해외 계좌 신고: FBAR와 Form 8938 정리

어떤 신고서를 제출해야 하나요?

서로 다른 두 가지 신고서를 서로 다른 곳에 제출합니다. FBAR(FinCEN Form 114)는 미국 재무부 산하 기관인 FinCEN에 별도로 제출합니다. Form 8938은 소득세 신고서에 포함해 IRS에 제출합니다. 하나를 제출했다고 다른 하나가 대체되지 않으며, 둘 다 제출해야 할 수 있습니다(IRS 비교).

누가 미국인(US person)에 해당하나요?

FBAR에서 미국인은 미국 시민권자, 미국 거주자, 미국 법에 따라 설립된 단체를 말합니다(31 CFR 1010.350). 자녀도 해당하며, 자녀가 직접 제출할 수 없으면 부모가 대신 제출합니다(FBAR 작성 안내). 거주자란 영주권 보유나 실질 체류 테스트(해당 연도와 직전 2년 동안의 미국 체류일 계산) 충족 등 소득세상 거주자 테스트를 충족하는 사람입니다. FBAR에서는 미국 영토에서 보낸 날도 미국 체류일로 칩니다(IRS Publication 5569). 미국인 배우자와 부부 합산 신고를 선택했다고 해서 비거주자가 FBAR상 미국인이 되지는 않지만, Form 8938 대상이 될 수는 있습니다(FinCEN 최종 규칙). 단체에는 법인, 파트너십, LLC, 신탁, 상속재산이 포함됩니다. 소득세상 별도 단체로 보지 않는, 구성원이 한 명인 LLC도 자체 FBAR를 제출해야 합니다(FBAR 작성 안내).

Form 8938의 제출자는 "특정 개인(specified individual)"입니다(Form 8938 작성 안내).

• 미국 시민권자
• 과세연도 중 일정 기간이라도 거주 외국인이었던 사람
• 부부 합산 신고를 위해 거주자로 취급받기를 선택한 비거주 외국인
• 미국령 사모아 또는 푸에르토리코의 진정한 거주자인 비거주 외국인

그해에 소득세 신고서를 제출할 의무가 없다면, 자산 가치와 관계없이 Form 8938을 제출하지 않습니다. FBAR는 세금 신고서에 좌우되지 않으며, 소득세 신고서를 내지 않아도 제출 의무가 있을 수 있습니다(IRS 비교). 그해 일부 기간만 미국 거주자였다면 Form 8938은 그 기간만 대상으로 합니다. 미국과 다른 나라 양쪽에서 거주자로 보는 이중 거주자가 조세조약에 따라 비거주자로 신고하면서 기한 내 Form 1040-NR과 Form 8833(조세조약 적용 사실을 알리는 서식)을 제출했다면, 그 입장이 적용되는 기간은 Form 8938에 신고하지 않습니다. FBAR에는 이런 규정이 없습니다. 조세조약은 FBAR 제출에 영향을 주지 않습니다(IRS Publication 5569).

FBAR는 언제 제출해야 하나요?

미국 밖의 금융계좌 하나 이상에 금융상 이해관계가 있거나 서명 권한이 있고, 그 계좌들의 해당 달력 연도 최고 잔액을 합산한 금액이 $10,000를 넘으면 제출해야 합니다. 최고 잔액이 서로 다른 날에 발생했더라도 계좌별 최고 잔액을 각각 계산합니다(FinCEN, FBAR 작성 안내).

계좌 잔액은 어떻게 합산하나요?

먼저 계좌별로 연중 최고 잔액을 찾습니다. 각 금액을 해당 연도 마지막 날의 미국 재무부 환율로 미국 달러로 환산한 뒤 모두 더합니다. 합계가 기준 금액을 넘으면 소액 계좌까지 모든 계좌를 신고합니다(FBAR 작성 안내). 공동 계좌는 공동 명의자가 누구든 미국인 소유자마다 전체 가치를 각각 산입합니다(IRS Publication 5569).

어떤 계좌가 해외 금융계좌에 해당하나요?

• 은행 계좌: 당좌예금, 저축예금, 정기예금
• 증권 계좌와 위탁매매 계좌
• 일반인이 가입할 수 있는 뮤추얼 펀드 등 집합투자 펀드
• 해약환급금이 있는 생명보험이나 연금보험 계약
• 상품 선물이나 옵션 계좌
• 캐나다 RRSP(은퇴저축계좌)나 멕시코 AFORE 같은 해외 은퇴·연금 계좌(IRS Publication 5569). 아래의 IRA 및 은퇴 플랜 예외는 미국 플랜에만 적용됩니다(31 CFR 1010.350).

은행이 어느 나라 은행인지가 아니라 계좌의 소재지로 판단합니다. 미국 은행의 해외 지점 계좌는 해외 계좌입니다. 외국 은행의 미국 지점 계좌는 해외 계좌가 아닙니다. 푸에르토리코나 괌 같은 미국 영토의 계좌는 FBAR상 해외 계좌가 아닙니다(IRS Publication 5569). 계좌에서 과세 소득이 발생했는지는 상관없습니다(IRS).

가상화폐만 보관하는 해외 계좌는 현재로서는 신고 대상이 아닙니다. FinCEN은 이 규정을 바꿀 의사가 있다고 밝혔습니다(FinCEN Notice 2020-2). 이 공지는 FBAR에만 해당하며 Form 8938에는 해당하지 않습니다.

금융상 이해관계와 서명 권한이란 무엇인가요?

계좌의 소유자이면 단독이든 공동이든 금융상 이해관계가 있습니다. 소유자가 본인의 대리인이나 명의 대리인(nominee)인 경우, 특정 신탁인 경우, 또는 본인이 50%를 넘게 소유한 법인, 파트너십 또는 그 밖의 단체인 경우에도 금융상 이해관계가 있습니다(31 CFR 1010.350).

은행에 직접 지시해 단독으로 또는 다른 사람과 함께 돈을 움직일 수 있으면 서명 권한이 있습니다. 서명할 수 있는 친척, 고용주, 고객의 계좌도 해당할 수 있습니다. 부모 계좌에 대한 위임장(power of attorney)이 있으면 한 번도 쓰지 않았더라도 해당합니다(IRS Publication 5569). 계좌에 금융상 이해관계가 없는 임원과 직원은, 고용주가 미국 규제 당국의 감독을 받는 은행이나 금융회사이거나 주식이 미국 증권거래소에 상장되었거나 SEC에 등록되어 있다면 고용주 계좌를 신고하지 않아도 됩니다. 외국 규제 당국의 감독이나 외국 거래소에만 상장된 경우도 해당하지 않습니다(31 CFR 1010.350).

신고하지 않아도 되는 계좌는 무엇인가요?

다음 계좌는 신고하지 않아도 됩니다(IRS, 31 CFR 1010.350).

• 본인이 소유하거나 상속받은 미국 IRA 안에 있는 계좌
• 본인이 가입한 미국의 세제 적격 은퇴 플랜이 보유한 계좌
• 본인이 수익자이고 미국인 수탁자가 신고하는 신탁의 계좌
• 해외 기지에 있는 곳을 포함해 미국 군 금융 시설에 있는 계좌

배우자의 경우: 본인의 모든 계좌가 배우자와 공동 명의라면 배우자가 FBAR 한 건에 이를 신고할 수 있으며, 이때 부부가 모두 Form 114a에 서명합니다. 그렇지 않으면 각 배우자가 제출하며 공동 계좌의 전체 가치를 각각 신고합니다. 세금 신고서를 부부 합산으로 제출해도 이는 달라지지 않습니다(IRS).

어떻게, 언제 제출하나요?

FinCEN의 BSA 전자 제출 시스템을 통해 온라인으로 제출합니다. 개인은 별도 등록이 필요 없습니다. Form 114a에 서명하면 세무 신고 대행인이 대신 제출할 수 있으며, 이 서식은 제출하지 않고 보관합니다(IRS).

FBAR의 기한은 해당 달력 연도 다음 해 4월 15일이며, 10월 15일까지 자동으로 연장됩니다. 연장을 따로 신청할 필요는 없습니다. 기한이 주말이나 공휴일이면 다음 영업일이 기한입니다(FinCEN 공지). 재해가 발생하면 FinCEN이 기한을 더 연장하기도 합니다.

기록은 기한일부터 5년간 보관하세요. 각 계좌의 명의, 계좌번호, 은행 이름과 주소, 계좌 유형, 최고 잔액을 보관합니다(IRS).

계좌가 사업체 명의라면 어떻게 되나요?

그래도 신고 대상입니다. 개인사업자의 사업용 계좌는 본인 계좌입니다. 미국 LLC나 법인이 계좌를 보유하면 같은 기준에 따라 그 회사가 자체 FBAR를 제출해야 할 수 있습니다. 본인이 그 회사의 50%를 넘게 소유하면 본인도 금융상 이해관계가 있습니다(31 CFR 1010.350).

Form 8938은 언제 제출해야 하나요?

특정 해외 금융자산의 총가치가 본인 상황에 해당하는 두 기준 중 하나라도 넘으면 세금 신고서와 함께 제출합니다(Form 8938 작성 안내).

세법상 주된 거주지(tax home)가 외국에 있고 다음 중 하나에 해당하면 해외 거주자로 봅니다.

• 미국 시민권자로서 한 과세연도 전체를 포함하는 기간 동안 끊김 없이 다른 나라의 진정한 거주자였던 경우
• 과세연도에 끝나는 12개월 기간 중 어느 기간에든 외국에서 최소 330일(꽉 찬 날 기준)을 보낸 경우(Form 8938 작성 안내)

어떤 자산이 특정 해외 금융자산에 해당하나요?

• 해외 금융기관의 금융계좌(해외 은퇴·연금 계좌 포함)
• 푸에르토리코 같은 미국 영토 법에 따라 설립된 금융기관의 계좌. 단, 그 영토의 진정한 거주자라면 제외됩니다(Form 8938 작성 안내).
• 계좌 밖에서 투자 목적으로 보유한 자산: 해외 주식과 증권, 해외 파트너십과 그 밖의 해외 단체 지분, 해외 발행인의 채권이나 어음, 해외 신탁이나 상속재산의 지분, 해외 거래 상대방과 맺은 계약

포함되지 않는 자산: 미국 금융기관의 계좌(해외 지점 포함), 직접 소유한 해외 부동산, 직접 보유한 외화나 귀금속, 미술품, 보석, 자동차 같은 개인 물품, 외국 정부의 사회보장 급여(IRS 비교). 신고한 계좌 안에 있는 투자 자산은 따로 기재하지 않습니다.

각 자산은 공정 시장 가치로 평가하고, 미국 재무부의 연말 환율로 환산합니다. 부부 합산 신고에서는 공동 소유 자산을 한 번만 계산합니다. 부부가 개별 신고하고 둘 다 특정 개인이면 각자 절반씩 계산합니다. 배우자가 아닌 사람과 함께 소유했거나, 특정 개인이 아닌 배우자와 소유한 자산은 전체 가치를 계산합니다. 세법상 별도 단체로 보지 않는 LLC가 보유한 자산에는 이해관계가 있지만, 본인이 소유한 법인이나 파트너십의 자산에는 일반적으로 이해관계가 없습니다(Form 8938 작성 안내).

Schedule B의 해외 계좌 질문은 무엇을 묻나요?

그해에 해외 계좌에 금융상 이해관계가 있거나 서명 권한이 있었다면 Form 1040과 함께 Schedule B를 제출하고 Part III에 답해야 합니다(Schedule B 작성 안내).

• 7a번 줄 질문 1: 해외 계좌에 언제든 금융상 이해관계가 있거나 서명 권한이 있었습니까? FBAR 기준 금액에 못 미치거나 서명 권한 예외가 적용되더라도 "예"라고 답합니다.
• 7a번 줄 질문 2: FBAR를 제출해야 합니까?
• 7b번 줄: 그렇다면 해당 국가 이름을 적습니다.
• 8번 줄: 해외 신탁으로부터 분배금을 받았거나, 해외 신탁을 설정했거나, 해외 신탁에 재산을 이전했습니까?

해외 계좌와 함께 자주 필요한 다른 서식은 무엇인가요?

• Form 3520: 비거주 외국인이나 해외 상속재산으로부터 $100,000를 넘는 증여나 상속을 받았거나(특수관계인의 증여는 합산), 해외 신탁에 재산을 이전했거나 해외 신탁을 소유하거나 해외 신탁에서 분배금을 받은 경우입니다. 신고서와 별도로, 연장 기한을 포함한 신고서 기한까지 제출합니다. 캐나다 RRSP와 RRIF, 일부 세제 혜택이 있는 해외 은퇴 신탁은 Form 3520 제출이 면제됩니다. 이 면제는 FBAR와 Form 8938 같은 다른 신고에는 영향을 주지 않습니다(Form 3520 작성 안내).
• Form 3520-A: 위탁자 신탁 규정에 따라 해외 신탁을 소유한다면, 신탁이 사업연도 종료 후 3번째 달 15일까지 이를 제출하도록 하거나 대체 서류를 Form 3520에 첨부해야 합니다. 그렇지 않으면 $10,000와 본인이 소유한 것으로 보는 신탁 자산의 5% 중 큰 금액의 가산세를 부과받을 수 있습니다(Form 3520 작성 안내).
• Form 5471: 일정한 해외 법인의 미국인 임원, 이사, 주주인 경우입니다(Form 5471 작성 안내).
• Form 8621: 수동적 해외 투자회사(PFIC) 주식을 소유한 경우입니다. PFIC는 수동적 소득 테스트 또는 수동적 자산 테스트를 충족하는 해외 법인입니다. PFIC 주식을 소유하면 일반적으로 소액 보유 예외에 해당하지 않는 한 회사별로 매년 Form 8621을 한 건씩 제출합니다. 분배금, 매각, 선택을 하면 신고할 내용이 더 늘어납니다(Form 8621 작성 안내).

기한 내에 제출한 Form 3520, 3520-A, 5471, 8621, 8865(해외 파트너십)에 신고한 자산은 Form 8938에 다시 기재하지 않습니다. 그래도 기준 금액 계산에는 포함되며, 해당 서식은 Form 8938 Part IV에 나열합니다(Form 8938 작성 안내).

가산세는 얼마인가요?

두 신고서 모두 민사 가산세가 있고, 형사 처벌이 적용될 수도 있습니다.

FBAR에 어느 단계의 가산세가 적용되는지는 사실관계에 따라 다릅니다. IRS는 제출 의무를 알았거나, 무모하게 무시했거나, 알게 되는 것을 고의로 피했다면 고의적 불이행으로 보며, Schedule B에 틀리게 답했거나 비워 둔 것을 중요한 사실로 봅니다(IRM 4.26.16). 고의가 아닌 불이행이란 과실, 실수, 선의의 법 오해를 뜻합니다(IRS).

FBAR 가산세의 최고 금액은 물가에 맞춰 조정됩니다(31 CFR 1010.821, 31 U.S.C. 5321).

• 고의가 아닌 경우: 최대 $16,536. 대법원은 이 최고 금액이 계좌별이 아니라 신고서 한 건당 적용된다고 판결했습니다(Bittner v. United States). 정당한 사유로 제출하지 못했고 정확한 늦은 FBAR나 수정 FBAR를 제출한다면 가산세가 적용되지 않아야 합니다. 어떤 이유가 정당한 사유로 인정되는지는 사실관계에 따라 다릅니다(IRM 4.26.16).
• 고의적인 경우: 위반 시점 계좌 잔액의 50%와 $165,353 중 큰 금액까지.

Form 8938(Form 8938 작성 안내):

• 완전하고 정확한 서식을 기한 내에 제출하지 않으면 $10,000.
• IRS 통지 후 90일이 지나도 제출하지 않으면, 30일마다 $10,000가 추가되며 추가 금액은 최대 $50,000입니다.
• 미신고 자산 때문에 적게 납부한 세금에 대해 40%의 가산세가 부과됩니다.
• 누락된 서식을 제출한 날부터 3년이 지날 때까지 IRS는 그 연도의 세금을 추가로 부과할 수 있습니다.
• 해외 금융자산에서 생긴 소득을 $5,000를 넘게 빠뜨렸다면, Form 8938 기준 금액에 못 미쳤더라도 IRS는 그 연도 세금을 6년 동안 부과할 수 있습니다.

정당한 사유가 있으면 Form 8938 가산세가 면제될 수 있습니다. 정보 공개를 처벌하는 외국 법률은 정당한 사유로 인정되지 않습니다.

과거 연도를 놓쳤다면 어떻게 하나요?

IRS의 연락을 받지 않았고 조사 대상도 아니라면, IRS는 늦은 FBAR를 늦은 이유 설명과 함께 가능한 한 빨리 제출하라고 안내합니다. 또한 신고서와 서식을 놓친 사람을 위한 이행 프로그램도 운영합니다(IRS). 어떤 방법이 맞는지는 계좌 소득을 신고하지 않았는지, 불이행이 고의적이었는지에 따라 달라집니다(IRS 선택지). 놓친 미국 세금 신고서 따라잡기를 참고하세요.

예시

미국에 사는 미국 시민권자가 미혼으로 신고하고 같은 외국에 은행 계좌 두 개를 가지고 있다고 가정합니다. 금액은 미국 달러이며 미국 재무부의 연말 환율로 환산했습니다. 연중 잔액은 다음과 같았습니다.

• FBAR: 최고 잔액 합계 $13,000가 $10,000를 넘습니다. 두 계좌를 모두 기재한 FBAR 한 건을 4월 15일까지, 또는 자동 연장에 따라 10월 15일까지 제출합니다.
• Form 8938: 연말 잔액 $9,000는 $50,000를 넘지 않고, $13,000도 $75,000를 넘지 않습니다. Form 8938은 제출하지 않습니다.
• Schedule B: 7a번 줄 두 질문에 모두 "예"라고 답하고 7b번 줄에 해당 국가를 적습니다.

두 최고 잔액의 합계가 정확히 $10,000였다면 FBAR를 제출하지 않아도 됩니다. 기준은 "초과"이기 때문입니다.

상황이 다르신가요?

• 캐나다에 사는 미국 시민권자: 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• RRSP, RRIF, TFSA, RESP를 보유한 경우: 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요.
• FBAR나 신고서를 놓친 경우: 놓친 미국 세금 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 겨울에 미국에 머무르는 캐나다인으로 미국 거주자에 해당할 수 있는 경우: 스노버드와 미국 거주자 지위를 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 캐나다 밖에 재산을 보유한 경우: 해외 재산 및 관계회사 신고를 참고하세요.
• 해외 은행 계좌가 있는 미국 LLC의 외국인 소유주인 경우: 구성원이 한 명인 외국인 소유 LLC의 신고를 참고하세요.
• 해외 회사 지분이나 해외 펀드를 소유한 경우: 국경 간 세무.