자기자본으로 기록합니다. 계정 이름은 장부 관리 관행이며 IRS 규정이 아닙니다.

서면 약정서마다 하위 계정을 따로 두세요. Form 7203은 서면 약정서마다 열을 따로 쓰고, 별도 서류가 없는 가불금은 하나의 통합 개설 계정(open account) 잔액으로 합칩니다(Form 7203 작성 안내).

돈이 들어오고 나간 계정 하나를 누적 잔액으로 그냥 두지 마세요. 목적별로 나누세요. 빌려준 돈, 출자한 돈, 상환, 분배금, 법인이 본인 개인 비용을 대신 낸 금액으로 나눕니다. 연말에 본인이 법인에 갚을 돈이 있다면, 그것은 본인이 빌려준 돈이 아니라 본인이 빌린 돈이며 다른 줄에 올라갑니다(Form 1120-S의 Schedule L, 7번 줄). 법인에서 돈 빌리기와 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.

신고서에서는 연말 잔액을 Schedule L의 19번 줄(주주로부터의 대여금)에 적습니다. 다만 법인이 Schedule B의 11번 질문(소규모 수입과 자산)에 "예"라고 답하면 Schedule L이 면제됩니다. 각 주주의 연초와 연말 잔액은 해당 주주의 Schedule K-1 Item I에 적습니다. 19번 줄은 일반적으로 K-1 합계와 일치해야 하고, Item I에는 보증이나 공동 서명만 한 채무는 포함되지 않습니다(Form 1120-S 작성 안내; Schedule K-1).

S corporation은 주주 대여금에 대해 어느 정도의 이자를 지급할 수 있나요?

법인은 진짜 대여금에 이자를 지급할 수 있습니다. 적용 연방 이자율보다 낮은 이자율이나 무이자는 section 7872가 적용될 수 있습니다. 이 규정에 따르면 법인과 주주 사이의 대여금에 이자가 너무 적으면 시장 이자율보다 낮은 대여금(below-market loan)이 되고, 세법은 부족한 이자를 지급한 것으로 볼 수 있습니다(제7872조).

• 기준 이자율. 요구불 대여는 연방 단기 이자율이 기준입니다. 기간이 정해진 대여는 대여일에 적용되는 적용 연방 이자율이 기준입니다(section 7872(f)(2)). IRS는 이 이자율을 매달 발표합니다(적용 연방 이자율).
• 소액 대여. 본인과 법인 사이의 모든 대여금 합계가 $10,000 이하인 날에는 이 규정이 적용되지 않습니다. 단, 세금 회피가 주된 목적 중 하나이면 예외입니다(section 7872(c)(3)). 기간이 정해진 대여에 이 규정이 한번 적용되면, 잔액이 나중에 그 한도 아래로 내려가도 계속 적용됩니다(section 7872(f)(10)).
• 너무 높은 이자율. 직접 채무의 이자는 양쪽 모두 이자로 취급하며 분배금이 아닙니다. 이자율이 비합리적으로 높으면 적정한 부분이 이자가 아닌 것으로 재분류될 수 있습니다(26 CFR 1.1361-1(l)(5)(iv)).

양쪽의 세금 처리는 다음과 같습니다.

• 법인은 사업에 쓴 돈의 이자를 Form 1120-S의 13번 줄에서 공제하며, 사업 이자 한도 안에서 공제됩니다. 임대 부동산이나 투자와 관련된 이자는 다른 곳에 신고합니다(Form 1120-S 작성 안내).
• 본인은 받은 이자를 본인 신고서에 이자 소득으로 신고합니다. 법인이 Form 1099-INT를 제출해야 할 수도 있습니다. 등록 형식으로 발행했거나 일반 대중에게 제공하는 유형의 약정서 이자는 $10부터 신고 대상입니다(section 6049). 영업 중인 사업체가 지급하는 그 밖의 이자는 연간 지급액이 $2,000에 이르면 신고 대상입니다(section 6041). 인쇄된 Form 1099-INT 작성 안내에는 아직 section 6041의 예전, 더 낮은 금액이 적혀 있습니다.
• 시기. 법인이 아직 지급하지 않은 이자를 발생 처리했는데 본인이 지급받을 때 소득으로 신고한다면, 법인의 공제는 본인이 그 이자를 소득에 포함할 때까지 미뤄집니다. 이 규정에서는 S corporation 주식의 소유주를 모두 특수관계자로 봅니다(section 267(a)(2) 및 (e)).

돈은 어떻게 돌려받나요? 대여금 상환인가요, 분배금인가요?

대여금은 원금 상환으로 돌려받습니다. 출자금은 분배금으로만 돌려받을 수 있습니다. 세금과 신고 방식이 다릅니다.

• 대여금 상환. 법인은 Schedule K의 16e번 줄과 본인의 K-1 16번 칸 코드 E에 신고합니다(Form 1120-S 작성 안내). Form 7203에서는 원금 부분만 상환으로 셉니다. 이자는 상환이 아닙니다(Form 7203).
• 분배금. 배당이 아닌 분배금은 주식 취득가액만으로 판정하며, 그 취득가액을 넘는 부분은 양도소득입니다. 본인이 해 준 대여금은 분배금을 보호하지 못합니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액). C corporation이던 시절의 이익잉여금이 있는 법인은 과세되는 배당도 지급할 수 있습니다. 취득가액을 넘는 분배금과 S corporation 분배금 기록하기를 참고하세요.

소유주가 여러 명인데 한 소유주의 출자금만 돌려주면, 그것은 다른 소유주는 받지 못하는 분배금입니다. 진짜 대여금을 조건대로 상환한 것이라면 채무 상환이며, 어느 쪽인지는 사실관계로 정해집니다. S corporation의 불균등 분배금을 참고하세요.

주주 대여금을 상환받으면 세금이 생기기도 하나요?

네. 손실로 대여금 취득가액이 줄었고 이후 소득으로 회복되지 않았다면 그렇습니다. 상환금 중 비과세인 부분은 취득가액이 남아 있는 대여금의 비율만큼이고, 나머지는 소득입니다(Form 7203; K-1 작성 안내, 16번 칸 코드 E). 서면 약정서가 있는 대여금은 회복분을 반영한 뒤에도 대여금의 사분의 일에 취득가액이 남아 있다면, 원금을 상환할 때마다 그 사분의 일이 비과세입니다. 개설 계정(open account) 가불금은 그해의 가불금과 상환액을 연말에 상계하고, 순상환액만 상환으로 셉니다(26 CFR 1.1367-2(d)(2); Form 7203 작성 안내의 19번 줄).

출처: Form 7203 작성 안내. 상환으로 생긴 소득은 취득가액을 늘리지 않습니다.

개설 계정 잔액(가불금에서 상환액을 뺀 금액)이 법인 사업연도 말에 $25,000를 넘으면, 다음 연도부터 취득가액 조정에서 서면 약정서와 같이 취급되고 그 잔액에는 위의 상계가 적용되지 않습니다(26 CFR 1.1367-2(a)(2)). 그런데 Form 7203 작성 안내는 그보다 큰 잔액을 포함해 개설 계정 채무의 소득을 여전히 일반 소득으로 보고하라고 합니다. 이 소득의 성격에 대해 안내문이 양쪽을 모두 가리키므로(17번과 34번 줄), 그 기준을 넘은 잔액을 상환하기 전에 검토를 받으세요.

그해 순증가분(소득 항목에서 손실, 공제, 공제되지 않는 비용, 분배금을 뺀 금액)은 상환 직전에 효력이 생기는 것으로 보고, 줄어든 대여금 취득가액을 먼저 회복시킵니다. 이 회복은 그해 초에 보유하던 대여금에만 적용되고 대여금 액면을 넘지 않습니다(26 CFR 1.1367-2(c)(1) 및 (d)(1); Form 7203 작성 안내의 23번 줄). 대여금 취득가액은 상환금 중 소득이 되는 비율을 정하므로, 법인이 손실을 넘겨준 해에 상환받을 계획이라면 미리 계산해 두는 것이 좋습니다.

법인이 은행에서 돈을 빌렸고 제가 보증을 섰다면 어떻게 되나요?

보증이나 공동 서명만으로는 대여금 취득가액이 생기지 않습니다. 보증에 따라 대출금을 실제로 갚은 때에만, 그 갚은 금액까지 취득가액이 생깁니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)(ii); Form 7203 작성 안내).

은행 대출은 장부에 법인이 은행에 진 채무로 남고, 본인의 K-1 Item I에서도 제외됩니다. 보증에 따라 대신 갚았다면 보증 서류, 은행의 상환 기록, 법인이 이제 본인에게 갚아야 할 금액을 적은 서면 기록을 보관하세요.

회사를 위해 낸 비용을 지금 대여금으로 바꿀 수 있나요?

오늘 날짜로 만든 서류는 앞서 낸 돈이 대여금이었다는 증거로는 약할 수 있습니다. 대여금 취득가액은 모든 사실과 정황으로 판단하는 진정한 채무가 있어야 생깁니다. 나중에 쓴 약정서를 항상 무시하거나 항상 인정한다는 규정은 없으므로 사실관계가 결정합니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

오늘 서명한 약정서는 오늘부터의 합의를 보여 줄 뿐입니다. 돈이 오갈 때 아무도 부채를 기록하지 않았고, 이자도 붙이지 않았고, 상환도 없었다면 IRS는 그것이 애초에 대여금이었는지 의심할 수 있습니다. IRS는 주주가 주장하는 대여금이나 출자금을 낼 자금력이 있었는지도 살펴본다고 하므로 은행 기록을 보관하세요(IRS: 주식 및 대여금 취득가액).

앞으로는 돈이 오갈 때 처리 방식을 문서로 남기세요. 빌려주는 날 서명한 약정서나 책임 있는 경비 처리 계획(accountable plan)에 따른 비용 정산이 방법입니다. 소유주 비용 정산하기와 정산받지 못한 S corporation 비용을 참고하세요.

대여금 취득가액과 주식 취득가액은 공제받을 수 있는 손실을 어떻게 제한하나요?

S corporation이 본인에게 넘기는 손실과 공제는 주식 취득가액과 대여금 취득가액의 합계를 넘을 수 없습니다. 초과분은 공제가 보류되고, 성격을 유지한 채 기한 없이 이월됩니다(section 1366(d); Form 7203 작성 안내).

• 순서. 기본 순서에서 주식 취득가액은 소득으로 먼저 늘고, 그다음 분배금, 공제되지 않는 비용, 손실 순서로 줄어듭니다. 분배금이 손실보다 먼저 주식 취득가액을 쓰고, 손실 중 주식 취득가액으로 더는 감당할 수 없는 부분만 대여금 취득가액을 줄입니다(section 1367(a) 및 (b)(2); 26 CFR 1.1367-1(f); IRS: 주식 및 대여금 취득가액).
• 선택. 각 주주는 26 CFR 1.1367-1(g)에 따라 공제되지 않는 비용보다 손실을 먼저 반영하도록 선택할 수 있습니다. 그러면 주식과 대여금 취득가액을 넘는 공제되지 않는 비용이 사라지지 않고 이월됩니다. 이 진술서는 기한 내에 제출한 원본 또는 수정 신고서에 첨부하며, 법인명을 적고, IRS가 취소를 허용하지 않는 한 이후 연도에도 적용됩니다(Form 7203 작성 안내).
• 취득가액 회복. 이후 순증가분(그해의 손실, 공제, 공제되지 않는 비용, 분배금을 빼고 남은 소득)은 법인이 본인에게 갚아야 할 금액까지 대여금 취득가액을 먼저 회복시키고, 그다음에 주식 취득가액을 늘립니다. 취득가액이 회복되면 보류된 손실을 공제할 수 있게 됩니다.
• 소멸하는 손실. 보류된 손실은 일반적으로 주식을 전부 처분하면 사라집니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액). 예외는 두 가지입니다. section 1041에 따라 배우자 또는 전 배우자에게 주식을 넘기면 손실도 받는 사람에게 넘어갑니다. 그리고 S corporation 지위가 끝나더라도 그 뒤의 짧은 기간(종료 후 전환 기간, post-termination transition period)에는 주식 취득가액에 한해 손실을 쓸 수 있습니다(section 1366(d)(2)(B) 및 (3)).
• 그 밖의 제한. 취득가액이 먼저입니다. 위험 한도(at-risk), 수동적 활동, 초과 사업 손실 제한은 그다음에 적용됩니다(Form 7203 작성 안내).

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며, 모든 금액은 미국 달러입니다.

서명한 약정서가 있는 경우

소유주가 운영 자금으로 $50,000을 5년 만기 약정서에 서명하고 연 6%로 넣었습니다(적용 연방 이자율 이상이라고 가정). 법인은 $50,000을 주주 대여금(Schedule L 19번 줄)으로 기록합니다. 소유주에게는 $50,000의 대여금 취득가액이 생깁니다. 첫해에 원금을 상환하지 않는다면 법인이 지급하는 이자 $3,000은 법인에게는 사업 공제이고 소유주에게는 이자 소득입니다.

약정서도 상환 계획도 없는 경우

같은 $50,000을 약정서도, 이자도, 상환 계획도 없이 넣었습니다. 사실관계가 대여금을 뒷받침하지 않을 수 있습니다. 이런 식으로 넣은 돈은 일반적으로 출자금(추가 납입 자본)으로 기록하며, $50,000의 주식 취득가액이 생깁니다. 나중에 돌려받으면 분배금이고 주식 취득가액으로 판정합니다. 약정서가 없는 가불금도 채무일 수 있지만 증거가 더 빈약합니다.

손실, 취득가액, 상환

소유주가 약정서에 따라 $40,000을 빌려줬고 주식 취득가액은 $10,000입니다. 법인은 소득이나 분배금 없이 2년 동안 매년 $30,000의 손실을 봅니다.

전체 취득가액이 $50,000이었으므로 $60,000 손실 중 $50,000이 인정되고 $10,000은 이월됩니다. 3년 차에 법인이 $40,000을 상환하고 순소득이 없다면, 대여금 취득가액이 0이므로 상환금 중 비과세인 부분이 없습니다. 서면 약정서가 있는 대여금이므로 $40,000 전액이 양도소득입니다. 3년 차에 순증가분이 있었다면 대여금 취득가액이 먼저 회복되어 이 소득이 줄어듭니다.

내 상황은 다른가요?

• 손실을 공제받았거나, 분배금이 주식 취득가액을 넘을 수 있거나, 약정서가 없는 경우: 그 돈이 채무인지 출자금인지, 각 K-1에 나온 대여금 잔액과 이를 뒷받침하는 기록은 모두 본인 기록에 달려 있습니다. 다음 신고서가 이를 근거로 삼기 전에 장부 관리 지원으로 정리하시고, S corporation 주주의 취득가액도 참고하세요.
• 손실로 취득가액이 줄어든 대여금을 곧 상환받는 경우: 상환금에 세금이 붙을 수 있으므로 법인 세금 신고 지원으로 대여금 취득가액을 먼저 계산하고, 장부 관리 지원으로 장부에 빌려준 돈과 상환받은 돈이 드러나도록 정리하세요.
• 은행 대출에 보증을 섰거나, 돈이 다른 회사, 친척, 공동 계좌를 거쳐 들어온 경우: 본인이 갚을 때까지 대여금 취득가액이 0일 수 있고, 대여금이 본인에게 이어지지 않을 수도 있습니다. 신고서를 제출하기 전에 장부 관리 지원으로 누가 무엇을 빌려줬는지 정리하세요.
• 지난 신고서에서 근거가 없는 손실이나 취득가액을 사용한 경우: 취득가액을 넘는 분배금을 보고, 고치기 전에 법인 세금 신고 지원을 받으세요.
• 법인이 오히려 본인에게 돈을 빌려준 경우: 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.
• 회사 비용을 대신 냈는데 정산받지 못한 경우: 정산받지 못한 S corporation 비용을 참고하세요.
• 사업체가 S corporation이 아니라 LLC인 경우: LLC에 대한 소유주 출자금 또는 대여금을 참고하세요.
• 장부가 밀렸거나 재무상태표가 신고서와 맞지 않는 경우: S corporation 장부 관리를 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.