S corporation में शेयरधारक ऋण या पूँजी: ऋण आधार (debt basis)

S corp में लगाए पैसे को ऋण के रूप में दर्ज करूँ या पूँजी के रूप में?

S corporation में आपका लगाया पैसा तभी ऋण है, जब वह असली कर्ज़ हो, यानी कंपनी आपकी देनदार हो। जो पैसा ऋण नहीं है, वह आम तौर पर पूँजी का योगदान (capital contribution) माना जाता है। दोनों तुलन पत्र में अलग जगह दिखते हैं और आपको अलग आधार देते हैं, इसलिए नाम तथ्यों से मेल खाना चाहिए।

तुलन पत्र की लाइनें Form 1120-S से ली गई हैं और आधार की पंक्तियाँ Form 7203 के निर्देश से। सिर्फ़ नाम से कुछ तय नहीं होता: पैसा सच्चा ऋण है या नहीं, यह सभी तथ्यों और परिस्थितियों पर निर्भर करता है (26 CFR 1.1366-2(a)(2))। पैसा देने से पहले ही तय करें; बाद में जोड़े गए नाम को भी तथ्यों का सहारा चाहिए।

मामला सीधा-सादा नहीं है, जब:

• कोई नोट नहीं है, या उसकी शर्तों का कभी पालन नहीं हुआ;
• कंपनी ने हानि आप तक पहुँचाई है, या आपके वितरण शेयर के आधार से ज़्यादा हो सकते हैं;
• हानि से ऋण का आधार घटने के बाद उस ऋण को चुकाया जा रहा है, या चुकाया जा चुका है;
• आपने बैंक के ऋण की गारंटी दी, या किसी दूसरी कंपनी या रिश्तेदार के ज़रिये पैसा दिया;
• आप पिछले सालों में कंपनी के लिए खर्च किए पैसे को अब ऋण का नाम देना चाहते हैं।

इकट्ठा करें: पैसे के हर लेनदेन के बैंक रिकॉर्ड (अंदर और बाहर), जिसमें वह विदेशी खाता भी शामिल है जिससे पैसा आया हो, कोई भी नोट या ऋण समझौता, हर Schedule K-1 (Item I और box 16), Form 7203 या आपके आधार के रिकॉर्ड, और कंपनी का तुलन पत्र।

शेयरधारक ऋण को असली कर्ज़ क्या बनाता है?

शेयरधारक ऋण तब असली कर्ज़ है, जब वह सच्चा ऋण हो जो सीधे कंपनी से आपके प्रति बनता हो, और यह सभी तथ्यों और परिस्थितियों से परखा जाता है (26 CFR 1.1366-2(a)(2))। नियम में कोई चेकलिस्ट नहीं है। ये तथ्य दिखाते हैं कि दोनों पक्षों ने पैसे को कर्ज़ ही माना:

• हस्ताक्षर किया हुआ नोट, जिसमें रकम, ब्याज दर और चुकाने की तारीखें लिखी हों;
• आपके अपने खाते से कंपनी के खाते में तारीख वाला ट्रांसफ़र;
• कंपनी की बहीखाते में देनदारी, और हर साल आपको बताया गया बकाया;
• नोट के अनुसार चुकाया या जमा किया गया ब्याज;
• समय पर चुकाया गया मूलधन, या समय न मिलने पर लिखित बदलाव।

कर्ज़ आपके प्रति होना चाहिए। आपसे अलग न माने जाने वाली संस्था (disregarded entity) के ज़रिये दिया गया ऋण, जैसे एकल-सदस्य LLC, उतना ही मान्य है (26 CFR 1.1366-2(a)(2)(iii), Example 1)। बैक-टू-बैक ऋण, जिसमें आप कहीं और से उधार लेकर वही पैसा आगे उधार देते हैं, तथ्यों के आधार पर परखा जाता है। कंपनी जो पैसा किसी रिश्तेदार को या आपकी ऐसी कंपनी को चुकानी है जो disregarded नहीं है, वह आम तौर पर सीधे आपके प्रति नहीं बनता।

यह तब मायने रखता है, जब पैसा माता-पिता, जीवनसाथी, संयुक्त खाते या विदेश के खाते से आया हो। अगर आपने उसे अपने पैसे के रूप में लगाया, तो ट्रांसफ़र के वे रिकॉर्ड रखें जो दिखाएँ कि पैसा कहाँ से आया। अगर रिश्तेदार ने पैसा कंपनी को उधार दिया, तो वही रिश्तेदार ऋणदाता है और उससे आपको आम तौर पर कोई ऋण आधार नहीं मिलता।

क्या शेयरधारक ऋण से S चुनाव खतरे में पड़ सकता है?

S corporation में शेयर की सिर्फ़ एक श्रेणी हो सकती है, और दूसरी श्रेणी से कंपनी का S दर्जा जा सकता है (धारा 1361(b)(1)(D))। जो शेयरधारक ऋण सीधे कर्ज़ (straight debt) के नियम पर खरा उतरता है, वह शेयर की दूसरी श्रेणी नहीं है। उस नियम के लिए ये चाहिए (section 1361(c)(5); 26 CFR 1.1361-1(l)(5)):

• माँगने पर या तय तारीख पर तय रकम चुकाने का लिखित, बिना शर्त वादा, भले ही औपचारिक नोट न हो;
• ब्याज और भुगतान की तारीखें ऐसी हों जो मुनाफ़े पर या कंपनी की मर्ज़ी पर निर्भर न हों;
• ऋण को शेयर में बदलने का कोई तरीक़ा न हो;
• ऋणदाता कोई व्यक्ति हो (अनिवासी विदेशी व्यक्ति को छोड़कर), कोई संपदा, section 1361(c)(2) में बताया गया ट्रस्ट, या ऐसा व्यक्ति जो सक्रिय रूप से और नियमित रूप से पैसा उधार देने का काम करता हो।

दो और सुरक्षित दायरे (safe harbor) लागू होते हैं (26 CFR 1.1361-1(l)(4)(ii)(B)):

• बिना लिखत के अग्रिम। साल में किसी भी समय कुल मिलाकर $10,000 से ज़्यादा नहीं, जिन्हें दोनों पक्ष कर्ज़ मानें और जिनके उचित समय में चुकाए जाने की उम्मीद हो।
• शेयर के अनुपात में रखे ऋण। एक ही श्रेणी की ऐसी देनदारियाँ जिन्हें इक्विटी माना जाए, जो सिर्फ़ शेयरधारकों के पास हों और उनके शेयर के अनुपात में ही हों, शेयर की दूसरी श्रेणी नहीं मानी जातीं। देनदारियाँ अलग श्रेणी की हों, तो सिर्फ़ ऋण की बराबर रकम काफ़ी नहीं है। एकमात्र शेयरधारक की देनदारियाँ हमेशा इस दायरे में आती हैं।

अनुपात का नियम सिर्फ़ S चुनाव को बचाता है; आधार के लिए पैसा ऋण है या नहीं, यह तब भी तथ्यों पर निर्भर करता है। इन सुरक्षित दायरों से बाहर का ऋण अपने आप शेयर की दूसरी श्रेणी नहीं बन जाता। सामान्य कर सिद्धांतों के तहत जिस देनदारी को इक्विटी माना जाए, उसका मुख्य मक़सद भी शेयर के वितरण या परिसमापन के अधिकारों, या शेयरधारक कौन हो सकता है इसकी सीमाओं को टालना होना चाहिए। परिवर्तनीय ऋण (convertible debt) की जाँच अलग है: कॉल ऑप्शन की तरह काम करने वाले रूपांतरण के अधिकार उस मक़सद के बिना भी शेयर की दूसरी श्रेणी बना सकते हैं (26 CFR 1.1361-1(l)(4)(iv))। मुनाफ़े पर आधारित या परिवर्तनीय शर्तों पर हस्ताक्षर से पहले उनकी समीक्षा करवाएँ।

क्या शेयरधारक ऋण से मुझे आधार मिलता है, और ऋण आधार शेयर के आधार से कैसे अलग है?

हाँ। आपका दिया सच्चा ऋण आपको ऋण आधार (IRS इसे loan basis भी कहता है) देता है, जो कंपनी पर आपके बकाया के बराबर होता है, हानि से घटता है और बाद की आय से वापस बढ़ता है (Form 7203 के निर्देश)। ऋण आधार शेयर के आधार से अलग रखा जाता है, और दोनों अलग तरह से काम करते हैं।

तालिका के स्रोत: Form 7203 के निर्देश; section 1367(b)(2)। ऋण आधार के बारे में दो बातें और:

• ऋण आधार कंपनी के कर वर्ष के अंत में निकाला जाता है (26 CFR 1.1367-2(d)), इसलिए वर्ष के बाद दिया गया ऋण सिर्फ़ आगे के सालों में गिना जाता है। जो ऋण कंपनी वर्ष के अंत से पहले चुका दे, वह अंत में बकाया नहीं रहता, इसलिए वह उस साल की हानि को नहीं सोखता (26 CFR 1.1367-2(b)(1))।
• आधार के रिकॉर्ड आप रखते हैं, कंपनी नहीं। Schedule K-1 उन्हें निकालने में सिर्फ़ मदद करता है (Form 7203 के निर्देश)।

ऋण की वापसी उन घटनाओं में से एक है जिनमें Form 7203 ज़रूरी होता है (Form 7203 के निर्देश)। इसे कौन फ़ाइल करता है और साल-दर-साल आधार कैसे बनता है, इसके लिए S corporation शेयरधारक का आधार देखें।

शेयरधारक ऋण को बहीखाते में कैसे दर्ज करूँ, और वह Schedule L और K-1 पर कहाँ दिखता है?

पैसे को नकद और देनदारी के रूप में दर्ज करें, हर शेयरधारक के लिए एक अलग खाते में। पूँजी का योगदान इसके बजाय इक्विटी में जाता है। खातों के नाम बहीखाते की प्रथा हैं, IRS के नियम नहीं।

हर लिखित नोट को उसके अपने उप-खाते में रखें। Form 7203 हर लिखित नोट को उसके अपने कॉलम में दर्ज करता है, और जिन अग्रिमों का अलग कागज़ नहीं है, वे मिलकर एक ओपन-अकाउंट बकाया बनाते हैं (Form 7203 के निर्देश)।

अगर एक ही खाते में पैसा अंदर भी गया हो और बाहर भी, तो उसे एक चलते हुए बकाये के रूप में न छोड़ें। उसे मक़सद के हिसाब से बाँटें: आपने क्या उधार दिया, क्या पूँजी के रूप में लगाया, कितना चुकाया गया, कितना वितरण हुआ, और कंपनी ने आपके निजी खर्च के लिए क्या चुकाया। अगर साल के अंत में आप कंपनी के देनदार हैं, तो वह आपको दिया गया ऋण है, आपका दिया ऋण नहीं, और वह तुलन पत्र की दूसरी लाइन पर आता है (Form 1120-S में Schedule L, line 7); अपनी ही कंपनी से उधार लेना और तुलन पत्र पर शेयरधारकों को दिए ऋण देखें।

रिटर्न में साल के अंत का बकाया Schedule L, line 19 (शेयरधारकों से ऋण) में जाता है, सिवाय तब जब कंपनी Schedule B के question 11 (छोटी प्राप्तियाँ और संपत्ति) का उत्तर Yes देती है, जिससे Schedule L की ज़रूरत नहीं रहती। हर शेयरधारक के साल की शुरुआत और अंत का बकाया उसके Schedule K-1 के Item I में जाता है। Line 19 आम तौर पर K-1 के कुल से मिलनी चाहिए, और Item I में वह कर्ज़ शामिल नहीं होता जिसकी आपने सिर्फ़ गारंटी दी या जिस पर सह-हस्ताक्षर किए (Form 1120-S के निर्देश; Schedule K-1)।

शेयरधारक ऋण पर S corporation मुझे कितना ब्याज दे सकती है?

कंपनी असली ऋण पर ब्याज दे सकती है, और applicable federal rate से कम दर, या बिल्कुल ब्याज न होने पर section 7872 लागू हो सकती है। उस धारा के तहत कंपनी और उसके किसी भी शेयरधारक के बीच का वह ऋण, जिस पर ब्याज बहुत कम हो, बाज़ार से कम ब्याज वाला ऋण (below-market loan) है, और कर कानून न दिए गए ब्याज को चुकाया हुआ मान सकता है (धारा 7872)।

• मानक दर। माँगने पर चुकाए जाने वाले ऋण के लिए यह federal short-term rate है। तय अवधि के ऋण के लिए यह ऋण दिए जाने के दिन लागू applicable federal rate है (section 7872(f)(2))। IRS ये दरें हर महीने प्रकाशित करता है (Applicable Federal Rates)।
• छोटे ऋण। जिन दिनों आपके और कंपनी के बीच सभी ऋण मिलाकर $10,000 से ज़्यादा नहीं होते, उन दिनों यह नियम लागू नहीं होता, सिवाय जब कर बचाना मुख्य मक़सदों में से एक हो (section 7872(c)(3))। तय अवधि के ऋण पर यह नियम एक बार लागू हो जाए, तो बकाया बाद में उस सीमा से नीचे आने पर भी लागू रहता है (section 7872(f)(10))।
• बहुत ऊँची दर। सीधे कर्ज़ (straight debt) पर ब्याज दोनों पक्षों के लिए ब्याज ही माना जाता है, वितरण नहीं। अगर दर अनुचित रूप से ऊँची हो, तो उचित हिस्से को ब्याज के अलावा कुछ और माना जा सकता है (26 CFR 1.1361-1(l)(5)(iv))।

दोनों पक्षों पर कर कैसे लगता है:

• कंपनी अपने व्यवसाय में इस्तेमाल किए पैसे पर दिया ब्याज Form 1120-S की line 13 पर काट सकती है, व्यावसायिक ब्याज की सीमा के भीतर। किराये की संपत्ति या निवेश से जुड़ा ब्याज कहीं और रिपोर्ट होता है (Form 1120-S के निर्देश)।
• आप ब्याज को अपने रिटर्न में ब्याज की आय के रूप में दिखाते हैं। कंपनी को Form 1099-INT फ़ाइल करना पड़ सकता है। पंजीकृत रूप में जारी नोट या जनता को दिए जाने वाले प्रकार के नोट के ब्याज की रिपोर्टिंग $10 से शुरू होती है (section 6049)। चालू व्यवसाय जो दूसरा ब्याज देता है, उसकी रिपोर्टिंग तब शुरू होती है जब साल में भुगतान $2,000 तक पहुँच जाएँ (section 6041)। छपे Form 1099-INT के निर्देश में section 6041 की अब भी पुरानी, कम रकम लिखी है।
• समय। अगर कंपनी बिना चुकाया ब्याज उपार्जित (accrue) करती है और आप आय तब दिखाते हैं जब वह मिलती है, तो कंपनी की कटौती तब तक रुकी रहती है जब तक आप वह ब्याज अपनी आय में शामिल नहीं करते। इस नियम के लिए कानून S corporation के शेयर के हर स्वामी को संबंधित पक्ष मानता है (section 267(a)(2) और (e))।

पैसा वापस कैसे निकालूँ: ऋण की वापसी या वितरण?

ऋण मूलधन की वापसी के रूप में लौटता है। पूँजी सिर्फ़ वितरण के रूप में लौटती है। कर और रिपोर्टिंग दोनों में फ़र्क़ है।

• ऋण की वापसी। कंपनी इसे Schedule K की line 16e पर और आपके K-1 के box 16, code E में रिपोर्ट करती है (Form 1120-S के निर्देश)। Form 7203 पर सिर्फ़ मूलधन वाला हिस्सा गिना जाता है; ब्याज वापसी नहीं है (Form 7203)।
• वितरण। गैर-लाभांश वितरण के लिए सिर्फ़ शेयर का आधार कसौटी है, और उस आधार से ऊपर का हिस्सा पूँजीगत लाभ है। आपका दिया ऋण वितरण को नहीं बचाता (IRS: स्टॉक और ऋण आधार)। जिस कंपनी के पास C corporation वाले सालों की कमाई है, वह कर योग्य लाभांश भी दे सकती है। आधार से ज़्यादा वितरण और S corporation के वितरण दर्ज करना देखें।

एक से ज़्यादा स्वामी होने पर सिर्फ़ एक स्वामी की पूँजी लौटाना ऐसा वितरण है जो दूसरों को नहीं मिलता। इसके उलट, असली ऋण को उसकी शर्तों पर चुकाना कर्ज़ की वापसी है, और कौन-सा मामला है, यह तथ्य तय करते हैं। S corporation के असमान वितरण देखें।

क्या शेयरधारक ऋण चुकाने पर कभी कर लगता है?

हाँ, जब हानि ने ऋण का आधार घटा दिया हो और बाद की आय ने उसे वापस न बढ़ाया हो। चुकौती का कर-मुक्त हिस्सा वह है जितने हिस्से के ऋण पर अब भी आधार बचा है, और बाकी लाभ है (Form 7203; K-1 के निर्देश, box 16 code E)। लिखित नोट के मामले में, अगर बहाली के बाद भी ऋण के एक चौथाई हिस्से पर आधार बचा है, तो हर मूलधन-चुकौती का एक चौथाई कर-मुक्त है। ओपन-अकाउंट अग्रिमों में साल के अंत में उस साल के अग्रिम और चुकौतियाँ आपस में घटाई जाती हैं, और सिर्फ़ शुद्ध चुकौती गिनी जाती है (26 CFR 1.1367-2(d)(2); Form 7203 के निर्देश, line 19)।

स्रोत: Form 7203 के निर्देश। चुकौती पर हुआ लाभ आधार नहीं बढ़ाता।

अगर कंपनी के किसी वर्ष के अंत में ओपन-अकाउंट बकाया (अग्रिम में से चुकौतियाँ घटाने के बाद) $25,000 से ऊपर हो, तो अगले साल से आधार के समायोजन के लिए उसे लिखित नोट जैसा माना जाता है, और उस बकाये पर ऊपर बताई आपसी कटौती बंद हो जाती है (26 CFR 1.1367-2(a)(2))। फिर भी Form 7203 के निर्देश ओपन-अकाउंट ऋण पर लाभ को, उस बड़े बकाये समेत, साधारण लाभ ही बताते हैं। वे इस लाभ के स्वरूप पर दोनों तरफ़ इशारा करते हैं (line 17 और 34), इसलिए जो बकाया उस सीमा को पार कर चुका हो, उसे चुकाने से पहले समीक्षा करवाएँ।

साल की शुद्ध बढ़त (आय की मदें घटा हानि, कटौतियाँ, नॉन-डिडक्टिबल खर्च और वितरण) घटे हुए ऋण आधार को सबसे पहले बहाल करती है, चुकौती से ठीक पहले से प्रभावी। यह सिर्फ़ उन ऋणों तक पहुँचती है जो उस साल की शुरुआत में आपके पास थे, और कभी ऋण की अंकित रकम से ऊपर नहीं जाती (26 CFR 1.1367-2(c)(1) और (d)(1); Form 7203 के निर्देश, line 23)। ऋण का आधार तय करता है कि चुकौती का कितना हिस्सा लाभ है, इसलिए जिस साल कंपनी ने आपको हानि पहुँचाई हो, उस साल चुकौती से पहले इसे निकाल लेना ठीक रहता है।

अगर कंपनी ने बैंक से कर्ज़ लिया और मैंने उसकी गारंटी दी, तो?

सिर्फ़ गारंटी या सह-हस्ताक्षर से आपको ऋण आधार नहीं मिलता। आधार तभी मिलता है जब आप गारंटी के तहत ऋण पर भुगतान करते हैं, और उसी भुगतान तक (26 CFR 1.1366-2(a)(2)(ii); Form 7203 के निर्देश)।

बैंक का ऋण बहीखाते में कंपनी की बैंक के प्रति देनदारी के रूप में रहता है, और आपके K-1 का Item I उसे शामिल नहीं करता। अगर आप गारंटी के तहत भुगतान करते हैं, तो गारंटी, आपके भुगतानों का बैंक का रिकॉर्ड और इस बात का लिखित रिकॉर्ड रखें कि अब कंपनी पर आपका क्या बकाया है।

मैंने कंपनी के लिए जो खर्च चुकाए, क्या उन्हें अब ऋण बना सकता हूँ?

आज की तारीख के कागज़ पिछले भुगतानों के ऋण होने का कमज़ोर सबूत हो सकते हैं। ऋण आधार के लिए सच्चा ऋण चाहिए, जिसे सभी तथ्यों और परिस्थितियों से परखा जाता है। कोई नियम नहीं कहता कि बाद का नोट हमेशा अनदेखा या हमेशा मान्य होगा, इसलिए तथ्य ही तय करते हैं (26 CFR 1.1366-2(a)(2))।

आज हस्ताक्षर किया नोट आज से लागू समझौता दिखाता है। अगर पैसा देते समय किसी ने देनदारी दर्ज नहीं की, ब्याज नहीं लगाया या कुछ चुकाया नहीं, तो IRS सवाल उठा सकता है कि वह कभी ऋण था भी या नहीं। IRS यह भी कहता है कि देखा जाए कि शेयरधारक के पास दावा किया गया ऋण या योगदान देने का साधन था या नहीं, इसलिए बैंक रिकॉर्ड रखें (IRS: स्टॉक और ऋण आधार)।

आगे से पैसा देते समय ही उसका व्यवहार दर्ज करें: ऋण देने के दिन हस्ताक्षर किया नोट, या accountable plan के तहत प्रतिपूर्ति। स्वामी के खर्च की प्रतिपूर्ति और S corporation के कभी न लौटाए गए खर्च देखें।

ऋण आधार और शेयर का आधार मेरी काटी जा सकने वाली हानि को कैसे सीमित करते हैं?

S corporation आप तक जो हानि और कटौतियाँ पहुँचाती है, वे आपके शेयर के आधार और ऋण आधार के जोड़ से ज़्यादा नहीं हो सकतीं। बचा हुआ हिस्सा रोक लिया जाता है (suspended), अपना स्वरूप बनाए रखता है और बिना सीमा के आगे ले जाया जाता है (section 1366(d); Form 7203 के निर्देश)।

• क्रम। तयशुदा क्रम में शेयर का आधार पहले आय से बढ़ता है, फिर वितरण से घटता है, फिर नॉन-डिडक्टिबल खर्च से, फिर हानि से। वितरण हानि से पहले शेयर के आधार का इस्तेमाल करते हैं, और हानि का सिर्फ़ वही हिस्सा ऋण आधार घटाता है जिसे शेयर का आधार अब ढक नहीं सकता (section 1367(a) और (b)(2); 26 CFR 1.1367-1(f); IRS: स्टॉक और ऋण आधार)।
• चुनाव। हर शेयरधारक 26 CFR 1.1367-1(g) के तहत यह चुन सकता है कि हानि नॉन-डिडक्टिबल खर्च से पहले ली जाए, ताकि शेयर और ऋण के आधार से ज़्यादा के नॉन-डिडक्टिबल खर्च खोने के बजाय आगे ले जाए जाएँ। यह विवरण समय पर फ़ाइल किए मूल या संशोधित रिटर्न के साथ जाता है, कंपनी का नाम बताता है, और आगे के सालों पर लागू रहता है जब तक IRS रद्द करने की इजाज़त न दे (Form 7203 के निर्देश)।
• आधार की बहाली। बाद की शुद्ध बढ़त (उस साल की हानि, कटौतियों, नॉन-डिडक्टिबल खर्च और वितरण के बाद बची आय) पहले ऋण आधार बहाल करती है, कंपनी पर आपके बकाये तक, और उसके बाद ही शेयर का आधार बढ़ाती है। आधार लौटने पर रोकी गई हानि काटने लायक हो जाती है।
• खो गई हानि। अगर आप अपने सारे शेयर बेच देते हैं या किसी और को दे देते हैं (dispose), तो रोकी गई हानि आम तौर पर खत्म हो जाती है (IRS: स्टॉक और ऋण आधार)। दो अपवाद: section 1041 के तहत जीवनसाथी या पूर्व जीवनसाथी को दिए शेयर के साथ हानि पाने वाले को चली जाती है, और अगर S दर्जा खत्म हो जाए, तो खत्म होने के बाद की छोटी अवधि (post-termination transition period) में उसे सिर्फ़ शेयर के आधार के सामने इस्तेमाल किया जा सकता है (section 1366(d)(2)(B) और (3))।
• दूसरी सीमाएँ। आधार पहले आता है। at-risk, पैसिव गतिविधि और अतिरिक्त व्यावसायिक हानि की सीमाएँ उसके बाद लागू होती हैं (Form 7203 के निर्देश)।

उदाहरण

ये उदाहरण केवल समझाने के लिए हैं; सभी रकमें अमेरिकी डॉलर में हैं।

हस्ताक्षर किया हुआ नोट

एक स्वामी कार्यशील पूँजी के लिए $50,000 पाँच साल के हस्ताक्षर किए नोट पर 6% पर लगाता है (मान लें कि यह applicable federal rate के बराबर या उससे ज़्यादा है)। कंपनी $50,000 को शेयरधारक से ऋण के रूप में, Schedule L line 19 पर, दर्ज करती है। स्वामी को $50,000 का ऋण आधार मिलता है। अगर पहले साल कोई मूलधन नहीं चुकाया जाता, तो कंपनी $3,000 ब्याज देती है: यह कंपनी के लिए व्यावसायिक कटौती है और स्वामी के लिए ब्याज की आय।

कोई नोट नहीं और चुकाने की कोई योजना नहीं

वही $50,000 बिना नोट, बिना ब्याज और चुकाने की किसी योजना के लगाए जाते हैं। तथ्य शायद ऋण का समर्थन न करें। इस तरह लगाया पैसा आम तौर पर पूँजी का योगदान (अतिरिक्त चुकता पूँजी) दर्ज होता है, जिससे शेयर का आधार $50,000 बढ़ता है। बाद में उसे वापस लेना वितरण है, जिसे शेयर के आधार के सामने जाँचा जाता है। बिना नोट के अग्रिम भी ऋण हो सकते हैं, पर सबूत कमज़ोर रहता है।

हानि, आधार और चुकौती

एक स्वामी नोट के तहत $40,000 उधार देता है और उसके पास $10,000 का शेयर का आधार है। कंपनी दो सालों में हर साल $30,000 की हानि उठाती है, बिना किसी आय या वितरण के।

कुल आधार $50,000 था, इसलिए $60,000 की हानि में से $50,000 की अनुमति है और $10,000 आगे ले जाया जाता है। वर्ष 3 में कंपनी $40,000 चुका देती है और उसकी कोई शुद्ध आय नहीं है। ऋण का आधार शून्य है, इसलिए चुकौती का कोई हिस्सा कर-मुक्त नहीं: $40,000 पूँजीगत लाभ है, क्योंकि ऋण लिखित नोट था। वर्ष 3 में शुद्ध बढ़त होती तो वह पहले ऋण का आधार बहाल करती और यह लाभ घटा देती।

आपके लिए अलग है?

• हानि का दावा किया गया, वितरण शेयर के आधार से ज़्यादा हो सकता है, या कोई नोट नहीं है: पैसा ऋण है या पूँजी, हर K-1 पर दिखा ऋण का बकाया और उसे सहारा देने वाली प्रविष्टियाँ, सब आपके रिकॉर्ड पर निर्भर हैं। अगला रिटर्न इन पर टिके, उससे पहले इन्हें ठीक करने के लिए बहीखाता सहायता लें, और S corporation शेयरधारक का आधार देखें।
• हानि से आधार घटने के बाद कोई ऋण चुकाया जाने वाला है: चुकौती पर कर लग सकता है, इसलिए पहले कॉर्पोरेट कर सहायता से ऋण का आधार निकालें, और बहीखाता सहायता से बहीखाते में दिखवाएँ कि क्या उधार दिया और क्या चुकाया गया।
• आपने बैंक के ऋण की गारंटी दी, या पैसा किसी दूसरी कंपनी, रिश्तेदार या संयुक्त खाते से आया: आपके चुकाने तक ऋण आधार शून्य हो सकता है, या ऋण आपके प्रति बना ही न हो। रिटर्न फ़ाइल होने से पहले यह सुलझाने के लिए बहीखाता सहायता लें कि किसने किसे क्या उधार दिया।
• पिछले रिटर्न में ऐसी हानि या आधार इस्तेमाल हुआ जिसका आपके पास सबूत नहीं है: आधार से ज़्यादा वितरण देखें, और उन्हें सुधारने से पहले कॉर्पोरेट कर सहायता लें।
• इसके बजाय कंपनी ने आपको पैसा उधार दिया: अपनी ही कंपनी से उधार लेना देखें।
• आपने कंपनी के खर्च चुकाए और आपको कभी वापस नहीं मिले: S corporation के कभी न लौटाए गए खर्च देखें।
• व्यवसाय S corporation नहीं, LLC है: अपनी LLC में स्वामी का योगदान या ऋण देखें।
• बहीखाता पिछड़ा है या तुलन पत्र रिटर्न से नहीं मिलता: S corporation का बहीखाता देखें और बहीखाता सहायता लें।