CCA no Canadá: depreciação de equipamentos, veículos e imóveis

Por que não posso deduzir o custo inteiro quando compro um bem?

Equipamentos, veículos e prédios usados para gerar renda geralmente são bens de capital. A CCA distribui a dedução fiscal ao longo dos anos, conforme eles se desgastam ou ficam obsoletos; em geral, você começa quando o bem fica disponível para uso, e não apenas quando o encomenda ou paga (CRA: CCA de imóveis alugados).

A CCA é calculada por classe. O custo de capital não depreciado (undepreciated capital cost, UCC) é o saldo fiscal restante da classe depois das adições, vendas e CCA anteriores. A maioria das classes usa saldo decrescente: aplique a taxa da classe ao UCC elegível e depois subtraia a CCA deduzida. A depreciação contábil das demonstrações financeiras não define a dedução fiscal (CRA: folio sobre a CCA). Para os custos correntes comuns, veja como a renda de autônomos é tributada.

Qual classe e qual taxa de CCA se aplicam?

O tipo do bem e, às vezes, a data de aquisição definem a classe da CCA. Estas classes comuns são um ponto de partida; use as descrições de classes da CRA para um bem que não se encaixe com clareza.

A taxa mais alta, de 10%, vale para um prédio novo canadense destinado a aluguel, ou parte dele, que se qualifique e tenha pelo menos quatro unidades, inclusive quatro com cozinha, banheiro e sala privativos, ou pelo menos 10 unidades residenciais. Quase todas as unidades devem ser oferecidas para aluguel por pelo menos 28 dias consecutivos. A construção ou uma conversão comercial elegível deve ter começado depois de 15 de abril de 2024 e antes de 2031; o imóvel deve ficar disponível para uso antes de 2036 e ser colocado em uma classe separada (Income Tax Regulations, seções 1100, 1101 e 1104). Prédios mais antigos, benfeitorias em imóvel alugado, máquinas especializadas e alguns veículos têm outras classes. O terreno não tem classe de CCA porque não é depreciável (CRA: classes).

Um prédio não residencial da Classe 1 adquirido e usado pela primeira vez depois de 18 de março de 2007 pode ter uma taxa total de 6% quando pelo menos 90% da área construída estiver em uso não residencial no Canadá no fim do ano, ou de 10% quando essa parcela for usada para fabricação ou processamento. É preciso fazer uma opção para colocá-lo em uma classe separada, por meio de uma carta anexada à declaração do ano em que ele foi adquirido; caso contrário, aplica-se 4% (CRA: classes; Income Tax Regulations, seção 1101(5b.1)).

Quanto de CCA posso deduzir no primeiro ano?

A CCA do primeiro ano depende de quando o bem ficou disponível para uso e de qual incentivo ele atende. A regra comum do meio ano calcula a CCA sobre apenas metade da adição líquida da classe; já o bem elegível ao incentivo de investimento reacelerado (reaccelerated investment incentive property, RIIP) geralmente soma mais metade da sua adição líquida à base do primeiro ano, o que dá uma vez e meia a taxa normal da classe sobre essa adição (Income Tax Regulations, seção 1100(2); CRA: guia da T2).

O RIIP tem restrições para bens que já foram seus ou de uma pessoa relacionada, ou adquiridos por certas transferências com diferimento de imposto. O benefício extra também varia nas classes específicas, incluindo equipamentos de energia limpa e veículos de emissão zero. Confirme a classe do bem, a data de aquisição, a data em que ficou disponível para uso e o histórico de transferências antes de aplicar um incentivo (CRA: guia da T2; Income Tax Regulations, seção 1100(2)).

Se você começa a usar um bem pessoal para gerar renda, o custo de capital dele geralmente é o menor valor entre o valor justo de mercado nesse momento e o custo mais metade de qualquer valorização (Income Tax Act, seção 13(7); CRA: T4002).

Em um ano fiscal ou exercício com menos de 12 meses, como o primeiro período de uma empresa nova, a maioria dos máximos de CCA é reduzida na proporção dos dias do período em relação a 365. A dedução imediata e algumas classes têm exceções (Income Tax Regulations, seção 1100(3); CRA: T4002). A aquisição do controle de uma corporação encerra seu ano fiscal antecipadamente e obriga a deduzir, como CCA, o UCC restante que exceder o valor justo de mercado da classe (Income Tax Act, seções 249(4) e 111(5.1)).

A medida proposta pelo Department of Finance para a dedução imediata ainda não consta dos regulamentos citados. Confirme se ela foi aprovada antes de deduzi-la.

Como peço a CCA de um carro ou de uma caminhonete?

Primeiro, defina se o veículo é um veículo de passeio, um veículo motorizado fora dessa definição ou um veículo elegível de emissão zero. Um veículo de passeio fora da Classe 54, adquirido neste ano fiscal, entra na Classe 10.1 quando o preço antes dos impostos sobre vendas passa de $39.000; o custo de capital da CCA fica limitado a esse valor mais os impostos sobre vendas aplicáveis, e é ajustado por qualquer crédito ou reembolso de imposto sobre insumos do GST/HST. Em alguns veículos de passeio de uso misto, o crédito reduz o UCC inicial do ano seguinte. O teto está ligado ao ano de aquisição, então guarde o limite do ano anterior para um veículo mais antigo (Department of Finance: limites para automóveis; CRA: ajuste de crédito do GST/HST).

Os veículos da Classe 10 formam um conjunto único; cada veículo da Classe 10.1 é listado separadamente. Um veículo de passeio elegível de emissão zero geralmente entra na Classe 54, com um teto de custo de capital de $61.000 mais impostos sobre vendas para um veículo adquirido neste ano fiscal. Uma opção feita na declaração do ano em que você adquire o veículo o coloca na sua classe usual, 10 ou 10.1; opções tardias ou retificadas não são permitidas (CRA: classes de veículos). A maioria dos carros e algumas picapes são veículos de passeio. Uma picape ou van pode ficar fora do teto de veículo de passeio se os assentos e o uso para transporte profissional atenderem ao quadro de definição de veículo da CRA do ano de aquisição.

Se o veículo é seu e você também o usa para fins pessoais, deduza apenas a parte do uso profissional. O uso pessoal de um veículo da corporação por um empregado ou acionista pode gerar um benefício tributável (CRA: automóvel fornecido pelo empregador; CRA: benefícios de acionista). Guarde a nota fiscal da compra e um registro dos quilômetros profissionais e totais. Para saber se há direito ao crédito, veja declaração de GST/HST e créditos de imposto sobre insumos.

Devo pedir a CCA sobre um imóvel alugado?

A CCA de imóvel alugado é opcional. Para a maioria dos proprietários, ela não pode criar nem aumentar um prejuízo total com aluguel: calcule o lucro líquido de todos os imóveis alugados antes da CCA. Uma seguradora de vida, uma corporação cuja atividade principal ao longo do ano seja arrendar, alugar, desenvolver ou vender imóveis próprios, ou uma sociedade de pessoas elegível formada por essas corporações pode ficar isenta; um arrendamento com retrocessão específico (specified leaseback) continua restrito (Income Tax Regulations, seções 1100(11) a (13)). A CCA referente aos dias em que um aluguel de curta temporada era proibido, ou não cumpria as regras de registro, licença ou permissão aplicáveis, também é negada (CRA: rendimentos de aluguel).

Uma dedução agora reduz o UCC e pode virar recuperação (recapture) tributável quando o prédio é vendido. Compare a dedução atual com uma possível venda e com a sua renda futura antes de deduzir. Um prédio alugado adquirido depois de 1971, com custo de capital do prédio de pelo menos $50.000, vai para uma classe própria; por isso, uma venda pode gerar recuperação ou perda terminal sem compensação por outro prédio da mesma classe numerada (CRA: rendimentos de aluguel). O resultado fiscal de uma venda é tratado em venda de um imóvel alugado.

Como divido o preço de um imóvel entre terreno e prédio?

Use os valores relativos do terreno e do prédio na compra para fazer uma divisão razoável do preço; confira com essa evidência qualquer preço separado no contrato. Somente a parte do prédio entra em uma classe de CCA. Divida os custos de fechamento compartilhados nas mesmas proporções, e os custos ligados a apenas uma das partes seguem essa parte (CRA: rendimentos de aluguel; CRA: folio sobre a CCA).

Guarde o contrato de compra, o demonstrativo de fechamento e a prova da divisão, como uma avaliação ou os valores de avaliação fiscal. Informe o terreno na Área F do Form T776 ou T2125, e não no cálculo da CCA da Área A (CRA: rendimentos de aluguel). Para uma casa convertida em aluguel, o custo fiscal inicial exige uma análise separada de mudança de uso; veja transformar uma casa em imóvel alugado.

Posso pedir a CCA sobre a parte da minha casa usada para o negócio ou para aluguel?

Se sua casa é, ou pode vir a ser, sua residência principal, confira as regras de mudança de uso antes de deduzir a CCA do prédio. Uma opção de casa para aluguel conforme o subseção 45(2), feita por carta assinada junto com a declaração e disponível desde 19 de março de 2019 para a mudança de uso de parte de uma casa, impede a CCA; uma CCA anterior pode impedir a opção inversa quando um imóvel alugado vira sua casa. Mesmo sem opção, a CRA geralmente evita uma alienação presumida parcial apenas quando o uso para renda é relativamente pequeno, não há mudanças estruturais e nenhuma CCA é deduzida (CRA: rendimentos de aluguel). Veja transformar uma casa em imóvel alugado e a isenção da residência principal.

Para o espaço de trabalho em casa de um autônomo, a CCA pode estar disponível se ele for seu local principal de trabalho, ou se for usado apenas para o negócio e regularmente para atender clientes. Rateie os custos por uma parcela razoável da área, ajustada pelo tempo se o espaço também tiver uso pessoal. As despesas de uso da casa para o negócio, incluindo a CCA, não podem criar nem aumentar um prejuízo do negócio; informe-as na Parte 7 do Form T2125 (CRA: despesas de uso da casa para o negócio). Para um espaço alugado, use apenas a parte do aluguel e respeite o limite de prejuízo com aluguel (CRA: rendimentos de aluguel).

Preciso deduzir a CCA máxima todos os anos?

Não. Você pode deduzir qualquer valor, de zero até o máximo permitido de cada classe. O valor que você deduz reduz o UCC, deixando menos para deduzir depois; o valor não deduzido permanece no UCC da classe (CRA: rendimentos de aluguel).

Mesmo que você opte por não deduzir nada, registre as aquisições e baixas no quadro da CCA. Guarde o quadro do UCC do ano anterior para que a próxima declaração comece com o saldo correto (CRA: rendimentos de aluguel).

Posso voltar atrás e deduzir a CCA que deixei de pedir?

Em geral, use o UCC não deduzido em um ano posterior, em vez de supor que dá para retificar uma declaração antiga. A política de revisão da CRA geralmente aceita o aumento de uma dedução de um ano fiscal apenas enquanto o prazo para contestar o lançamento desse ano estiver aberto: 90 dias após o aviso de lançamento (notice of assessment) ou, para pessoa física, um ano após o prazo de entrega da declaração, se for posterior (Income Tax Act, seção 165(1)). Há exceções específicas, como um novo lançamento para cima ou um ajuste de compensação. Regras diferentes se aplicam a um ano lançado sem imposto a pagar (CRA: IC84-1).

Se uma declaração antiga omitiu um bem por completo ou o colocou na classe errada, concilie os registros da compra e todos os quadros de UCC posteriores antes de pedir uma revisão. A CRA trata os erros de classificação separadamente na mesma circular.

O que acontece quando vendo ou descarto um equipamento ou um veículo?

Subtraia do UCC da classe o valor relevante recebido na baixa, em geral limitado ao custo de capital original do bem. Um saldo negativo na classe é uma recuperação (recapture), incluída na renda. Se não restarem bens na classe e o UCC ainda for positivo, uma perda terminal pode ser dedutível. O resultado depende da classe inteira, e não apenas do bem vendido (CRA: T4002).

Os veículos de passeio da Classe 10.1 são uma exceção: as regras usuais de recuperação e de perda terminal não se aplicam na baixa, a menos que o veículo tenha sido designado para dedução imediata; uma dedução limitada de CCA pode estar disponível no ano da venda (CRA: T4002). Um veículo de passeio elegível de emissão zero da Classe 54 segue outras regras de baixa (CRA: folio sobre a CCA). Guarde a nota fiscal da venda ou o registro do descarte e o quadro do UCC anterior.

Onde informo a CCA?

Use o quadro federal da CCA da atividade que é dona do bem. A copropriedade, por si só, não faz de um aluguel uma sociedade de pessoas: os coproprietários, incluindo cônjuges, geralmente informam sua parte no próprio T776. A sociedade de pessoas define a CCA dos seus bens, e os sócios não escolhem valores separados (CRA: T4002; CRA: rendimentos de aluguel).

Quem mora em Quebec também calcula a CCA provincial: no Form TP-128-V para um aluguel, ou na Parte 5 do Form TP-80-V para um negócio. Use declaração de rendimentos de aluguel para o restante do Form T776 e apresentação da declaração de uma corporação para o processo da T2. A depreciação contábil das demonstrações financeiras é tratada em demonstrações financeiras de fim de ano de uma corporação.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses. Um autônomo (sole proprietor) com exercício igual ao ano-calendário compra, antes de 15 de setembro de 2026, data de início da medida proposta de dedução imediata, um equipamento da Classe 8 de $10.000 de um vendedor sem relação com ele. O equipamento fica disponível para uso no negócio durante o ano fiscal, se qualifica como RIIP e não tem uso pessoal nem outras adições ou vendas na classe. A taxa da Classe 8 é 20%. A base da CCA do primeiro ano é $15.000: a adição de $10.000 mais um ajuste de RIIP de $5.000. A dedução máxima do primeiro ano é $3.000. Se o proprietário deduzir $2.000, o UCC final é $8.000; o ajuste temporário de $5.000 não passa a fazer parte do UCC final. Sem o RIIP, a base comum do meio ano seria $5.000 e a dedução máxima, $1.000 (Income Tax Regulations, seção 1100(2)).

Seu caso é diferente?

• Você pode vender um imóvel alugado em breve: veja a recuperação e o ganho de capital em venda de um imóvel alugado.
• Você deduz a CCA de uma casa: veja primeiro a isenção da residência principal; uma casa recém-transformada em imóvel alugado também exige as regras de mudança de uso.
• Você é proprietário não residente: veja declarações do proprietário não residente.
• Seu veículo, bem da corporação ou prédio alugado tem uma dedução grande no primeiro ano ou uma venda planejada: reúna faturas, datas em que ficaram disponíveis para uso, quadros de CCA anteriores, demonstrativos de fechamento e quilômetros do veículo e peça ajuda com a declaração fiscal.