Artistas e atletas canadenses pagos nos EUA: retenção de imposto

Os EUA tributam artistas canadenses, e o que significa o limite do tratado?

Os EUA geralmente tributam a renda de apresentações de um não residente. O Artigo XVI permite o imposto dos EUA quando a receita bruta anual nos EUA de um residente do Canadá pelo tratado excede US$15.000, incluindo despesas reembolsadas ou pagas em nome do artista. O limite mede a receita, e não o lucro. Tratado, Artigo XVI(1)

Essas regras vêm dos Artigos V, VII, XV e XVI do tratado consolidado. O Artigo XVI abrange artistas autônomos e empregados, então um integrante assalariado de banda, elenco ou orquestra enfrenta o mesmo limite.

O limite soma as receitas de todas as apresentações nos EUA no ano-calendário, então um cachê baixo não comprova isenção. Esta página pressupõe residência canadense pelo tratado e condição de não residente nos EUA; o IRS diz para definir primeiro a residência. IRS: artistas e atletas estrangeiros Dias suficientes nos EUA podem tornar você residente fiscal dos EUA; se a regra de desempate do tratado (tie-breaker) ainda tratar você como canadense, o Form 1040-NR com o Form 8833 declara a condição de não residente. Instruções do Form 1040-NR, contribuinte residente nos dois países Para a contagem de dias, veja snowbirds e residência nos EUA.

E se eu jogo por um time de uma liga com jogos nos dois países?

O emprego de um atleta em um time de uma liga com jogos regulares nos dois países fica fora do Artigo XVI, assim como a renda do próprio time. Tratado, Artigo XVI(3) Aplica-se então o Artigo XV: o pagamento por trabalho nos EUA só é tributável no Canadá se for de $10.000 ou menos, ou se você ficar nos EUA por no máximo 183 dias em qualquer período de 12 meses que comece ou termine no ano fiscal e o pagamento não for feito por um residente dos EUA nem suportado por um estabelecimento permanente nos EUA. O pagamento de um time residente nos EUA não passa no segundo teste. Tratado, Artigo XV(2) Dividir o pagamento de uma temporada por local de trabalho exige a revisão do contrato e do calendário; veja também trabalhar dos dois lados da fronteira.

O que conta como renda dos EUA de uma apresentação?

A renda de apresentações nos EUA pode incluir cachês, contratos de publicidade (endorsements), venda de produtos da marca (merchandise), royalties e outras rendas ligadas ao evento. Olhar só o cachê do promotor pode deixar parte de fora. IRS: artistas e atletas estrangeiros

Separe cada fonte de receita nos contratos e na contabilidade. Um contrato de publicidade exige análise do que o pagamento remunera e de como ele se relaciona com as atividades nos EUA. Royalties ligados ao evento contam junto com a renda da apresentação; royalties contínuos de músicas ou gravações são outra questão: veja royalties e taxas de licença de clientes dos EUA.

Quanto o pagador vai reter, e por que sobre o valor bruto?

Um artista canadense independente que é não residente dos EUA geralmente sofre retenção de 30% sobre o pagamento bruto por serviços nos EUA. O pagador geralmente não pode primeiro descontar os seus custos da turnê nem definir o seu imposto final com base no lucro esperado. IRS: acordos centrais de retenção

Quem controla, recebe ou paga o seu cachê, como um promotor ou agente, deve reter e responde pelo imposto que deixar de reter. Instruções do Form 13930 e 26 U.S.C. 1461 Isso não elimina o seu próprio imposto; depois que você o paga, o IRS não o cobra de novo do pagador. 26 U.S.C. 1463

Viagem e hospedagem que o pagador paga ou reembolsa por um arranjo de reembolso qualificado (um “accountable plan”) geralmente ficam fora dessa retenção. Publication 515, despesas de viagem Elas ainda contam para o limite de receita do tratado. Tratado, Artigo XVI(1)

Fonte: Publication 515, artistas e atletas

Alguns prestadores de serviços entregam ao pagador o Form 8233 para pedir isenção de retenção pelo tratado. O IRS diz que, em regra, não pode aceitar esse formulário de artistas e atletas, porque o direito ao tratado pode depender de fatos conhecidos só depois do fim do ano. Um total anual esperado baixo, portanto, não permite que o promotor pague sem reter. Instruções do Form 8233, artistas de espetáculos públicos

Posso reduzir a retenção antes do primeiro evento?

Um acordo central de retenção pode basear a retenção de um artista independente na renda líquida projetada, com alíquotas progressivas. O IRS precisa receber o Form 13930 e os documentos de apoio com pelo menos 45 dias de antecedência do primeiro evento do roteiro; ele não processa pedidos mais tardios. IRS: regras de solicitação do acordo

A ordem usual é o pedido do acordo, depois o número fiscal, depois a declaração. Sem um acordo na hora do pagamento, o pagador retém 30% do pagamento bruto e o artista só recupera o excesso entregando o Form 1040-NR depois do fim do ano. Perguntas frequentes do IRS, pergunta 3

1. Verifique o histórico de conformidade. As declarações dos EUA exigidas devem estar entregues, e é preciso combinar o pagamento de impostos devidos.
2. Escolha um único agente de retenção. O agente retém e deposita o valor combinado, liberando os outros pagadores nos eventos cobertos. Perguntas frequentes do IRS, pergunta 1 Ele deve ser um terceiro independente, sem relação com você nem com entidades suas, com conta bancária nos EUA e cadastro no sistema eletrônico de pagamentos do IRS (EFTPS). Instruções do Form 13930 e página do programa do IRS
3. Documente o roteiro completo. Reúna contratos dos eventos, receita projetada, despesas detalhadas nos EUA, renda e retenção anteriores nos EUA e contratos de patrocínio ou de venda de produtos, com datas e valores dos EUA separados dos eventos em outros lugares. Uma turnê que atravessa a virada do ano-calendário precisa de um acordo separado para cada ano.
4. Envie com antecedência suficiente para a análise. Use os dados de fax ou de endereço da página atual do programa do IRS, e não o endereço mais antigo das instruções do Form 13930. O pedido é assinado sob as penalidades de perjúrio (penalties of perjury), com o Form 2848 ou 8821 se um representante o fizer por você. Perguntas frequentes do IRS, pergunta 3
5. Aguarde um acordo em vigor. Você, o agente e o IRS precisam assinar. Um pedido enviado, por si só, não autoriza retenção reduzida, e o acordo cobre apenas os eventos e pagamentos nele especificados.

Um acordo não pode reduzir a retenção abaixo do imposto previsto e ainda exige uma declaração federal entregue no prazo. Página do programa do IRS

Preciso de um SSN ou de um ITIN, e posso obter um antes do pagamento?

Você pode não ter nenhum número quando pede o acordo ou quando o primeiro pagamento chega. O pedido só pede o SSN ou o ITIN se você já tiver um, então não espere por um número para pedir. Instruções do Form 13930

O IRS diz que um artista deve pedir o SSN depois de entrar nos EUA e que, em geral, só estrangeiros com autorização de trabalho do Department of Homeland Security (Departamento de Segurança Interna) podem obter um. O ITIN é para quem a Social Security Administration (SSA, a previdência social dos EUA) considera inelegível, e a carta de recusa da SSA acompanha o Form W-7. IRS: programa de acordo central de retenção, IRS: artistas e atletas estrangeiros e instruções do Form W-7

No caso comum, envie o Form W-7 com a declaração, e não separadamente. Os documentos de identidade geralmente precisam ser originais ou cópias certificadas pelo órgão emissor; um agente certificador (certifying acceptance agent), nos EUA ou no exterior, pode verificar os originais, e você talvez não precise enviá-los pelo correio. Instruções do Form W-7, tabelas de exceções e instruções do Form 8233

Ainda preciso de uma declaração dos EUA se não tive lucro ou se me qualifico ao alívio do tratado?

Um não residente que presta serviços pessoais nos EUA geralmente exerce uma atividade comercial nos EUA (US trade or business) e, em regra, deve entregar o Form 1040-NR mesmo sem lucro tributável ou com renda isenta pelo tratado. Despesas, retenção e uma isenção, por si sós, não eliminam a obrigação de entrega. Publication 519, instruções do Form 1040-NR e perguntas frequentes do IRS, pergunta 5 Enquanto uma declaração não for entregue, o IRS não tem prazo para lançar o imposto devido. 26 U.S.C. 6501(c)(3)

Para uma pessoa física com ano-calendário, as datas de entrega comuns são:

A retenção sobre um cachê independente de turnê não faz do cachê um salário de empregado. Regras de fim de semana e feriado podem mover o prazo. Instruções do Form 1040-NR, quando e onde entregar?

Informe a renda isenta pelo tratado no item L do Schedule OI, como as instruções exigem. Se você não entregou ao pagador nenhum formulário de tratado, as instruções também exigem uma declaração com as informações que o Form 8233 teria pedido. O Form 8833, a declaração de posição baseada em tratado, não é exigido para a renda de artistas ou atletas, mas as instruções dele listam a alegação de que a renda empresarial não é atribuível a um estabelecimento permanente nos EUA. As fontes não dizem qual regra vale para uma alegação com base no Artigo VII, então confirme antes de entregar se você depender de uma. Instruções do Form 1040-NR, declaração de posição baseada em tratado e Form 8833

As deduções geralmente só são permitidas em uma declaração entregue no prazo, em regra uma entregue em até 16 meses da data de vencimento, e os custos da turnê são as deduções que transformam um cachê bruto em um lucro pequeno ou em prejuízo. O crédito do imposto retido não é afetado por esse limite. Publication 519, prazos de entrega para deduções e créditos

Meu promotor reteve imposto: como recupero esse valor?

Se o imposto foi retido e não havia acordo, você recupera o excesso entregando o Form 1040-NR depois do fim do ano. Perguntas frequentes do IRS, pergunta 3 A declaração reivindica a retenção que consta no Form 1042-S, o informe que o pagador envia com o seu pagamento bruto e o imposto retido. Uma restituição depende de a retenção e outros pagamentos superarem o imposto calculado na declaração. Anexe o formulário à frente da declaração; o IRS diz que essas restituições podem levar até 6 meses. Instruções do Form 1040-NR O imposto retido conta como pago na data de vencimento original da declaração, e uma declaração original entregue com atraso geralmente recupera apenas o imposto pago nos três anos anteriores à entrega, mais qualquer prorrogação. 26 U.S.C. 6513(b)(3) e 6511(b)(2)(A)

Calcule a renda dos EUA depois das deduções empresariais permitidas e comprove a receita anual se estiver pedindo alívio do tratado. Concilie cada Form 1042-S com os extratos de acerto do pagador e peça correções para erros no destinatário, na renda bruta ou na retenção.

A Publication 515 usa o código de renda 42 para pagamentos a artistas ou atletas sem acordo e o código 43 para pagamentos com acordo. O código, por si só, não estabelece isenção pelo tratado. Publication 515

Um não residente autônomo só deve o imposto de autônomo dos EUA (self-employment tax) se um acordo internacional de seguridade social (acordo de totalização) colocar o trabalho no sistema dos EUA. Instruções do Form 1040-NR, Linha 4 O acordo entre o Canadá e os EUA é tratado em profissionais independentes canadenses com clientes nos EUA, e o processo mais amplo de restituição em imposto dos EUA retido em pagamentos a canadenses.

E se a minha banda, empresa ou agente recebe o dinheiro?

Pagar a um agente não elimina a retenção sobre apresentações. O IRS aplica a obrigação a pagamentos feitos diretamente ou por meio de um agente, empresário ou representante, e nenhum documento a afasta, a menos que um acordo central de retenção esteja em vigor. IRS: pagamento a artistas estrangeiros

Um formulário de status da empresa, como o Form W-9 ou o W-8BEN-E, não impede, por si só, a retenção. Um pagador que sabe de fato que uma empresa dos EUA recebe o seu cachê como sua agente deve tratá-lo como pago a você; as perguntas frequentes do IRS, que não são fonte legal, dizem o mesmo quando o pagador tem motivo para saber. Treas. Reg. 1.1441-1(b)(2)(ii) e perguntas frequentes do IRS, perguntas 9 e 10 O acordo é feito com uma pessoa física, e não com uma empresa. Perguntas frequentes do IRS, pergunta 5

O Artigo XVI(2) também pode permitir o imposto dos EUA quando a renda da apresentação é atribuída a outra pessoa. A exceção depende de provar que nem o artista nem pessoas relacionadas participam, direta ou indiretamente, dos lucros dessa pessoa. Não presuma que constituir uma empresa preserva o limite de receita da pessoa física. Tratado, Artigo XVI(2)

Cada integrante do grupo que pedir um acordo precisa de informações completas e individuais no pedido, incluindo músicos ou cantores de apoio; um único envio do Form 13930 pode cobrir várias pessoas. Instruções do Form 13930 Uma corporação canadense que faz negócios nos EUA, ou que pede um benefício do tratado ou uma restituição, entrega a sua própria declaração dos EUA: veja declaração de imposto dos EUA de uma corporação canadense e, para os formulários do pagador, formulários W de uma corporação canadense.

Como o Canadá tributa o pagamento, e quanto do imposto dos EUA dá crédito?

Residentes do Canadá geralmente declaram a renda mundial, incluindo os ganhos de apresentações nos EUA. O crédito por imposto estrangeiro da CRA (Agência da Receita do Canadá) usa o imposto final dos EUA elegível, e não credita automaticamente tudo o que o promotor reteve. CRA: folio do crédito por imposto estrangeiro

Na maioria dos casos, o crédito de cada país é o menor entre o imposto de renda estrangeiro pago e o imposto canadense que seria devido sobre a sua renda líquida desse país. CRA: crédito por imposto estrangeiro

A CRA exclui do imposto estrangeiro pago o imposto restituído ou restituível e a retenção acima da alíquota do tratado, e pede para ser avisada de um novo lançamento estrangeiro posterior que altere o imposto pago. Folio S5-F2-C1, parágrafos 1.33, 1.35 e 1.45 Para corrigir um crédito depois de uma restituição ou alteração nos EUA, veja revisão do crédito por imposto estrangeiro. Para declaração, taxas de câmbio e tratamento provincial, veja rendimentos estrangeiros em uma declaração canadense.

Os estados dos EUA também tributam artistas em visita?

O imposto e a retenção estaduais nos EUA exigem uma verificação separada para cada local de apresentação. A Califórnia, por exemplo, não segue as isenções federais do tratado e exige que pessoas físicas não residentes declarem no Form 540NR a renda de fonte californiana. California FTB: Publication 1017, pergunta 19

A Califórnia geralmente exige retenção de 7% sobre rendimentos que não são salários quando os pagamentos de fonte californiana no ano-calendário passam de US$1.500, salvo se uma isenção, dispensa ou redução se aplicar. A retenção sobre os primeiros US$1.500 geralmente é opcional. Instruções do Form 592 e regras de retenção da FTB

Obtenha o Form 592-B para a retenção da Califórnia e concilie-o separadamente do Form 1042-S federal. Um acordo federal de retenção não resolve as obrigações estaduais. Consulte o órgão de receita de cada estado sobre a alocação de renda, o alívio de retenção e as declarações exigidas antes de a turnê começar. California FTB: retenção sobre não residentes

O que devo guardar de cada data?

Guarde registros que liguem cada apresentação nos EUA à sua receita bruta, despesas e retenção. Os mesmos registros sustentam o pedido do acordo, a declaração dos EUA e o crédito canadense. Form 13930 e CRA: comprovação do imposto estrangeiro

• Data do evento, local, estado e roteiro, com as atividades nos EUA e no Canadá separadas.
• Contratos assinados, dados do pagador e extratos de acerto, com a receita por tipo: apresentação, patrocínio, publicidade, venda de produtos e royalties ligados ao evento.
• Reembolsos, faturas de despesas, comprovantes de pagamento e rateio dos custos compartilhados da turnê.
• Alocações por integrante ou empresa que mostrem quem ganhou a renda.
• Pedido do acordo, acordo assinado, registros de retenção, registros do SSN ou ITIN, Forms 1042-S, qualquer W-2 e extratos de retenção estaduais.
• Declarações entregues, comprovantes de pagamento de imposto, restituições e as taxas de câmbio usadas na declaração canadense.

Reúna esses registros antes do prazo do pedido do acordo.

Exemplo

Um músico canadense, não residente fiscal dos EUA, recebe US$20.000 por uma turnê independente nos EUA e tem US$15.000 de despesas empresariais permitidas nos EUA. Suponha que não haja outra renda relevante, nem reembolsos ou despesas pagas em nome do músico. Todos os valores abaixo são ilustrativos, em dólares americanos.

Sem um acordo de retenção em vigor, o promotor geralmente retém 30% de US$20.000: US$6.000. A renda líquida empresarial do músico é de US$5.000. A receita bruta supera a linha de US$15.000 do tratado, mesmo que o lucro não a supere.

O músico entrega o Form 1040-NR com o Form 1042-S e as deduções comprovadas. Se a declaração estabelecer um imposto federal final abaixo de US$6.000, a diferença é um pagamento a mais que pode ser restituído. Um acordo prévio poderia, em vez disso, basear a retenção na renda líquida projetada. Os impostos estaduais e a declaração canadense continuam sendo cálculos separados.

E no seu caso?

• Você tem declarações anteriores dos EUA não entregues, uma turnê em grupo, receitas recebidas por uma empresa ou vários estados: a ajuda com impostos entre países inclui a revisão do tratado, da retenção e das declarações.
• Você é atleta de um time de liga entre países ou tem um emprego nos EUA que não é de apresentação nem de competição: veja trabalhar dos dois lados da fronteira.
• Você emite faturas a clientes dos EUA por trabalho autônomo comum: veja profissionais independentes canadenses com clientes nos EUA para as declarações de prestadores de serviços e os formulários de status.
• O seu contrato curto nos EUA é de enfermagem ou medicina: veja contratos curtos nos EUA para enfermeiros e médicos que moram no Canadá.
• A sua corporação canadense precisa de um formulário de pagador dos EUA: veja formulários W de uma corporação canadense; o formulário de uma empresa, sozinho, não muda a retenção sobre o cachê de um artista.
• Você já recebeu o Form 1042-S: veja imposto dos EUA retido em pagamentos a canadenses.
• Você precisa do cálculo do crédito canadense por imposto estrangeiro: veja rendimentos estrangeiros em uma declaração canadense.
• Você é cidadão dos EUA ou tem green card: as regras de não residente aqui não se aplicam a você; veja americanos que moram no Canadá.