S Şirketi Hissedar Kredisi mi Sermaye mi? Borç Maliyet Esası

S şirketime koyduğum parayı kredi mi sermaye mi olarak kaydetmeliyim?

S şirketine koyduğunuz para, ancak şirketin size borçlu olduğu gerçek bir borçsa kredidir. Kredi olmayan para genellikle sermaye katkısıdır. İkisi bilançoda farklı yerlerde durur ve size farklı maliyet esası sağlar; bu yüzden etiketin gerçek durumla uyuşması gerekir.

Bilanço satırları Form 1120-S üzerinden, maliyet esası satırları ise Form 7203 talimatlarından gelir. Etiket tek başına hiçbir şeyi belirlemez: paranın bona fide (gerçek) bir kredi olup olmadığı tüm olgulara ve koşullara bağlıdır (26 CFR 1.1366-2(a)(2)). Karara para hareket etmeden önce varın; sonradan eklenen bir etiketin de yine olgularla desteklenmesi gerekir.

Durum şu hallerde basit değildir:

• hiç senet yoktur ya da şartlara hiç uyulmamıştır;
• şirket zararları size aktarmıştır veya dağıtımlarınız hisse maliyet esasınızı aşabilir;
• zararlar maliyet esasını düşürdükten sonra bir kredi geri ödeniyor ya da ödenmiştir;
• bir banka kredisine kefil oldunuz ya da parayı başka bir şirket veya bir akraba üzerinden verdiniz;
• önceki yıllarda şirket için harcadığınız parayı sonradan kredi olarak yeniden adlandırmak istiyorsunuz.

Toplayın: içeri ve dışarı yapılan her transferin banka kayıtları (paranın geldiği yurt dışı hesap dahil), varsa senet veya kredi sözleşmesi, her Schedule K-1 (Item I ve 16. kutu), Form 7203 veya maliyet esası kayıtlarınız ve şirketin bilançosu.

Hissedar kredisini gerçek borç yapan nedir?

Hissedar kredisi, doğrudan şirketten size doğan ve tüm olgulara ve koşullara göre değerlendirilen bona fide (gerçek) bir borç olduğunda gerçek borçtur (26 CFR 1.1366-2(a)(2)). Kuralda bir kontrol listesi yoktur. Şu olgular, iki tarafın da parayı borç olarak ele aldığını gösterir:

• tutarı, faiz oranını ve geri ödeme tarihlerini belirten imzalı bir senet;
• kendi hesabınızdan şirketin hesabına yapılmış, tarihli bir transfer;
• şirketin defterlerinde bir borç kaydı ve size her yıl bildirilen bir bakiye;
• senedin öngördüğü şekilde ödenen veya tahakkuk ettirilen faiz;
• zamanında geri ödenen anapara; ödenmediyse yazılı bir değişiklik.

Borç size doğmalıdır. Sizden ayrı sayılmayan (yok sayılan) bir işletme, örneğin tek üyeli LLC, üzerinden verilen kredi de aynı şekilde sayılır (26 CFR 1.1366-2(a)(2)(iii), Example 1). Başka bir yerden borçlanıp parayı şirkete aktardığınız karşılıklı (back-to-back) kredi, kendi olgularına göre test edilir. Şirketin bir akrabaya ya da yok sayılmayan, size ait başka bir şirkete borçlu olduğu para ise genellikle doğrudan size doğmuş borç sayılmaz.

Bu, para bir ebeveynden, eşten, ortak hesaptan veya yurt dışındaki bir hesaptan geldiğinde önemlidir. Parayı kendi paranız olarak şirkete aktardıysanız, kaynağını gösteren transfer kayıtlarını saklayın. Parayı şirkete akrabanız borç verdiyse borç veren o akrabadır ve bundan genellikle borç maliyet esası elde etmezsiniz.

Hissedar kredisi S seçimini riske atar mı?

S şirketinin yalnızca tek bir hisse sınıfı olabilir; ikinci bir sınıf S statüsünü kaybettirebilir (1361(b)(1)(D) maddesi). Düz borç (straight debt) kuralına uyan hissedar kredisi ikinci hisse sınıfı sayılmaz. Bu kural şunları ister (1361(c)(5) maddesi; 26 CFR 1.1361-1(l)(5)):

• belirli bir tarihte veya talep üzerine sabit bir tutarı ödemeye dair yazılı, koşulsuz bir söz; resmî bir senet şart değildir;
• kârlara ya da şirketin tercihine bağlı olmayan faiz ve ödeme tarihleri;
• krediyi hisseye çevirme imkânının olmaması;
• borç verenin bir gerçek kişi (mukim olmayan yabancı hariç), bir tereke, 1361(c)(2) maddesinde tanımlanan bir trust veya düzenli ve fiilen borç verme işiyle uğraşan bir kişi olması.

İki güvenli liman daha uygulanır (26 CFR 1.1361-1(l)(4)(ii)(B)):

• Yazısız avanslar. Yıl içinde herhangi bir anda toplam $10.000 tutarını aşmayan, taraflarca borç sayılan ve makul bir süre içinde geri ödenmesi beklenen avanslar.
• Hisselerle orantılı krediler. Özsermaye sayılan, aynı sınıftan, yalnızca hissedarların elinde bulunan ve hisseleriyle aynı oranda dağılan borçlanmalar ikinci hisse sınıfı değildir. Borçlanmalar farklı sınıflardansa yalnızca kredi bakiyelerinin eşleşmesi yetmez. Tek hissedarın borçlanmaları her zaman bu şartı sağlar.

Orantı kuralı yalnızca S seçimini korur; paranın maliyet esası bakımından borç sayılıp sayılmayacağı yine olgulara bağlıdır. Bu güvenli limanların dışında kalan bir kredi otomatik olarak ikinci hisse sınıfı olmaz. Genel vergi ilkelerine göre özsermaye sayılan bir borçlanmanın ayrıca, hissenin dağıtım veya tasfiye haklarını ya da kimlerin hissedar olabileceğine dair sınırları dolanmak gibi asıl bir amacının olması gerekir. Dönüştürülebilir borcun ayrı bir testi vardır: alım opsiyonu gibi işleyen dönüşüm hakları, bu amaç olmadan da ikinci bir hisse sınıfı oluşturabilir (26 CFR 1.1361-1(l)(4)(iv)). Kâra bağlı veya dönüştürülebilir şartları imzalanmadan önce inceletin.

Hissedar kredisi bana maliyet esası sağlar mı ve borç maliyet esası hisse maliyet esasından nasıl farklıdır?

Evet. Sizden gelen bona fide bir kredi, şirketin size borçlu olduğu bakiyeye eşit borç maliyet esası (IRS buna kredi maliyet esası da der) sağlar; zararlar bunu azaltır, sonraki gelirler geri yükler (Form 7203 talimatları). Borç maliyet esası hisse maliyet esasından ayrı tutulur ve ikisi farklı işler.

Tablonun kaynakları: Form 7203 talimatları; 1367(b)(2) maddesi. Borç maliyet esasıyla ilgili iki nokta daha:

• Borç maliyet esası şirketin vergi yılının sonunda hesaplanır (26 CFR 1.1367-2(d)); bu yüzden yıl sonundan sonra verilen kredi yalnızca sonraki yıllar için sayılır. Şirketin yıl sonundan önce geri ödediği kredi yıl sonunda elde olmadığından o yılın zararından hiçbir pay almaz (26 CFR 1.1367-2(b)(1)).
• Maliyet esası kayıtlarını şirket değil siz tutarsınız. Schedule K-1 yalnızca hesaplamanıza yardımcı olur (Form 7203 talimatları).

Kredi geri ödemesi, Form 7203 gerektiren olaylardan biridir (Form 7203 talimatları). Formu kimin verdiği ve yıl yıl hesaplama için bkz. S şirketi hissedar maliyet esası.

Hissedar kredisini defterlere nasıl kaydederim ve Schedule L ile K-1'de nerede görünür?

Parayı nakit ve borç olarak kaydedin; her hissedar için ayrı bir hesap açın. Sermaye katkısı ise özsermayeye gider. Hesap adları muhasebe uygulamasıdır, IRS kuralı değildir.

Her yazılı senedi kendi alt hesabında tutun. Form 7203 her yazılı senedi ayrı bir sütunda izler; ayrı belgesi olmayan avanslar ise tek bir birleşik açık hesap bakiyesi oluşturur (Form 7203 talimatları).

Aynı hesapta hem içeri hem dışarı para hareketi olduysa onu tek bir akan bakiye olarak bırakmayın. Amaca göre bölün: verdiğiniz kredi, katkıda bulunduğunuz sermaye, geri ödemeler, dağıtımlar ve şirketin sizin adınıza ödediği kişisel giderler. Yılı şirkete borçlu bitirirseniz bu, sizden şirkete değil şirketten size verilmiş bir kredidir ve farklı bir satırda durur (Form 1120-S üzerinde Schedule L, 7. satır); bkz. kendi şirketinizden borç almak ve bilançoda hissedarlara verilen krediler.

Beyannamede yıl sonu bakiyesi Schedule L, 19. satıra (Loans from shareholders) yazılır; ancak şirket Schedule B, 11. soruya (küçük hasılat ve varlıklar) Evet cevabı verirse Schedule L doldurma zorunluluğu kalkar. Her hissedarın yıl başı ve yıl sonu bakiyesi, o hissedarın Schedule K-1 belgesinde Item I'ya yazılır. 19. satır genellikle K-1 toplamıyla mutabık olmalıdır; Item I ise yalnızca kefil olduğunuz veya birlikte imzaladığınız borçları kapsamaz (Form 1120-S talimatları; Schedule K-1).

S şirketi hissedar kredisi için bana hangi faizi ödeyebilir?

Şirket gerçek bir krediye faiz ödeyebilir; geçerli federal faiz oranının altında bir oran ya da hiç faiz olmaması 7872. maddeyi devreye sokabilir. Bu maddeye göre bir şirket ile hissedarlarından biri arasındaki, yeterli faiz taşımayan kredi piyasa faizinin altında kredidir ve vergi kanunu eksik faizi ödenmiş sayabilir (7872. madde).

• Ölçüt. Talep üzerine ödenecek kredide federal kısa vadeli orandır. Vadeli kredide, kredinin verildiği gün geçerli olan geçerli federal orandır (7872(f)(2) maddesi). IRS oranları her ay yayımlar (IRS: Geçerli federal faiz oranları).
• Küçük krediler. Sizinle şirket arasındaki tüm kredilerin toplamı $10.000 tutarını aşmayan günlerde kural uygulanmaz; ancak vergiden kaçınmak asıl amaçlardan biriyse uygulanır (7872(c)(3) maddesi). Kural vadeli bir krediye bir kez uygulanmaya başlayınca, bakiye sonradan bu sınırın altına düşse bile uygulanmaya devam eder (7872(f)(10) maddesi).
• Aşırı yüksek oran. Düz borçtaki faiz iki taraf için de faiz sayılır, dağıtım sayılmaz. Oran makul olmayacak kadar yüksekse uygun bir kısmı faiz dışında bir şey olarak yeniden nitelendirilebilir (26 CFR 1.1361-1(l)(5)(iv)).

Her tarafın vergilendirilmesi:

• Şirket, işinde kullandığı paranın faizini Form 1120-S üzerinde 13. satırda, işletme faizi sınırı içinde indirir. Kiralık mülk veya yatırımlarla ilgili faiz başka yerde bildirilir (Form 1120-S talimatları).
• Siz faizi kendi beyannamenizde faiz geliri olarak bildirirsiniz. Şirketin Form 1099-INT vermesi gerekebilir. Kayıtlı biçimde veya halka sunulan türde düzenlenen bir senedin faizi için bildirim $10 tutarından başlar (6049. madde). Faal bir işletmenin ödediği diğer faizlerde bildirim, bir yılda ödemeler $2.000 tutarına ulaştığında başlar (6041. madde). Basılı Form 1099-INT talimatları 6041. maddeye ait eski, daha düşük tutarı hâlâ gösterir.
• Zamanlama. Şirket ödemediği faizi tahakkuk ettirirse ve siz geliri ödendiğinde bildiriyorsanız, şirketin indirimi faizi gelirinize dahil edeceğiniz zamana kadar bekler. Kanun, bu kural bakımından S şirketi hissesine sahip her sahibi ilişkili kabul eder (267(a)(2) ve (e) maddeleri).

Parayı geri nasıl alırım: kredi geri ödemesi mi, dağıtım mı?

Kredi, anapara geri ödemesi olarak geri gelir. Sermaye ise yalnızca dağıtım olarak geri gelir. Vergisi ve bildirimi farklıdır.

• Kredi geri ödemesi. Şirket bunu Schedule K, 16e satırında ve K-1 belgenizde 16. kutu, E kodu ile bildirir (Form 1120-S talimatları). Form 7203'te yalnızca anapara kısmı sayılır; faiz geri ödeme değildir (Form 7203).
• Dağıtım. Temettü olmayan bir dağıtımda tek ölçüt hisse maliyet esasıdır ve bu esası aşan kısım sermaye kazancıdır. Verdiğiniz kredi dağıtımı korumaz (IRS: hisse ve borç maliyet esası). C şirketi yıllarından kalan kazancı olan bir şirket vergiye tabi temettü de ödeyebilir. Bkz. maliyet esasını aşan dağıtımlar ve S şirketi dağıtımlarının kaydı.

Birden fazla sahip varsa yalnızca bir sahibin sermayesini geri vermek, diğerlerinin almadığı bir dağıtımdır. Şartlarına göre geri ödenen gerçek bir kredi ise borç geri ödemesidir; hangisi olduğuna olgular karar verir. Bkz. eşit olmayan S şirketi dağıtımları.

Hissedar kredisinin geri ödenmesi hiç vergi doğurur mu?

Evet; zararlar kredinin maliyet esasını düşürmüşse ve sonraki gelir bunu geri yüklememişse. Geri ödemenin vergisiz kısmı, kredinin hâlâ maliyet esası olan payıdır; gerisi kazançtır (Form 7203; K-1 talimatları, 16. kutu E kodu). Yazılı bir senette, geri yüklemeden sonra kredinin dörtte birinin maliyet esası kaldıysa, her anapara geri ödemesinin dörtte biri vergisizdir. Açık hesap avanslarında yılın avansları ve geri ödemeleri yıl sonunda netleştirilir ve yalnızca net geri ödeme sayılır (26 CFR 1.1367-2(d)(2); Form 7203 talimatları, 19. satır).

Kaynak: Form 7203 talimatları. Geri ödemedeki kazanç maliyet esasını artırmaz.

Şirketin bir yılının sonunda açık hesap bakiyesi (avanslar eksi geri ödemeler) $25.000 tutarının üzerindeyse, sonraki yıldan itibaren maliyet esası düzeltmeleri bakımından yazılı senet gibi ele alınır ve bu bakiye için yukarıdaki netleştirme sona erer (26 CFR 1.1367-2(a)(2)). Yine de Form 7203 talimatları, bu daha büyük bakiye dahil açık hesap borcundaki kazancı olağan kazanç olarak bildirir. Talimatlar bu kazancın niteliği konusunda iki yöne de işaret eder (17. ve 34. satırlar); bu yüzden o sınırı aşmış bir bakiye geri ödenmeden önce inceletin.

Yıl için net artış (gelir kalemleri eksi zararlar, indirimler, indirilemeyen giderler ve dağıtımlar), azalmış kredi maliyet esasını önce geri yükler; etkisi geri ödemeden hemen önce başlar. Yalnızca o yılın başında elinizde olan kredilere uygulanır ve hiçbir zaman kredinin itibari değerini aşmaz (26 CFR 1.1367-2(c)(1) ve (d)(1); Form 7203 talimatları, 23. satır). Kredi maliyet esası, geri ödemenin ne kadarının kazanç olacağını belirler; bu yüzden şirketin size zarar aktardığı bir yılda geri ödemeden önce hesaplamaya değer.

Şirket bankadan borç aldıysa ve krediye kefil olduysam ne olur?

Kefalet veya birlikte imza tek başına size borç maliyet esası sağlamaz. Maliyet esasını ancak kefalete dayanarak krediye ödeme yaptığınızda ve yalnızca ödediğiniz tutar kadar kazanırsınız (26 CFR 1.1366-2(a)(2)(ii); Form 7203 talimatları).

Banka kredisi defterlerde şirketin bankaya borcu olarak kalır ve K-1 belgenizdeki Item I onu kapsamaz. Kefalet gereği ödeme yaparsanız kefalet belgesini, bankanın ödemelerinize ilişkin kaydını ve şirketin artık size ne kadar borçlu olduğuna dair yazılı bir kaydı saklayın.

Şirket için ödediğim giderleri şimdi krediye çevirebilir miyim?

Bugünün tarihini taşıyan belgeler, önceki ödemelerin kredi olduğuna dair zayıf bir kanıt olabilir. Borç maliyet esası bona fide borç gerektirir ve bu, tüm olgulara ve koşullara göre değerlendirilir. Sonradan düzenlenen bir senedin her zaman yok sayılacağını ya da her zaman kabul edileceğini söyleyen bir kural yoktur; olgular karar verir (26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

Bugün imzalanan senet, bugünden itibaren geçerli bir anlaşmayı gösterir. Para hareket ettiğinde kimse borç kaydetmediyse, faiz işletmediyse veya bir şey geri ödemediyse IRS bunun hiç kredi olup olmadığını sorgulayabilir. IRS ayrıca hissedarın iddia edilen krediyi ya da katkıyı yapacak imkânı olup olmadığına bakılmasını söyler; bu yüzden banka kayıtlarını saklayın (IRS: hisse ve borç maliyet esası).

Bundan sonrası için uygulamayı para hareket ettiği anda belgeleyin: krediyi verdiğiniz gün imzalanan bir senet veya accountable plan kapsamında bir geri ödeme. Bkz. sahip giderlerinin geri ödenmesi ve hiç geri ödenmeyen S şirketi giderleri.

Kredi ve hisse maliyet esası indirebileceğim zararları nasıl sınırlar?

S şirketinin size aktardığı zararlar ve indirimler, hisse maliyet esasınız artı kredi maliyet esasınızı aşamaz. Aşan kısım askıya alınır, niteliğini korur ve sınırsız süreyle sonraki yıllara devreder (1366(d) maddesi; Form 7203 talimatları).

• Sıra. Varsayılan olarak hisse maliyet esası önce gelirle artar, sonra dağıtımlarla, ardından indirilemeyen giderlerle, en son zararlarla azalır. Dağıtımlar hisse maliyet esasını zarardan önce kullanır ve yalnızca hisse maliyet esasının artık karşılayamadığı zarar kısmı kredi maliyet esasını azaltır (1367(a) ve (b)(2) maddeleri; 26 CFR 1.1367-1(f); IRS: hisse ve borç maliyet esası).
• Seçim. Her hissedar, 26 CFR 1.1367-1(g) uyarınca zararları indirilemeyen giderlerden önce almayı seçebilir; böylece hisse ve kredi maliyet esasını aşan indirilemeyen giderler kaybolmak yerine sonraki yıllara devreder. Bu açıklama, zamanında verilen asıl veya düzeltilmiş beyannameyle birlikte verilir, şirketin adını belirtir ve IRS iptale izin vermedikçe sonraki yıllar için de geçerlidir (Form 7203 talimatları).
• Maliyet esasının geri yüklenmesi. Sonraki bir net artış (o yılın zararları, indirimleri, indirilemeyen giderleri ve dağıtımları sonrasında kalan gelir) önce kredi maliyet esasını, şirketin size borçlu olduğu tutara kadar geri yükler; hisse maliyet esasını ancak ondan sonra artırır. Askıya alınan zarar, maliyet esası geri geldikçe indirilebilir hale gelir.
• Kaybolan zararlar. Hisselerinizin tamamını elden çıkarırsanız askıya alınan zararlar genellikle kaybolur (IRS: hisse ve borç maliyet esası). İki istisna vardır: 1041. madde uyarınca eşe veya eski eşe devredilen hisselerde zararlar devralana geçer; S statüsü sona ererse zararlar, bitişten sonraki kısa süre içinde (post-termination transition period) yalnızca hisse maliyet esasına karşı kullanılabilir (1366(d)(2)(B) ve (3) maddeleri).
• Diğer sınırlar. Önce maliyet esası gelir. Risk altındaki tutar (at-risk), pasif faaliyet ve aşırı işletme zararı sınırları ondan sonra uygulanır (Form 7203 talimatları).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tüm tutarlar ABD dolarıdır.

İmzalı bir senet

Bir sahip, imzalı beş yıllık ve %6 faizli bir senetle işletme sermayesi olarak $50.000 koyar (bunun geçerli federal orana eşit veya ondan yüksek olduğunu varsayın). Şirket $50.000 tutarını hissedardan alınan kredi olarak, Schedule L 19. satıra kaydeder. Sahip $50.000 borç maliyet esası kazanır. İlk yıl hiç anapara ödenmezse şirket $3.000 faiz öder: şirket için işletme gideri, sahip için faiz geliri.

Senet yok, geri ödeme planı yok

Aynı $50.000, senet, faiz ve geri ödeme planı olmadan girer. Olgular krediyi desteklemeyebilir. Bu şekilde konan para genellikle sermaye katkısı (ek ödenmiş sermaye) olarak kaydedilir ve $50.000 hisse maliyet esası ekler. Sonradan geri alınması, hisse maliyet esasına karşı test edilen bir dağıtımdır. Senetsiz avanslar yine de borç olabilir, ama kanıtı daha zayıftır.

Zararlar, maliyet esası ve bir geri ödeme

Bir sahip senetle $40.000 borç verir ve $10.000 hisse maliyet esası vardır. Şirket iki yıl boyunca her yıl $30.000 zarar eder; gelir ve dağıtım yoktur.

Toplam maliyet esası $50.000 idi; bu yüzden $60.000 zararın $50.000 kısmı kabul edilir ve $10.000 sonraki yıla devreder. 3. yılda şirket $40.000 tutarını geri öder ve net geliri yoktur. Kredi maliyet esası sıfırdır; bu yüzden geri ödemenin hiçbir kısmı vergisiz değildir: kredi yazılı bir senet olduğundan $40.000 sermaye kazancıdır. 3. yılda net bir artış olsaydı kredi maliyet esasını önce geri yükler ve bu kazancı azaltırdı.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Zararlar kullanıldıysa, bir dağıtım hisse maliyet esasını aşabilirse ya da senet yoksa: paranın borç mu sermaye mi olduğu, her K-1 belgesinde görünen kredi bakiyesi ve bunu destekleyen kayıtların hepsi sizin kayıtlarınıza bağlıdır. Bir sonraki beyanname bunlara dayanmadan önce hepsini netleştirmek için muhasebe kayıtları desteği alın ve bkz. S şirketi hissedar maliyet esası.
• Zararlar maliyet esasını düşürdükten sonra bir kredi geri ödenmek üzere: vergi geri ödemeye isabet edebilir; bu yüzden önce şirket vergisi desteğiyle kredi maliyet esasını hesaplayın ve muhasebe kayıtları desteğiyle defterlerin neyin verildiğini ve neyin geri ödendiğini göstermesini sağlayın.
• Banka kredisine kefil oldunuz ya da para başka bir şirket, bir akraba veya ortak hesap üzerinden geldi: siz ödeyene kadar borç maliyet esası sıfır olabilir veya kredi hiç size doğmamış olabilir. Beyanname verilmeden önce kimin kime ne borç verdiğini ayıklamak için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Geçmiş beyannamelerde destekleyemeyeceğiniz zararlar veya maliyet esası kullanıldı: bkz. maliyet esasını aşan dağıtımlar ve düzeltmeden önce şirket vergisi desteği alın.
• Para yerine şirket size borç verdi: bkz. kendi şirketinizden borç almak.
• Şirket giderlerini siz ödediniz ve hiç geri ödenmediniz: bkz. hiç geri ödenmeyen S şirketi giderleri.
• İşletme S şirketi değil, LLC: bkz. LLC'nize sahip katkısı veya kredisi.
• Defterler geride ya da bilanço beyannameyle tutmuyor: bkz. S şirketi muhasebe kayıtları ve muhasebe kayıtları desteği alın.