Visto TN e imposto: residência e declarações de canadenses

Quais declarações você entrega, em resumo?

O par de declarações depende dos dias nos EUA, da residência pelo tratado e de você adotar ou não a posição do tratado.

O visto TN faz de você um residente fiscal dos EUA, e são necessários 183 dias?

Não. O TN é uma categoria de visto, e não uma condição fiscal: ele não faz de você um residente fiscal dos EUA nem exclui nenhum dia nos EUA da contagem. Sem green card, a residência geralmente depende do teste de presença substancial, sujeito a exceções e às regras do tratado. IRS: teste de presença substancial.

Você não precisa de 183 dias em um ano. O teste exige pelo menos 31 dias contados no ano-calendário atual e um total ponderado de pelo menos 183: todos os dias do ano atual, um terço dos dias do ano anterior e um sexto dos dias do penúltimo ano. Visitas anteriores podem completar a diferença: 150 dias neste ano, 90 no ano passado e 120 no ano anterior a esse pesam 150 + 30 + 20 = 200. Férias e viagens de trabalho antes do emprego TN contam, e em geral qualquer parte de um dia conta. IRS: regras de contagem de dias.

Para a exceção do vínculo mais próximo e o Form 8840 (declaração de vínculo mais próximo), veja Snowbirds e residência nos EUA. Ter uma casa no Canadá, por si só, não basta: você também precisa de menos de 183 dias nos EUA e de um domicílio fiscal (tax home) no Canadá (a área geral do seu principal local de trabalho, onde quer que fique a casa da sua família), que um emprego nos EUA pode transferir para os EUA. A exceção não está disponível se você pediu, ou tomou medidas durante o ano, para se tornar residente permanente, ou tinha um pedido de ajuste de status pendente. O Form 8840 deve ser entregue até o prazo do Form 1040-NR, ou a exceção em geral se perde. Publication 519: vínculo mais próximo.

Quando começa a residência nos EUA, e o que muda para quem faz deslocamento diário ou começa tarde?

A residência nos EUA geralmente começa no primeiro dia contado nos EUA do ano em que o trabalhador TN atende à presença substancial. Se você foi residente dos EUA em qualquer momento do ano passado e é residente neste ano, a residência geralmente começa em 1º de janeiro. IRS: datas de residência.

Uma viagem de férias anterior pode, portanto, antecipar o início para antes da data do emprego. Até 10 dias anteriores às vezes podem ser desconsiderados para a data de início se você tinha um domicílio fiscal estrangeiro e um vínculo mais próximo no exterior; eles ainda contam para o teste de presença substancial. Publication 519: primeiro ano de residência.

Os deslocamentos qualificados devem cobrir mais de 75% dos dias úteis do período de trabalho; Trabalhar dos dois lados da fronteira explica como os dias úteis e o período de trabalho são contados. Publication 519: quem faz deslocamento regular.

Quem chega tarde e só atende ao teste no ano seguinte pode ter a opção de escolher a residência a partir de uma data de início posterior no ano da chegada. Primeiro ano como residente fiscal dos EUA trata dessa escolha, da regra dos 10 dias e da declaração dual-status. IRS: escolha do primeiro ano.

Dá para ser residente dos EUA e do Canadá ao mesmo tempo?

Sim. Um trabalhador TN canadense pode atender à presença substancial dos EUA e continuar residente no Canadá pelas regras canadenses. O Canadá considera os vínculos residenciais significativos, em especial uma casa disponível, o cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) e os dependentes. CRA: condição de residente.

Um cônjuge e uma casa em Ontário podem preservar a residência canadense apesar de muito tempo nos EUA. Se os dois países reivindicam a residência, aplique o tratado em seguida.

Para a análise completa dos vínculos com o Canadá e para saber se vale pedir uma opinião da CRA (Agência da Receita do Canadá) com o Form NR73, veja Residência fiscal no Canadá.

Se os dois países dizem que você é residente, como o tratado decide?

O Artigo IV decide a residência pelo tratado por meio de testes em ordem. A cidadania só vem depois da moradia permanente, do centro de interesses vitais e da residência habitual, então um passaporte canadense não os contorna; manter uma casa é, por si só, o primeiro teste. Finance Canada: Artigo IV.

O local da família, o modo de vida e as ligações econômicas são pesados em conjunto, e a residência pelo tratado pode mudar quando eles mudam.

Declarar a residência canadense pelo tratado na declaração dos EUA é uma escolha. Um residente dos dois países que faz essa declaração geralmente entrega o Form 1040-NR com o Form 8833 (caixa de residente dos dois países marcada, Artigo IV na linha 1, os fatos na linha 6); a alternativa é o Form 1040 como residente dos EUA, sem pedir nenhum benefício do tratado. Entregar como não residente significa que o imposto é calculado como o de um estrangeiro não residente: em geral, sem dedução padrão e sem declaração conjunta. O regulamento geralmente preserva a residência nos EUA para outras finalidades do código tributário. Um green card muda isso: um residente de longo prazo (long-term resident), ou seja, um titular de green card em pelo menos 8 dos últimos 15 anos fiscais, que declara a condição de não residente pelo tratado é tratado como quem encerra a residência nos EUA, com possível imposto da seção 877A e Form 8854. 26 CFR 301.7701(b)-7; IRS: Form 8833; instruções do Form 8833; Publication 519: deduções de não residentes.

Qual declaração dos EUA você entrega?

Residentes dos EUA geralmente declaram a renda mundial; não residentes declaram a renda de fonte dos EUA e a renda ligada a uma atividade nos EUA, então a declaração segue a residência, as opções feitas e as alegações do tratado. Publication 519.

Um ano dual-status é em parte de não residente e em parte de residente: a renda mundial durante a residência e a renda tributável dos EUA durante a não residência. A dedução padrão e a declaração conjunta geralmente não estão disponíveis, a menos que uma opção de residente o ano inteiro mude esse tratamento. Publication 519: ano fiscal dual-status.

O Form 1040-NR não significa que os salários dos EUA são isentos; para o alívio do Artigo XV sobre salários, veja Trabalhar dos dois lados da fronteira.

As declarações de empregado residente e dual-status geralmente vencem em 15 de abril do ano seguinte ao fim do ano; o Form 1040-NR geralmente vence nessa data quando os salários estão sujeitos a retenção nos EUA. Publication 519; instruções do Form 1040-NR. Deixar de informar uma posição de tratado exigida pode gerar uma multa individual de US$1.000. Publication 519: declaração de benefícios do tratado. Os estados definem as suas próprias regras, e alguns não respeitam as disposições federais do tratado. IRS: tratados e imposto estadual.

O que você entrega no Canadá se a sua casa ou a sua família ficam lá?

Um trabalhador TN que continua residente de fato no Canadá (factual resident: continua residente por vínculos como casa, cônjuge ou dependentes) geralmente entrega a T1 com a renda mundial, incluindo os salários dos EUA convertidos para dólares canadenses. Use os formulários da província ou do território em que você mantém vínculos residenciais. Um não residente presumido pelo tratado segue as regras de não residentes do Canadá. CRA: residentes de fato fora do Canadá.

O imposto elegível dos EUA sobre a renda de fonte americana pode gerar um crédito canadense por imposto estrangeiro. O crédito geralmente se limita ao menor entre o imposto de renda estrangeiro elegível pago e o imposto canadense sobre essa renda estrangeira; a retenção na folha dos EUA não é necessariamente o imposto final que dá direito a crédito. CRA: crédito por imposto estrangeiro.

CRA: crédito por imposto estrangeiro; Income Tax Act, seção 233.3. Para saber quem deve entregar o T1135 e como, veja Declaração de bens estrangeiros e de afiliadas.

O crédito acompanha o imposto final dos EUA, então ele é conciliado com a declaração final dos EUA, o W-2 e qualquer declaração estadual; a CRA também pede a transcrição da conta fiscal dos EUA. Se um dos países alterar depois a sua declaração, veja Como retificar a sua declaração depois que o outro país altera a sua.

A declaração e o saldo a pagar de um residente de fato que é empregado geralmente vencem em 30 de abril do ano seguinte ao fim do ano. Se você, o seu cônjuge ou o seu companheiro em união estável (common-law) exerceu uma atividade empresarial no Canadá, a entrega geralmente vence em 15 de junho, exceto para um negócio cujas despesas se relacionem principalmente a um abrigo fiscal (tax shelter); o saldo continua vencendo em 30 de abril. CRA: datas de entrega.

Quando você deixa de ser residente do Canadá se a sua família também se muda?

Mudar a família e romper vínculos significativos com o Canadá pode encerrar a residência canadense. A CRA geralmente usa a mais tardia entre a data da sua saída, a data da saída do seu cônjuge ou companheiro em união estável e dos dependentes, e a data em que você se torna residente no país onde se estabelece. Quem mantém vínculos canadenses pode, em vez disso, passar a ser não residente presumido (deemed nonresident) quando o tratado atribui a residência aos EUA, e um não residente presumido fica sujeito às mesmas regras de um emigrante, então o imposto de saída pode se aplicar. CRA: saída do Canadá; CRA: não residentes de fato e presumidos.

A T1 do ano da saída informa a data de saída e a renda mundial do período de residência; depois disso, a renda de fonte canadense segue as regras de não residentes. Para o imposto de saída, o T1161 e as decisões sobre contas registradas, use Mudança do Canadá para os EUA.

Um cônjuge com visto TD pode fazer declaração conjunta e obter um ITIN?

Uma declaração conjunta geralmente exige que os dois cônjuges sejam residentes dos EUA no ano, ou uma opção que trate o cônjuge não residente como residente. O TD é a condição de dependente do cônjuge e dos filhos de um trabalhador TN, e a residência do cônjuge é testada pelos dias do próprio cônjuge nos EUA. Um ITIN (número de identificação fiscal individual do IRS) dá ao cônjuge um número fiscal dos EUA, mas, por si só, não torna a declaração conjunta possível. Publication 519.

Os dois cônjuges assinam uma declaração anexada à primeira declaração conjunta; uma declaração retificadora pode fazer a opção dentro do prazo de 3 anos após a entrega da declaração original ou 2 anos após o pagamento do imposto daquele ano, o que ocorrer por último. A opção do cônjuge não residente traz a renda mundial dos dois cônjuges, incluindo investimentos canadenses, para o imposto dos EUA durante o ano inteiro e em todos os anos seguintes até que ela termine, e um casal cuja opção termina não pode fazê-la de novo. Cada cônjuge responde pelo imposto conjunto inteiro. A opção também geralmente limita as alegações do tratado como residente de um país estrangeiro enquanto estiver em vigor, e torna o cônjuge uma pessoa especificada (specified individual) para o Form 8938, embora o manual do IRS (a receita federal dos EUA) diga que a opção não é considerada para decidir a residência para o FBAR. IRS: opção do cônjuge não residente; 26 USC 6013; instruções do Form 8938; IRM 4.26.16.

Um cônjuge que não é elegível a um SSN (número de seguridade social dos EUA) pode pedir um ITIN, mas só quando for incluído em uma declaração que reivindica um benefício fiscal permitido ou em uma declaração entregue, incluindo uma declaração conjunta por opção. O solicitante anexa a carta de recusa da Social Security Administration e não entrega o Form W-7 enquanto um pedido de SSN estiver pendente. Instruções do Form W-7. Casado com um não residente trata da opção e das etapas do ITIN.

Os salários TN estão sujeitos ao imposto de Social Security e Medicare?

O emprego TN nos EUA geralmente gera imposto de Social Security e Medicare, mesmo quando o trabalhador entrega como não residente fiscal. O IRS aplica esses impostos aos salários por trabalho nos EUA, seja qual for a cidadania ou a residência, e a Publication 519 descreve as exceções por tipo de visto para estudantes e visitantes de intercâmbio F, J, M e Q, e não para o TN. IRS: impostos sobre a folha do empregado; Publication 519.

O acordo de seguridade social entre o Canadá e os EUA só pode mudar a cobertura de um empregado que um empregador canadense envia para trabalhar temporariamente nos EUA: a missão não pode ter duração prevista superior a 60 meses, com condições para o mesmo empregador ou uma afiliada qualificada. Uma nova contratação por um empregador dos EUA não é uma transferência qualificada. Um empregado qualificado geralmente entrega ao empregador dos EUA um certificado de cobertura canadense; a cidadania ou a residência fiscal pelo tratado não bastam. SSA: Artigo V; IRS: certificados de cobertura.

Você declara contas canadenses, RRSPs e TFSAs enquanto está com visto TN?

Um trabalhador TN que se torna residente dos EUA deve avaliar a declaração de contas no exterior separadamente do imposto de renda. Contas no exterior, canadenses ou de outros países, podem ter de ser declaradas mesmo que não gerem renda tributável. FinCEN: FBAR.

FinCEN: exigência do FBAR; IRS: instruções do Form 8938 e regra do residente dos dois países; Publication 597: planos de aposentadoria canadenses; instruções do Form 3520.

Não está pacificado se uma alegação de tratado elimina a obrigação do FBAR. O regulamento do FBAR segue a residência fiscal nos EUA, e o regulamento do tratado geralmente mantém você como residente dos EUA para finalidades diferentes do cálculo do imposto de renda. A orientação aos examinadores do IRS vai além, dizendo que uma disposição de tratado que permite a entrega como não residente não muda a residência para o FBAR quando um teste de residência é atendido, mas esse manual é uma orientação interna, não um regulamento. A exceção do Form 8938 não trata do FBAR em seus termos. 31 CFR 1010.350; 26 CFR 301.7701(b)-7; IRM 4.26.16.

Para os limites e multas do Form 8938, veja Declaração de contas no exterior.

O que reunir antes de escolher a sua posição de declaração?

Reúna estes itens antes de escolher uma posição de declaração ou de assinar uma opção do cônjuge:

• Datas de entrada e saída dos EUA no ano-calendário atual e nos dois anteriores, com os dias de deslocamento diário marcados, além das datas de chegada com TN e TD, da data de início do emprego e dos registros de SIN (número de seguro social do Canadá) e SSN.
• Registros de moradia no Canadá e nos EUA e as datas da mudança da família.
• W-2, contracheques, informes canadenses, a renda dos dois cônjuges, o imposto final e os comprovantes de pagamento, declarações anteriores e declarações de tratado.
• Saldos máximos das contas canadenses e qualquer certificado de cobertura.

Ações concedidas como remuneração, imóveis mantidos, opções do cônjuge e declarações omitidas podem mudar a posição de declaração. Uma revisão de impostos entre países examina tudo isso junto com as declarações dos dois países.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores em dinheiro abaixo estão em dólares americanos, inclusive os valores de contas canadenses convertidos.

Um trabalhador canadense começa um emprego TN em 1º de fevereiro e fica 200 dias nos EUA naquele ano, sem dias anteriores nos EUA. 200 é maior que 31 e maior que 183, então a presença substancial é atendida e a residência nos EUA geralmente começa em 1º de fevereiro. O cônjuge fica na casa da família em Ontário e há também um apartamento disponível nos EUA, então existe uma moradia permanente nos dois países e os vínculos pessoais e econômicos decidem.

Se esses vínculos favorecerem o Canadá durante toda a sobreposição e o trabalhador adotar essa posição, ele geralmente entrega o Form 1040-NR com o Form 8833 sobre salários dos EUA de US$100.000 e uma T1 canadense que informa os salários em dólares canadenses, com crédito por imposto estrangeiro no Form T2209. Contas canadenses de US$30.000 no seu valor combinado mais alto superam o limite do FBAR, então a questão do FBAR se aplica, com o ponto não pacificado do tratado mencionado acima. Se o cônjuge e a casa de Ontário se mudarem para os EUA, os vínculos podem favorecer os EUA: o trabalhador geralmente entrega o Form 1040 como declaração dual-status, porque a residência começa em 1º de fevereiro, e o Canadá trata o trabalhador como emigrante.

E no seu caso?

• Você quer a análise completa dos vínculos com o Canadá ou a opinião da CRA sobre se continua residente: use Residência fiscal no Canadá.
• Você faz deslocamento diário ou fica nos EUA durante a semana de trabalho: use Trabalhar dos dois lados da fronteira.
• Você faz contratos curtos de enfermagem ou medicina nos EUA: use Contratos curtos nos EUA morando no Canadá.
• Você está se mudando com a família em definitivo: use Mudança do Canadá para os EUA e Como sair do Canadá.
• O seu TN está terminando e você vai voltar ao Canadá: use Como sair dos EUA e Mudança dos EUA para o Canadá.
• Você recebe ações como remuneração ou pagamentos diferidos: use Ações concedidas como remuneração e salários após uma mudança.
• Você deixou de entregar declarações dos EUA: use Como regularizar declarações dos EUA não entregues.
• Você entregou as declarações, mas deixou de entregar os formulários de contas: use Formulários de FBAR ou TFSA omitidos.
• Você precisa de uma alegação de tratado, de uma opção do cônjuge ou de declarações coordenadas: use Impostos entre países.