해외 소유 미국 C corporation의 연간 신고 의무

미국 법인은 언제 해외 소유 법인으로 보나요?

미국 법인은 외국인 한 명이 과세연도 중 언제든지 의결권 또는 주식 가치의 25% 이상을 직접 또는 간접적으로 보유하면 Form 5472 지분 요건에 해당합니다. 소유주는 개인이든 회사든 상관없고, 다른 법인을 거친 보유분도 귀속 규정에 따라 포함될 수 있습니다(IRS: Form 5472 작성 안내).

이 요건은 서로 무관한 외국인 투자자들의 합계가 아니라 한 사람의 보유 비율을 봅니다. 미국 시민이나 미국 세법상 거주자가 아닌 사람은 이 요건에서 일반적으로 외국인으로 봅니다. 다만 section 6013(g) 또는 (h)에 따른 부부 합산 신고 선택을 한 경우는 예외입니다. 부부는 해당 연도의 합산 신고서에 선택 진술서를 함께 서명해 제출합니다. 합산 수정 신고서로도 선택할 수 있으며, 일반적으로 신고 후 3년 또는 세금 납부 후 2년 중 늦은 날까지 가능합니다(IRS: Publication 519). 소유주가 연중에 미국 세법상 거주자가 되었다면, 아직 외국인이던 기간에 지분 요건을 충족했는지 확인해야 합니다. 미국 밖에서 설립된 회사도 일반적으로 외국인으로 봅니다. 법인의 주주 명부와 지분 구조를 연중 변동까지 포함해 확인하세요. Form 1120 Schedule K의 7번 질문은 Form 5472가 필요 없는 경우에도 외국인 소유 정보를 묻습니다(26 CFR 1.6038A-1; IRS: Form 1120 작성 안내).

해외 소유 C corporation은 매년 IRS에 무엇을 제출하나요?

미국 C corporation은 일반적으로 매년 Form 1120을 제출합니다. 신고 대상 거래가 있었던 특수관계자별로 Form 5472를 따로 첨부하며, 일부 좁은 예외가 있습니다. 특수관계자에는 요건에 해당하는 외국인 주주가 포함되고, 그 주주나 법인과 관련된 개인이나 회사도 포함될 수 있습니다. 외국인 소유라는 사실만으로 Form 5472를 제출해야 하는 것은 아닙니다(IRS: Form 1120 작성 안내; IRS: Form 5472 작성 안내).

그 밖의 연방 신고는 직원, 자산, 사업 활동에 따라 달라집니다. 전체 신고 목록은 미국 사업체가 제출하는 신고서를, 법인 이익과 배당에 대한 과세는 C corporation 과세 방식을 참고하세요.

소득이나 활동이 없어도 Form 1120을 제출해야 하나요?

네. 미국 C corporation은 매출이 없거나 경비를 지출하지 않았거나 과세소득이 없어도 일반적으로 Form 1120 전체를 제출합니다. IRS는 미국 법인이 과세소득이 있든 없든 신고서를 제출해야 한다고 안내하며, 새로 설립했거나 해산한 법인은 일반적으로 그 짧은 과세연도에 대해 제출합니다(IRS: Form 1120 작성 안내).

활동이 없었다면 신고 대상 거래도 없으므로 Form 5472가 필요 없을 수 있습니다. 다만 "매출 없음"을 "거래 없음"으로 착각하지 마세요. 소유주 대여금, 소유주의 용역에 대한 대가, 특수관계 회사로부터의 매입, 미지급 발생액도 거래에 해당할 수 있습니다. 일반 C corporation은 완성된 법인세 신고서를 제출하며, 일부 해외 소유 무시 대상 단체(disregarded entity)이 쓰는 약식 pro forma Form 1120은 쓰지 않습니다(IRS: Form 5472 작성 안내).

Form 5472는 언제 필요하고, 소유주와의 어떤 거래가 해당하나요?

요건에 해당하는 법인이 특수관계자와 Part IV 또는 Part VI에 열거된 유형의 거래를 했다면 일반적으로 Form 5472가 필요합니다. 특수관계자는 외국인 주주, 관련 외국 회사, 관련 미국인일 수 있습니다. 법인은 이런 특수관계자마다 서식을 따로 제출하지만, 미국 특수관계자에 대해서는 Part IV와 Part VI를 작성하지 않습니다(IRS: Form 5472 작성 안내; 26 CFR 1.6038A-2).

통제권을 가진 미국인이 관련 외국 회사와 해당 법인 사이의 모든 신고 대상 거래를 Form 5471의 Schedule M에 신고하면, 그 관련 외국 회사에 대한 Form 5472가 면제되는 예외가 있습니다. 특수관계자마다 따로 확인하세요(IRS: Form 5472 작성 안내).

Part V는 설립 비용, 출자, 분배를 해외 소유 미국 무시 대상 단체(disregarded entity)에 대해서만 명시적으로 다룹니다. 일반 C corporation에는 적용되지 않습니다. LLC 규정을 근거로 모든 주식 출자나 배당을 Form 5472 신고 대상으로 보지 마세요. 현금 외 교환이나 용역과 묶인 지급은 별도로 검토해야 합니다(IRS: Form 5472 작성 안내).

신고 기한은 언제이고, 연장이나 전자 신고가 가능한가요?

Form 1120은 일반적으로 법인의 과세연도가 끝난 달부터 넷째 달의 15일까지 제출합니다. Form 5472는 첨부 서식이므로 유효한 연장을 포함해 같은 기한을 따릅니다. 달력연도 기준 법인은 보통 다음 해 4월 15일입니다(IRS: Publication 509; IRS: Form 5472 작성 안내). Form 7004를 이미 제출하셨나요? 연장 기한까지 제출할 서류를 확인하세요. 미국 밖에서 신고하신다면 해외에서 법인 신고서 제출하기를 참고하세요.

기한이 주말이나 법정 공휴일이면 다음 영업일이 기한입니다. 일반 C corporation은 Form 5472를 첨부한 Form 1120을 일반적으로 전자 신고할 수 있습니다. 법인이 한 달력연도에 모든 종류의 신고서를 합쳐 10건 이상 제출한다면, 면제나 예외가 없는 한 Form 1120은 일반적으로 전자 신고가 필수입니다. IRS가 Form 5472의 전자 신고를 금지하는 대상은 해외 소유 미국 무시 대상 단체(disregarded entity)이며, 이들은 제출 방식이 다릅니다(IRS: Publication 509; IRS: Form 1120 작성 안내; IRS: Form 5472 작성 안내; IRS: Form 7004 작성 안내).

법인은 어떤 기록을 보관해야 하나요?

법인은 Form 1120을 뒷받침하고 특수관계자와의 거래를 식별하고 평가할 수 있는 기록을 보관해야 합니다. 주주 명부와 지분 구조, 은행 거래 내역, 원장, 청구서, 용역 계약서, 대출 서류, 이자 계산서, 각 지급 또는 발생의 증빙을 준비하세요(26 CFR 1.6038A-3).

해당 과세연도 미국 총수입이 $10,000,000 미만인 일반 보고 법인에는, 관련 보고 법인과 합산해 판단한다는 조건 아래 Form 5472의 특별 기록 보관 규정이 일반적으로 적용되지 않습니다. 해외 특수관계자 거래가 미국 총소득에 비해 작은 경우에는 별도의 예외가 적용될 수 있습니다. Form 5472 신고와 일반 세무 기록 의무는 그대로 적용됩니다. 규모가 큰 법인은 특수관계자 거래의 미국 세무 처리와 관련된 기록을 해외에 보관해야 할 수도 있습니다(26 CFR 1.6038A-1; 26 CFR 1.6038A-3).

해외 소유주에게 지급하면 법인은 무엇을 제출하나요?

해외 소유주에게 미국 원천 소득을 지급하면 별도의 원천징수 및 신고 의무가 생길 수 있습니다. 신고 대상 지급이 있으면 법인은 일반적으로 Form 1042를 제출하고, 수취인, 소득 종류, 원천징수 세율별로 Form 1042-S를 따로 제출합니다. 조세조약이나 면제로 원천징수액이 없어져도 마찬가지입니다. 이 서식들은 일반적으로 다음 달력연도 3월 15일이 기한입니다(IRS: Publication 515; IRS: Form 1042-S 작성 안내).

해당되는 경우 소유주의 Form W-8BEN 또는 외국 회사의 Form W-8BEN-E를 보관하고, 계약서와 업무 수행 장소를 입증하는 자료도 함께 보관하세요. 원천징수는 연간 신고서 기한보다 먼저 납부해야 할 수 있습니다(IRS: Publication 515). 세율과 지급 방식은 해외 소유주의 보수 지급 방법을 참고하세요.

법인이 그 밖에 제출할 수 있는 신고는 무엇인가요?

연방 소득세 신고가 은행 계좌 신고나 주 정부 신고를 대신하지는 않습니다. 법인의 계좌, 설립 장소, 사업장 위치에 따라 추가로 적용되는 신고가 정해집니다.

한 주에서 설립했다고 해서 다른 주의 신고 의무가 없다는 뜻은 아닙니다. 해당 주는 델라웨어 프랜차이즈세와 캘리포니아 최저세를 참고하세요. FinCEN의 현행 규정에 따르면 미국에서 설립된 회사는 소유주가 해외에 살더라도 실질 소유자 정보 보고가 면제됩니다(FinCEN).

Form 5472나 Form 1120을 제출하지 않으면 가산세는 얼마인가요?

제출해야 하는 Form 5472를 늦게 제출했거나, 내용이 크게 부족하거나, 필수 기록의 뒷받침이 없으면 $25,000의 가산세가 부과될 수 있습니다. IRS 통지 후 90일이 지나서도 미이행 상태가 이어지면, 특수관계자마다 그리고 이후 30일(또는 그 일부)마다 추가로 $25,000의 가산세가 부과될 수 있습니다(IRS: Form 5472 작성 안내).

Form 1120을 늦게 제출하면 일반 미제출 가산세는 일반적으로 미납 세액의 월 5%(한 달 미만도 한 달로 계산)이며, 최대 미납 세액의 25%까지입니다. 납부할 세금이 없는 신고서에는 일반 소득세 미제출 가산세가 없을 수 있지만, 신고 의무나 별도의 Form 5472 가산세가 없어지는 것은 아닙니다(IRS: Form 1120 작성 안내). 이전 연도 신고가 누락됐다면 누락된 해외 소유주 신고와 가산세와 미제출 사업체 신고서 따라잡기를 참고하세요.

외국 회사가 법인을 소유하면 무엇이 달라지나요?

주주가 외국 회사여도 미국 법인의 Form 1120과 Form 5472 기준은 같습니다. 모회사나 다른 특수관계 회사와의 거래에는 Form 5472를 따로 제출해야 할 수 있습니다. 지분 구조를 끝까지 추적해서, 지분 요건에 해당하는 직접 또는 간접 외국인 주주를 모두 확인하세요(IRS: Form 5472 작성 안내).

해외 모회사에 지급할 때는 법인용 원천징수 증명서를 올바르게 받고, 낮은 원천징수 세율을 적용하기 전에 조세조약 적용 자격을 확인하세요. 수수료, 이자, 배당금, 계열사 간 대출은 가격 책정과 증빙 검토도 필요할 수 있습니다. 모회사가 거주지 국가에서 지는 세금 문제는 별개입니다. 캐나다 모회사라면 해외 자산 및 관계회사 신고를 참고하세요. 회사가 미국이 아닌 캐나다 법인이라면 캐나다 법인의 미국 세금 신고를 참고하세요.

예시

미국 달러 기준의 설명용 예시입니다. 미국 C corporation을 외국인 주주 한 명이 전부 소유하며, 연초에 소유주 대여금은 없습니다. 법인은 새로 발행한 주식의 대가로 $50,000을 받고, 주주에게서 $20,000을 빌리고, 이자로 $1,000을 지급하며, 고객 매출은 없습니다. 이 경우에도 법인은 Form 1120 전체를 제출합니다. 대여금과 이자는 해당 주주에 대한 Form 5472 신고 대상이고, 현금으로 주식을 산 것만으로는 일반적으로 해당하지 않습니다. 연말에도 대여금이 남아 있다면 미상환 잔액 방식에 따라 Part IV의 17번 줄에 기초 잔액 $0과 기말 잔액 $20,000이 나옵니다. section 163(j)가 이자 공제를 제한하지 않는다고 가정하면, 32번 줄에는 지급한 이자 $1,000이 나옵니다(IRS: Form 5472; 작성 안내). 법인은 이자에 원천징수와 Form 1042, Form 1042-S가 필요한지 확인하고, 주 연례 신고도 점검합니다. 고객 매출이 없어도 이런 의무가 사라지지 않습니다.

상황이 다르신가요?

• 대신 단일 구성원 LLC를 소유하신 경우: 연방 신고서와 Form 5472 거래 규정이 다릅니다. 해외 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요.
• 회사 형태를 고르는 중이거나 아직 회사를 설립하지 않으셨다면: 해외에서 미국 회사 설립하고 운영하기를 참고하세요.
• 소유주가 해외에서 법인을 위해 일하는 경우: 일을 수행한 장소에 따라 용역 소득의 원천과 지급 신고가 달라집니다. 해외 소유주가 미국 세금을 내는 경우를 참고하세요.
• 배당금, 급여, 이자, 수수료로 보수를 받으시는 경우: 해외 소유주의 보수 지급 방법을 참고하세요.
• 신고를 놓쳤거나 가산세 통지를 받으신 경우: 누락된 해외 소유주 신고와 가산세 또는 미제출 사업체 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 첫해이고 매출이 없는 경우: 매출 없는 첫 법인 신고를 참고하세요.
• 직접 자금을 넣었거나 법인의 비용을 대신 내신 경우: 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.
• 해외 회사가 법인을 소유하거나, 법인이 해외 회사를 소유한 경우: 외국 회사의 미국 자회사 또는 해외 운영 회사의 미국 모회사를 참고하세요.
• 법인을 전적으로 해외에서 운영하는 경우: 해외에서 운영하는 미국 법인을 참고하세요.
• 캐나다에 거주하시는 경우: 미국 법인을 소유한 캐나다 거주자를 참고하세요.
• 신고 대행인을 구하시는 경우: 세무 신고 대행인에게 필요한 자료를 참고하세요.
• 주주나 법인이 다른 나라에서도 신고 의무가 있는 경우: 두 나라의 신고서, 소유 기록, 계열사 간 계약서를 모아 국경 간 세무 상담을 받으세요.