S کارپوریشن میں حصص دار کا قرض یا سرمایہ: قرض کی بنیاد

جو رقم میں نے اپنی S کارپوریشن میں لگائی، اسے قرض لکھوں یا سرمایہ؟

S کارپوریشن میں لگائی گئی رقم قرض صرف تب ہے جب وہ حقیقی قرض ہو، یعنی کارپوریشن پر آپ کی رقم واجب ہو۔ جو رقم قرض نہ ہو وہ عموماً سرمائے کی فراہمی (capital contribution) ہوتی ہے۔ دونوں بیلنس شیٹ پر الگ جگہ آتے ہیں اور بنیاد بھی الگ دیتے ہیں، اس لیے لیبل کا حقائق سے میل کھانا ضروری ہے۔

بیلنس شیٹ کی لائنیں Form 1120-S سے ہیں اور بنیاد کی قطاریں Form 7203 کی ہدایات سے۔ صرف لیبل کوئی فیصلہ نہیں کرتا: رقم حقیقی قرض (bona fide loan) ہے یا نہیں، یہ تمام حقائق اور حالات پر منحصر ہے (⁦26 CFR 1.1366-2(a)(2)⁩)۔ رقم منتقل کرنے سے پہلے فیصلہ کریں؛ بعد میں لگایا گیا لیبل بھی حقائق سے ثابت ہونا چاہیے۔

کوئی معاملہ سادہ نہیں ہوتا جب:

• کوئی نوٹ نہیں ہے، یا شرائط پر کبھی عمل نہیں ہوا؛
• کارپوریشن نے نقصانات آپ تک پہنچائے ہیں، یا آپ کی تقسیم آپ کے حصص کی بنیاد سے بڑھ سکتی ہے؛
• ایسے قرض کی واپسی ہو رہی ہے یا ہو چکی ہے جس کی بنیاد نقصانات سے گھٹ گئی تھی؛
• آپ نے بینک قرض کی ضمانت دی، یا کسی اور کمپنی یا رشتہ دار کے ذریعے رقم دی؛
• آپ پچھلے سالوں میں کمپنی پر خرچ کی گئی رقم کو اب قرض کا لیبل دینا چاہتے ہیں۔

جمع کریں: ہر منتقلی کے بینک ریکارڈ، اندر اور باہر، بشمول وہ غیر ملکی اکاؤنٹ جہاں سے رقم آئی؛ کوئی نوٹ یا قرض کا معاہدہ؛ ہر Schedule K-1 (Item I اور box 16)؛ Form 7203 یا آپ کے بنیاد کے ریکارڈ؛ اور کارپوریشن کی بیلنس شیٹ۔

حصص دار کا قرض کب حقیقی قرض مانا جاتا ہے؟

حصص دار کا قرض تب حقیقی قرض ہے جب وہ حقیقی (bona fide) قرض داری ہو جو براہ راست کارپوریشن سے آپ تک چلتی ہو؛ فیصلہ تمام حقائق اور حالات پر ہوتا ہے (⁦26 CFR 1.1366-2(a)(2)⁩)۔ اصول میں کوئی چیک لسٹ نہیں دی گئی۔ ان حقائق سے ظاہر ہوتا ہے کہ دونوں فریقوں نے رقم کو قرض سمجھا:

• دستخط شدہ نوٹ جس میں رقم، سود کی شرح اور واپسی کی تاریخیں لکھی ہوں؛
• آپ کے اپنے اکاؤنٹ سے کارپوریشن کے اکاؤنٹ میں تاریخ کے ساتھ منتقلی؛
• کارپوریشن کے کھاتوں میں واجب رقم، اور ہر سال آپ کو بتایا جانے والا بیلنس؛
• نوٹ کے مطابق سود کی ادائیگی یا اس کا اندراج؛
• اصل رقم کی طے شدہ وقت پر واپسی، یا نہ ہونے کی صورت میں تحریری تبدیلی۔

قرض آپ ہی کے نام ہونا چاہیے۔ جو قرض آپ سے الگ نہ مانے جانے والے ادارے (disregarded entity)، مثلاً ایک رکن والی LLC، کے ذریعے دیا جائے وہ بھی برابر شمار ہوتا ہے (⁦26 CFR 1.1366-2(a)(2)(iii)⁩، مثال 1)۔ بیک ٹو بیک قرض، جس میں آپ کہیں اور سے قرض لے کر آگے دیتے ہیں، حقائق کی بنیاد پر جانچا جاتا ہے۔ جو رقم کارپوریشن کسی رشتہ دار یا آپ کی ایسی کمپنی کو دے جسے نظر انداز نہیں کیا جاتا، وہ عموماً براہ راست آپ کے نام نہیں ہوتی۔

یہ تب اہم ہے جب رقم والدین، شریک حیات، مشترکہ اکاؤنٹ یا بیرون ملک اکاؤنٹ سے آئی ہو۔ اگر آپ نے اسے اپنی رقم کے طور پر منتقل کیا، تو منتقلی کے وہ ریکارڈ رکھیں جو دکھاتے ہوں کہ رقم کہاں سے آئی۔ اگر رشتہ دار نے کارپوریشن کو قرض دیا، تو قرض دہندہ وہی رشتہ دار ہے اور اس سے آپ کو عموماً قرض کی بنیاد نہیں ملتی۔

کیا حصص دار کا قرض S انتخاب کو خطرے میں ڈال سکتا ہے؟

S کارپوریشن میں حصص کی صرف ایک قسم ہو سکتی ہے، اور دوسری قسم اس کی S حیثیت ختم کر سکتی ہے (سیکشن ⁦1361(b)(1)(D)⁩)۔ جو حصص دار کا قرض سیدھے قرض (straight debt) کے اصول پر پورا اترے وہ حصص کی دوسری قسم نہیں ہے۔ اس اصول کے لیے یہ شرائط ہیں (سیکشن ⁦1361(c)(5)⁩؛ ⁦26 CFR 1.1361-1(l)(5)⁩):

• طلب پر یا مقررہ تاریخ پر مقررہ رقم ادا کرنے کا تحریری، غیر مشروط وعدہ، چاہے باقاعدہ نوٹ نہ ہو؛
• سود اور ادائیگی کی تاریخیں منافع پر یا کارپوریشن کی مرضی پر منحصر نہ ہوں؛
• قرض کو حصص میں بدلنے کا کوئی طریقہ نہ ہو؛
• قرض دینے والا ایک فرد ہو (غیر مقیم غیر ملکی کے سوا)، یا ترکہ، یا سیکشن ⁦1361(c)(2)⁩ میں بیان کردہ ٹرسٹ، یا ایسا شخص جو باقاعدگی سے اور فعال طور پر قرض دینے کے کاروبار میں ہو۔

دو اور محفوظ حدیں (safe harbors) لاگو ہوتی ہیں (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(4)(ii)(B)⁩):

• غیر تحریری پیشگی رقوم۔ سال میں کسی بھی وقت کل ⁦$10,000⁩ سے زیادہ نہ ہوں، فریقین انہیں قرض سمجھیں اور مناسب مدت میں ان کی واپسی متوقع ہو۔
• حصص کے تناسب سے رکھے گئے قرض۔ ایک ہی قسم کی وہ ذمہ داریاں جو ایکویٹی مانی جائیں، صرف حصص داروں کے پاس ہوں اور ان کے حصص کے تناسب سے ہوں، حصص کی دوسری قسم نہیں ہیں۔ اگر ذمہ داریاں مختلف قسموں کی ہوں تو قرض کے بیلنس کا برابر ہونا اکیلا کافی نہیں۔ واحد حصص دار کی ذمہ داریاں ہمیشہ اہل ہوتی ہیں۔

تناسب کا اصول صرف S انتخاب کو بچاتا ہے؛ بنیاد کے لیے رقم قرض ہے یا نہیں، یہ پھر بھی حقائق پر منحصر ہے۔ ان محفوظ حدوں سے باہر کا قرض خود بخود حصص کی دوسری قسم نہیں بنتا۔ جو ذمہ داری عمومی ٹیکس اصولوں کے تحت ایکویٹی مانی جائے، اس کا بنیادی مقصد حصص کی تقسیم یا تحلیل کے حقوق، یا حصص دار بننے والوں پر پابندیوں سے بچنا بھی ہونا چاہیے۔ قابل تبدیل قرض کے لیے الگ ٹیسٹ ہے: کال آپشن جیسے تبدیلی کے حقوق اس مقصد کے بغیر بھی حصص کی دوسری قسم بنا سکتے ہیں (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(4)(iv)⁩)۔ منافع پر مبنی یا قابل تبدیل شرائط پر دستخط سے پہلے جائزہ لے لیں۔

کیا حصص دار کے قرض سے مجھے بنیاد ملتی ہے، اور قرض کی بنیاد حصص کی بنیاد سے کیسے مختلف ہے؟

جی ہاں۔ آپ کا حقیقی (bona fide) قرض آپ کو قرض کی بنیاد (debt basis) دیتا ہے، جسے IRS loan basis بھی کہتا ہے۔ یہ اس بیلنس کے برابر ہوتی ہے جو کارپوریشن پر آپ کا واجب ہے؛ نقصانات اسے گھٹاتے ہیں اور بعد کی آمدنی اسے بحال کرتی ہے (Form 7203 کی ہدایات)۔ قرض کی بنیاد حصص کی بنیاد سے الگ رکھی جاتی ہے، اور دونوں مختلف طرح کام کرتی ہیں۔

جدول کے ماخذ: Form 7203 کی ہدایات؛ سیکشن ⁦1367(b)(2)⁩۔ قرض کی بنیاد کے بارے میں دو اور باتیں:

• قرض کی بنیاد کارپوریشن کے ٹیکس سال کے اختتام پر نکالی جاتی ہے (⁦26 CFR 1.1367-2(d)⁩)، اس لیے سال ختم ہونے کے بعد دیا گیا قرض صرف بعد کے سالوں میں شمار ہوتا ہے۔ جو قرض کارپوریشن سال ختم ہونے سے پہلے واپس کر دے وہ اختتام پر موجود نہیں ہوتا، اس لیے وہ اس سال کا کوئی نقصان جذب نہیں کرتا (⁦26 CFR 1.1367-2(b)(1)⁩)۔
• بنیاد کے ریکارڈ آپ رکھتے ہیں، کارپوریشن نہیں۔ Schedule K-1 صرف حساب لگانے میں مدد دیتا ہے (Form 7203 کی ہدایات)۔

قرض کی واپس ادائیگی ان واقعات میں سے ہے جن پر Form 7203 درکار ہوتا ہے (Form 7203 کی ہدایات)۔ کون جمع کراتا ہے اور سال بہ سال حساب کیسے بنتا ہے، اس کے لیے S کارپوریشن کے حصص دار کی بنیاد دیکھیں۔

حصص دار کا قرض حساب کتاب میں کیسے درج کروں، اور وہ Schedule L اور ⁦K-1⁩ پر کہاں آتا ہے؟

رقم کو نقد اور واجبات کے طور پر درج کریں، ہر حصص دار کے لیے الگ اکاؤنٹ کے ساتھ۔ سرمائے کی فراہمی اس کے بجائے ایکویٹی میں جاتی ہے۔ اکاؤنٹس کے نام حساب کتاب کا طریقہ ہیں، IRS کے قواعد نہیں۔

ہر تحریری نوٹ کو اس کے اپنے ذیلی اکاؤنٹ میں رکھیں۔ Form 7203 ہر تحریری نوٹ کو اس کے اپنے کالم میں ٹریک کرتا ہے، اور بغیر الگ کاغذی کارروائی کی پیشگی رقوم مل کر ایک مشترکہ کھلے اکاؤنٹ کا بیلنس بناتی ہیں (Form 7203 کی ہدایات)۔

اگر ایک ہی اکاؤنٹ میں رقم آئی بھی ہے اور گئی بھی، تو اسے ایک چلتے بیلنس کی شکل میں نہ چھوڑیں۔ اسے مقصد کے لحاظ سے الگ کریں: آپ نے کیا قرض دیا، کیا سرمائے کے طور پر دیا، واپس ادائیگیاں، تقسیم، اور وہ سب کچھ جو کارپوریشن نے آپ کی ذاتی طرف سے ادا کیا۔ اگر سال کے آخر میں آپ کارپوریشن کے مقروض ہوں، تو وہ آپ کو دیا گیا قرض ہے، آپ کی طرف سے دیا گیا نہیں، اور وہ کسی اور لائن پر آتا ہے (Form 1120-S پر Schedule L، لائن 7)؛ اپنی ہی کارپوریشن سے قرض لینا اور بیلنس شیٹ پر حصص داروں کو قرض دیکھیں۔

گوشوارے پر سال کے اختتام کا بیلنس Schedule L، لائن 19 (حصص داروں سے قرض) پر جاتا ہے، سوائے اس کے کہ کارپوریشن Schedule B کے سوال 11 (چھوٹی آمدنی اور اثاثے) کا جواب ہاں میں دے، جس سے Schedule L جمع کرانے سے چھوٹ مل جاتی ہے۔ ہر حصص دار کا سال کے آغاز اور اختتام کا بیلنس اس حصص دار کے Schedule K-1 کے Item I میں جاتا ہے۔ لائن 19 عموماً ⁦K-1⁩ کے کل سے مل جانی چاہیے، اور Item I میں وہ قرض شامل نہیں ہوتا جس کی آپ نے صرف ضمانت دی یا جس پر آپ نے شریک دستخط کیے (Form 1120-S کی ہدایات؛ Schedule K-1)۔

S کارپوریشن حصص دار کے قرض پر مجھے کتنا سود دے سکتی ہے؟

کارپوریشن حقیقی قرض پر سود دے سکتی ہے، اور قابل اطلاق وفاقی شرح (applicable federal rate) سے کم شرح، یا بالکل سود نہ ہونے پر سیکشن 7872 لاگو ہو سکتا ہے۔ اس سیکشن کے تحت کارپوریشن اور اس کے کسی حصص دار کے درمیان وہ قرض جس پر سود بہت کم ہو، مارکیٹ سے کم سود والا قرض ہے، اور ٹیکس قانون کمی والے سود کو ادا شدہ مان سکتا ہے (سیکشن 7872)۔

• معیار۔ طلب پر قابل ادا قرض (demand loan) کے لیے یہ وفاقی مختصر مدت کی شرح ہے۔ مقررہ مدت کے قرض (term loan) کے لیے یہ قرض دینے کے دن نافذ قابل اطلاق وفاقی شرح ہے (سیکشن ⁦7872(f)(2)⁩)۔ IRS یہ شرحیں ماہانہ شائع کرتا ہے (قابل اطلاق وفاقی شرحیں)۔
• چھوٹے قرض۔ جن دنوں آپ اور کارپوریشن کے درمیان تمام قرض مل کر ⁦$10,000⁩ سے زیادہ نہ ہوں، اس دن یہ اصول لاگو نہیں ہوتا، سوائے اس کے کہ ٹیکس سے بچنا ایک بنیادی مقصد ہو (سیکشن ⁦7872(c)(3)⁩)۔ ایک بار مقررہ مدت کے قرض پر اصول لاگو ہو جائے تو بیلنس بعد میں اس حد سے نیچے آ جانے پر بھی لاگو رہتا ہے (سیکشن ⁦7872(f)(10)⁩)۔
• شرح بہت زیادہ ہو۔ سیدھے قرض کا سود دونوں فریقوں کے لیے سود ہی شمار ہوتا ہے، تقسیم نہیں۔ اگر شرح غیر معقول حد تک زیادہ ہو، تو مناسب حصہ سود کے علاوہ کسی اور شکل میں دوبارہ شمار ہو سکتا ہے (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(5)(iv)⁩)۔

ہر فریق پر ٹیکس کیسے لگتا ہے:

• کارپوریشن اپنے کاروبار میں استعمال کی گئی رقم کا سود Form 1120-S، لائن 13 پر کاروباری سود کی حد کے اندر کٹوتی کرتی ہے۔ کرایے کی جائیداد یا سرمایہ کاری سے جڑا سود کہیں اور رپورٹ ہوتا ہے (Form 1120-S کی ہدایات)۔
• آپ سود کو اپنے گوشوارے میں سود کی آمدنی کے طور پر رپورٹ کرتے ہیں۔ کارپوریشن کو Form 1099-INT جمع کرانا پڑ سکتا ہے۔ رجسٹرڈ شکل میں جاری نوٹ، یا ایسی قسم کے نوٹ جو عوام کو پیش کیے جاتے ہیں، کے سود پر رپورٹنگ ⁦$10⁩ سے شروع ہوتی ہے (سیکشن 6049)۔ کام کرنے والا کاروبار جو دوسرا سود دیتا ہے، اس کے لیے رپورٹنگ تب شروع ہوتی ہے جب سال میں ادائیگیاں ⁦$2,000⁩ تک پہنچ جائیں (سیکشن 6041)۔ چھپی ہوئی Form 1099-INT کی ہدایات اب بھی سیکشن 6041 کی پرانی، کم رقم دکھاتی ہیں۔
• وقت۔ اگر کارپوریشن ایسا سود جمع کرتی ہے جو اس نے ادا نہیں کیا اور آپ آمدنی ادائیگی ملنے پر رپورٹ کرتے ہیں، تو اس کی کٹوتی تب تک رکی رہتی ہے جب تک آپ سود کو آمدنی میں شامل نہ کریں۔ اس اصول کے لیے قانون S کارپوریشن کے حصص کے ہر مالک کو متعلقہ فریق مانتا ہے (سیکشن ⁦267(a)(2)⁩ اور (e))۔

میں رقم واپس کیسے نکالوں: قرض کی واپس ادائیگی یا تقسیم؟

قرض اصل رقم کی واپس ادائیگی کے طور پر واپس آتا ہے۔ سرمایہ صرف تقسیم کے طور پر واپس آتا ہے۔ ٹیکس اور رپورٹنگ دونوں میں فرق ہے۔

• قرض کی واپس ادائیگی۔ کارپوریشن اسے Schedule K، لائن 16e پر، اور آپ کے ⁦K-1⁩ میں box 16، کوڈ E پر رپورٹ کرتی ہے (Form 1120-S کی ہدایات)۔ Form 7203 پر صرف اصل رقم کا حصہ شمار ہوتا ہے؛ سود واپس ادائیگی نہیں ہے (Form 7203)۔
• تقسیم۔ غیر ڈیویڈنڈ تقسیم کے لیے صرف حصص کی بنیاد ٹیسٹ ہے، اور اس بنیاد سے اوپر کا حصہ سرمایہ کا منافع ہے۔ آپ کا دیا ہوا قرض تقسیم کو تحفظ نہیں دیتا (IRS: حصص اور قرض کی بنیاد)۔ جس کارپوریشن کے پاس C کارپوریشن کے سالوں کی کمائی ہو وہ قابل ٹیکس ڈیویڈنڈ بھی دے سکتی ہے۔ بنیاد سے زیادہ تقسیم اور S کارپوریشن کی تقسیم کا اندراج دیکھیں۔

ایک سے زیادہ مالکان ہوں تو صرف ایک مالک کا سرمایہ واپس کرنا ایسی تقسیم ہے جو باقی مالکان کو نہیں ملتی۔ اس کے برعکس، حقیقی قرض جو اپنی شرائط کے مطابق واپس ہو، قرض کی واپس ادائیگی ہے، اور کون سی صورت ہے یہ حقائق طے کرتے ہیں۔ S کارپوریشن کی غیر برابر تقسیم دیکھیں۔

کیا حصص دار کے قرض کی واپسی پر بھی ٹیکس لگ سکتا ہے؟

جی ہاں، جب نقصانات نے قرض کی بنیاد گھٹا دی ہو اور بعد کی آمدنی نے اسے بحال نہ کیا ہو۔ واپس ادائیگی کا ٹیکس سے پاک حصہ قرض کا وہ تناسب ہے جس کی بنیاد ابھی باقی ہے، اور بقیہ منافع ہے (Form 7203؛ ⁦K-1⁩ کی ہدایات، box 16 کوڈ E)۔ تحریری نوٹ میں، اگر بحالی کے بعد قرض کے ایک چوتھائی کی بنیاد باقی ہو، تو ہر اصل رقم کی واپسی کا ایک چوتھائی ٹیکس سے پاک ہے۔ کھلے اکاؤنٹ کی پیشگی رقوم میں، سال بھر کی پیشگی رقوم اور واپس ادائیگیوں کا سال کے اختتام پر نیٹ نکالا جاتا ہے، اور صرف خالص واپس ادائیگی شمار ہوتی ہے (⁦26 CFR 1.1367-2(d)(2)⁩؛ Form 7203 کی ہدایات، لائن 19)۔

ماخذ: Form 7203 کی ہدایات۔ واپس ادائیگی پر منافع بنیاد میں اضافہ نہیں کرتا۔

اگر کارپوریٹ سال کے اختتام پر کھلے اکاؤنٹ کا بیلنس (پیشگی رقوم منہا واپس ادائیگیاں) ⁦$25,000⁩ سے زیادہ ہو، تو اگلے سال سے بنیاد کی ایڈجسٹمنٹ کے لیے اسے تحریری نوٹ کی طرح مانا جاتا ہے، اور اس بیلنس کے لیے اوپر بیان کیا گیا نیٹ کرنا رک جاتا ہے (⁦26 CFR 1.1367-2(a)(2)⁩)۔ پھر بھی Form 7203 کی ہدایات کھلے اکاؤنٹ کے قرض پر منافع، اس بڑے بیلنس سمیت، عام منافع کے طور پر رپورٹ کرواتی ہیں۔ اس منافع کی نوعیت پر وہ دونوں طرف اشارہ کرتی ہیں (لائن 17 اور 34)، اس لیے جس بیلنس نے یہ حد پار کی ہو اسے واپس کرنے سے پہلے جائزہ لے لیں۔

سال کا خالص اضافہ (آمدنی کی مدیں منہا نقصانات، کٹوتیاں، ناقابل کٹوتی اخراجات اور تقسیم) پہلے گھٹی ہوئی قرض کی بنیاد بحال کرتا ہے، اور یہ واپس ادائیگی سے ٹھیک پہلے نافذ ہوتا ہے۔ یہ صرف ان قرضوں تک پہنچتا ہے جو اس سال کے آغاز پر آپ کے پاس تھے، اور قرض کی اصل رقم سے کبھی اوپر نہیں جاتا (⁦26 CFR 1.1367-2(c)(1)⁩ اور ⁦(d)(1)⁩؛ Form 7203 کی ہدایات، لائن 23)۔ قرض کی بنیاد طے کرتی ہے کہ واپس ادائیگی کا کتنا حصہ منافع ہے، اس لیے جس سال کارپوریشن نے نقصانات آپ تک پہنچائے ہوں اس میں واپس ادائیگی سے پہلے اسے نکال لینا مفید ہے۔

اگر کارپوریشن نے بینک سے قرض لیا اور میں نے اس کی ضمانت دی ہو تو؟

ضمانت یا شریک دستخط سے اکیلے قرض کی بنیاد نہیں ملتی۔ آپ کو بنیاد صرف تب ملتی ہے جب آپ ضمانت کے تحت قرض کی ادائیگی کریں، اور صرف اتنی ہی جتنی ادائیگی کی (⁦26 CFR 1.1366-2(a)(2)(ii)⁩؛ Form 7203 کی ہدایات)۔

بینک قرض کھاتوں میں کارپوریشن کے بینک کے مقروض ہونے کے طور پر رہتا ہے، اور آپ کے ⁦K-1⁩ کا Item I اسے شامل نہیں کرتا۔ اگر آپ ضمانت کے تحت ادائیگی کریں، تو ضمانت، آپ کی ادائیگیوں کا بینک ریکارڈ، اور کارپوریشن اب آپ کی کتنی مقروض ہے اس کا تحریری ریکارڈ رکھیں۔

کیا میں کمپنی کے لیے ادا کیے گئے اخراجات کو اب قرض بنا سکتا ہوں؟

آج کی تاریخ کے کاغذات اس بات کا کمزور ثبوت ہو سکتے ہیں کہ پہلے کی ادائیگیاں قرض تھیں۔ قرض کی بنیاد کے لیے حقیقی قرض ہونا ضروری ہے، اور اس کا فیصلہ تمام حقائق اور حالات پر ہوتا ہے۔ کوئی اصول نہیں کہتا کہ بعد کا نوٹ ہمیشہ نظر انداز ہوتا ہے یا ہمیشہ مانا جاتا ہے، اس لیے حقائق فیصلہ کرتے ہیں (⁦26 CFR 1.1366-2(a)(2)⁩)۔

آج دستخط کیا گیا نوٹ آج کا معاہدہ دکھاتا ہے۔ اگر رقم منتقل ہوتے وقت کسی نے واجب رقم درج نہیں کی، سود نہیں لیا یا کچھ واپس نہیں کیا، تو IRS سوال اٹھا سکتا ہے کہ وہ کبھی قرض تھا بھی یا نہیں۔ IRS یہ بھی کہتا ہے کہ دیکھا جائے کہ حصص دار کے پاس مبینہ قرض یا سرمایہ دینے کی استطاعت تھی یا نہیں، اس لیے بینک ریکارڈ رکھیں (IRS: حصص اور قرض کی بنیاد)۔

آگے کے لیے، رقم منتقل کرتے وقت ہی طریقہ دستاویز کر لیں: قرض دینے کے دن دستخط شدہ نوٹ، یا اکاؤنٹیبل پلان (accountable plan) کے تحت ادائیگی کی واپسی۔ مالک کے اخراجات کی ادائیگی اور S کارپوریشن کے وہ اخراجات جو کبھی واپس نہیں ہوئے دیکھیں۔

قرض کی بنیاد اور حصص کی بنیاد مجھے کتنے نقصانات کی کٹوتی کرنے دیتی ہیں؟

S کارپوریشن جو نقصانات اور کٹوتیاں آپ تک پہنچاتی ہے وہ آپ کی حصص کی بنیاد اور قرض کی بنیاد کے مجموعے سے زیادہ نہیں ہو سکتیں۔ زائد رقم معطل ہو جاتی ہے، اپنی نوعیت برقرار رکھتی ہے اور بغیر حد کے آگے منتقل ہوتی ہے (سیکشن ⁦1366(d)⁩؛ Form 7203 کی ہدایات)۔

• ترتیب۔ بنیادی طور پر، حصص کی بنیاد آمدنی سے بڑھتی ہے، پھر تقسیم سے گھٹتی ہے، پھر ناقابل کٹوتی اخراجات سے، پھر نقصانات سے۔ تقسیم نقصان سے پہلے حصص کی بنیاد استعمال کرتی ہے، اور نقصان کا صرف وہ حصہ قرض کی بنیاد گھٹاتا ہے جسے حصص کی بنیاد مزید پورا نہ کر سکے (سیکشن ⁦1367(a)⁩ اور ⁦(b)(2)⁩؛ ⁦26 CFR 1.1367-1(f)⁩؛ IRS: حصص اور قرض کی بنیاد)۔
• انتخاب۔ ہر حصص دار ⁦26 CFR 1.1367-1(g)⁩ کے تحت انتخاب کر سکتا ہے کہ نقصانات ناقابل کٹوتی اخراجات سے پہلے لیے جائیں، تاکہ حصص اور قرض کی بنیاد سے زیادہ ناقابل کٹوتی اخراجات ضائع ہونے کے بجائے آگے منتقل ہو جائیں۔ بیان وقت پر جمع کرائے گئے اصل یا ترمیم شدہ گوشوارے کے ساتھ جاتا ہے، کارپوریشن کا نام بتاتا ہے، اور بعد کے سالوں پر لاگو رہتا ہے جب تک IRS منسوخی کی اجازت نہ دے (Form 7203 کی ہدایات)۔
• بنیاد کی بحالی۔ بعد کا خالص اضافہ (اس سال کے نقصانات، کٹوتیوں، ناقابل کٹوتی اخراجات اور تقسیم کے بعد بچی آمدنی) پہلے قرض کی بنیاد بحال کرتا ہے، اس حد تک جتنی کارپوریشن آپ کی مقروض ہے، اور اس کے بعد ہی حصص کی بنیاد بڑھاتا ہے۔ جیسے جیسے بنیاد واپس آتی ہے، معطل نقصان قابل کٹوتی بنتا جاتا ہے۔
• ضائع ہونے والے نقصانات۔ اگر آپ اپنے تمام حصص فروخت یا منتقل کر دیں تو معطل نقصانات عموماً ضائع ہو جاتے ہیں (IRS: حصص اور قرض کی بنیاد)۔ دو استثنا ہیں: سیکشن 1041 کے تحت شریک حیات یا سابق شریک حیات کو منتقل کیے گئے حصص نقصانات کو منتقل پانے والے تک پہنچا دیتے ہیں؛ اور اگر S حیثیت ختم ہو جائے تو ختم ہونے کے بعد کی مختصر مدت (post-termination transition period) میں، صرف حصص کی بنیاد کے مقابل، انہیں پھر بھی استعمال کیا جا سکتا ہے (سیکشن ⁦1366(d)(2)(B)⁩ اور ⁦(3)⁩)۔
• دوسری حدیں۔ بنیاد پہلے آتی ہے۔ at-risk، غیر فعال سرگرمی (passive activity) اور زائد کاروباری نقصان (excess business loss) کی حدیں اس کے بعد لاگو ہوتی ہیں (Form 7203 کی ہدایات)۔

مثال

یہ مثالیں وضاحت کے لیے ہیں؛ تمام رقوم امریکی ڈالر میں ہیں۔

دستخط شدہ نوٹ

ایک مالک ⁦$50,000⁩ ورکنگ کیپیٹل کے لیے پانچ سالہ دستخط شدہ نوٹ پر ⁦6%⁩ سود کے ساتھ لگاتا ہے (فرض کریں کہ یہ قابل اطلاق وفاقی شرح کے برابر یا اس سے زیادہ ہے)۔ کارپوریشن ⁦$50,000⁩ کو حصص دار سے قرض کے طور پر، Schedule L لائن 19 پر، درج کرتی ہے۔ مالک کو ⁦$50,000⁩ کی قرض کی بنیاد ملتی ہے۔ اگر پہلے سال اصل رقم میں سے کچھ واپس نہ کیا جائے، تو کارپوریشن ⁦$3,000⁩ سود ادا کرتی ہے: یہ کارپوریشن کے لیے کاروباری کٹوتی ہے اور مالک کے لیے سود کی آمدنی۔

نہ نوٹ، نہ واپسی کا منصوبہ

وہی ⁦$50,000⁩ بغیر نوٹ، بغیر سود اور بغیر واپسی کے منصوبے کے لگائے جاتے ہیں۔ ہو سکتا ہے حقائق قرض کی تائید نہ کریں۔ اس طرح لگائی گئی رقم عموماً سرمائے کی فراہمی (اضافی ادا شدہ سرمایہ) کے طور پر درج ہوتی ہے، جو ⁦$50,000⁩ کی حصص کی بنیاد بڑھاتی ہے۔ بعد میں اسے نکالنا تقسیم ہے، جسے حصص کی بنیاد کے مقابل جانچا جاتا ہے۔ بغیر نوٹ کی پیشگی رقوم پھر بھی قرض ہو سکتی ہیں، مگر ثبوت کمزور ہوتا ہے۔

نقصانات، بنیاد اور واپس ادائیگی

ایک مالک نوٹ کے تحت ⁦$40,000⁩ قرض دیتا ہے اور اس کی حصص کی بنیاد ⁦$10,000⁩ ہے۔ کارپوریشن دو سال تک ہر سال ⁦$30,000⁩ کا نقصان کرتی ہے، بغیر آمدنی یا تقسیم کے۔

کل بنیاد ⁦$50,000⁩ تھی، اس لیے ⁦$60,000⁩ کے نقصان میں سے ⁦$50,000⁩ قابل قبول ہے اور ⁦$10,000⁩ آگے منتقل ہوتا ہے۔ سال 3 میں کارپوریشن ⁦$40,000⁩ واپس کرتی ہے اور اس کی کوئی خالص آمدنی نہیں۔ قرض کی بنیاد صفر ہے، اس لیے واپس ادائیگی کا کوئی حصہ ٹیکس سے پاک نہیں: ⁦$40,000⁩ سرمایہ کا منافع ہے کیونکہ قرض تحریری نوٹ تھا۔ سال 3 کا خالص اضافہ پہلے قرض کی بنیاد بحال کرتا اور یہ منافع گھٹا دیتا۔

آپ کی صورت مختلف ہے؟

• نقصانات کا دعویٰ کیا گیا، تقسیم حصص کی بنیاد سے بڑھ سکتی ہے، یا نوٹ نہیں ہے: رقم قرض ہے یا سرمایہ، ہر ⁦K-1⁩ پر دکھایا گیا قرض کا بیلنس، اور اس کی تائید کرنے والے اندراجات، سب آپ کے ریکارڈ پر منحصر ہیں۔ اگلا گوشوارہ ان پر انحصار کرے اس سے پہلے انہیں طے کرنے کے لیے حساب کتاب میں مدد لیں، اور S کارپوریشن کے حصص دار کی بنیاد دیکھیں۔
• نقصانات سے بنیاد گھٹنے کے بعد قرض واپس ہونے والا ہے: واپس ادائیگی پر ٹیکس لگ سکتا ہے، اس لیے پہلے کارپوریٹ ٹیکس میں مدد سے قرض کی بنیاد نکالیں، اور حساب کتاب میں مدد سے کھاتوں میں دکھوائیں کہ کیا دیا گیا اور کیا واپس ہوا۔
• آپ نے بینک قرض کی ضمانت دی، یا رقم کسی اور کمپنی، رشتہ دار یا مشترکہ اکاؤنٹ سے آئی: جب تک آپ ادائیگی نہ کریں، قرض کی بنیاد صفر ہو سکتی ہے، یا قرض آپ کے نام ہو ہی نہ۔ گوشوارہ جمع ہونے سے پہلے حساب کتاب میں مدد سے طے کریں کہ کس نے کیا قرض دیا۔
• پچھلے گوشواروں میں ایسے نقصانات یا بنیاد استعمال ہوئی جن کا آپ ثبوت نہیں دے سکتے: بنیاد سے زیادہ تقسیم دیکھیں اور درستی سے پہلے کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• کارپوریشن نے آپ کو قرض دیا: اپنی ہی کارپوریشن سے قرض لینا دیکھیں۔
• آپ نے کمپنی کے اخراجات ادا کیے اور کبھی واپس نہیں ملے: S کارپوریشن کے وہ اخراجات جو کبھی واپس نہیں ہوئے دیکھیں۔
• کاروبار LLC ہے، S کارپوریشن نہیں: اپنی LLC میں مالک کا سرمایہ یا قرض دیکھیں۔
• حساب کتاب پیچھے ہے یا بیلنس شیٹ گوشوارے سے نہیں ملتی: S کارپوریشن کا حساب کتاب دیکھیں اور حساب کتاب میں مدد لیں۔