Aporte ou empréstimo do proprietário à LLC: como registrar

O dinheiro que coloco na minha LLC é aporte ou empréstimo?

O dinheiro que você coloca na sua LLC é um aporte (patrimônio), a menos que seja um empréstimo real: uma dívida que a LLC é obrigada por lei a pagar, que as duas partes pretendem que seja paga, com você como credor de verdade. A contabilidade segue essa escolha. Um aporte vai para uma conta de patrimônio. Um empréstimo vai para os passivos.

Se você é o único membro e não optou pela tributação como corporação, o imposto de renda ignora a LLC, então um empréstimo a você mesmo é só um rótulo para o imposto de renda. A escolha importa quando há um segundo membro, uma opção pela tributação como corporação ou um proprietário estrangeiro.

Se uma transferência é empréstimo ou capital depende de todos os fatos. O IRS lista três requisitos para permitir a dedução de juros de uma dívida do negócio, e eles mostram como é um empréstimo real: quem toma o empréstimo é legalmente responsável, as duas partes pretendem a devolução e existe uma relação real de devedor e credor (Publication 334).

O caso deixa de ser simples quando:

• a LLC tem mais de um membro, porque as contas de capital e o custo-base acompanham cada membro;
• o dinheiro foi movimentado sem nota, sem acordo e sem uma descrição clara;
• os membros aportaram valores desiguais;
• está planejada uma devolução, principalmente anos depois de o dinheiro entrar, ou uma compra da participação está chegando.

Reúna o acordo operacional, as transferências bancárias datadas, qualquer nota e o registro das contas de patrimônio ou de capital.

Posso emprestar dinheiro à minha própria LLC de um único membro?

Para o imposto de renda federal dos EUA, um empréstimo à sua própria LLC de um único membro não tem efeito separado. Uma LLC com um membro que não optou pela tributação como corporação é desconsiderada (disregarded): o IRS trata as atividades dela como a sua empresa individual, então o dinheiro é seu dos dois lados (IRS; 26 CFR 301.7701-2). A renda e as despesas dela em geral vão na sua própria declaração, no Schedule C, E ou F. Os proprietários costumam registrar o próprio financiamento como aporte. Uma dívida genuína que a LLC mantém na própria contabilidade (uma nota, devoluções) não precisa ser mudada para patrimônio só porque o imposto de renda a ignora.

Duas mudanças invertem essa resposta:

• A LLC opta pela tributação como corporação no Form 8832 ou no Form 2553. Ela passa a ser um contribuinte separado e um empréstimo pode ser dívida real. A opção é uma transferência presumida dos ativos e passivos da LLC para a corporação em troca de ações (26 CFR 301.7701-3(g)), então peça a um preparador que confira o dinheiro lançado como empréstimo antes dela. A opção do Form 8832 não pode valer mais de 75 dias antes de ser entregue nem mais de 12 meses depois (Form 8832). O Form 2553 vence 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal dele, ou a qualquer momento no ano anterior (instruções). Perdeu o prazo? Veja alívio para opção tributária da LLC entregue com atraso ou alívio para opção de corporação S entregue com atraso.
• Outra pessoa coloca dinheiro em troca de uma participação. A LLC passa a ser uma sociedade de pessoas, e o dinheiro pago à LLC é um aporte a uma sociedade de pessoas. Se o novo membro, em vez disso, paga a você por parte da sua participação, o dinheiro vai para você, não para a LLC, e pode ser tributável para você (Publication 3402).

Uma LLC é constituída pela lei estadual (Publication 541), então saber se uma nota importa para um banco ou para um tribunal está fora do alcance desta página.

Se você lançou o financiamento do proprietário como renda, corrija com um lançamento de reclassificação para patrimônio em vez de apagá-lo, e guarde o registro bancário; se uma declaração entregue contou o valor como renda, consulte antes um preparador. Se foi lançado como empréstimo sem nota, decida pelo acordo, pelo histórico de devoluções e por outras provas se foi dívida ou capital antes de mudar. O rótulo não muda nada para o imposto de renda enquanto você for o único membro, mas importa no dia em que você incluir outro ou optar pela tributação como corporação.

Que conta uso para registrar um aporte ou investimento do proprietário?

Registre um aporte como aumento do patrimônio, nunca como renda: debite a conta bancária da LLC e credite uma conta de aporte do proprietário. Em uma LLC com vários membros, credite a conta de capital do próprio membro.

1. Faça o dinheiro passar por transferência bancária da sua conta pessoal para a conta da LLC, com uma descrição como “aporte do proprietário”. O IRS sugere anotar em cada depósito se é renda do negócio, dinheiro pessoal ou empréstimo (Publication 583).
2. Debite a conta bancária e credite a conta de aporte desse proprietário.
3. Guarde o registro da transferência e qualquer consentimento dos membros que o acordo operacional exija.

O dinheiro que você coloca não é renda da LLC. Em uma sociedade de pessoas, o aporte em geral não gera ganho nem perda para a sociedade nem para o membro (seção 721; Publication 541). Para um carro, um computador ou ferramentas, em que podem surgir questões de ganho, perda e valor, veja como colocar bens pessoais na sua LLC.

Dinheiro pessoal que pagou contas da LLC levanta a mesma escolha: veja despesas do negócio no cartão de crédito pessoal e custos de abertura pagos pessoalmente antes da LLC. Para montar as contas, veja contas de patrimônio de uma LLC.

Como o aporte e o empréstimo de membro diferem em uma LLC com vários membros?

Um aporte aumenta a conta de capital e o custo-base do membro. Um empréstimo não faz nenhuma das duas coisas como capital: é uma dívida da LLC com o membro. Uma LLC dos EUA com dois ou mais membros é tributada como sociedade de pessoas, a menos que opte de outra forma (IRS), então cada membro tem uma conta de capital, um custo-base e uma participação no lucro. Cônjuges que são donos integrais de uma LLC em regime de bens comuns (community property) podem escolher declará-la como sociedade de pessoas ou como empresa individual (Publication 541); como empresa individual, vale a resposta de um membro acima.

A conta de capital e o custo-base são números diferentes. A conta de capital pelo custo-base fiscal de um membro pode não ser igual ao custo-base ajustado, porque o custo-base inclui a parte do membro nos passivos da sociedade, e cada membro é responsável por manter um registro do custo-base (instruções do Form 1065, item L). O custo-base também é calculado sem considerar o que a contabilidade mostra como capital (Publication 541).

Um empréstimo de membro é um passivo da LLC. O aumento da parte de um membro nos passivos conta como aporte de dinheiro (seção 752(a)), então um empréstimo pode mudar o custo-base dos membros sem mudar o capital. O custo-base de quem muda depende de quem assume o risco econômico de perda sobre a dívida, ou das participações no lucro se ninguém o assume (Publication 541). Esse cálculo é onde o julgamento de um profissional é necessário.

Membros que aportam valores desiguais devem definir por escrito se o valor extra muda os percentuais, rende juros como um empréstimo ou é simplesmente capital. Para o método completo da conta de capital, veja contas de capital dos sócios. Para um membro que pagou contas da LLC do próprio bolso, veja despesas da LLC pagas pessoalmente por um sócio.

Como registro um empréstimo de um membro?

Registre o empréstimo de membro como um passivo, não como renda nem como patrimônio: debite a conta bancária da LLC e credite uma conta de empréstimo de membro, uma para cada membro. O dinheiro tomado em um empréstimo de boa-fé não é renda (Publication 334).

1. Assine uma nota quando o dinheiro for movimentado. Os termos dela estão listados abaixo.
2. Registre o adiantamento: débito em banco, crédito em empréstimo de membro.
3. Registre os juros à medida que se acumulam: débito em despesa de juros, crédito em juros a pagar, ou em caixa quando pagos.
4. Registre cada devolução em duas partes: o principal reduz a conta do empréstimo, e os juros baixam os juros a pagar ou a despesa.
5. Mantenha um cronograma do empréstimo com o saldo depois de cada pagamento.

Em uma LLC com vários membros tributada como sociedade de pessoas, os juros de um empréstimo real de membro são renda desse membro e, em geral, despesa do negócio da LLC, sujeita às regras de capitalização. O ano fiscal pode diferir: uma sociedade no regime de competência em geral não pode deduzir uma despesa devida a um sócio no regime de caixa até que ela seja paga (Publication 541). Registre a provisão; deixe o preparador definir o ano fiscal. A seção da declaração abaixo diz onde os juros vão.

Dois deveres podem decorrer do pagamento:

• Form 1099-INT. A LLC pode precisar entregá-lo para um membro que empresta como credor quando os juros do ano chegam a $2.000 (26 U.S.C. 6041). Veja empréstimo de familiar à sua empresa.
• Retenção. Os juros de fonte americana pagos a um membro que não é pessoa dos EUA podem sofrer retenção nos EUA, e a LLC responde pelo imposto que deveria ter retido (26 U.S.C. 1441; 1461). Veja dinheiro de família do exterior.

Como recebo o dinheiro de volta: devolução de empréstimo ou retirada?

Um empréstimo volta como devoluções. Um aporte volta como retirada ou distribuição. Qual vale depende de como o dinheiro entrou.

Em uma LLC de um único membro sem opção pela tributação como corporação, o dinheiro que sai para o proprietário é uma retirada, a menos que a contabilidade tenha um empréstimo genuíno que o pagamento quita. Veja como registrar as retiradas do proprietário.

Duas armadilhas:

• Devolver um “empréstimo” que na verdade era capital. Se uma transferência foi lançada como empréstimo sem nota, sem juros e sem condições de devolução, uma “devolução” posterior levanta a dúvida de se algum dia houve um empréstimo.
• Os dois em uma só conta. Quando aportes e empréstimos dividem uma conta, ninguém consegue dizer qual parte pode ser devolvida e qual é distribuição.

Uma distribuição a um só membro, ou fora da proporção da participação, é uma questão do acordo operacional. Mesmo quando o custo-base é suficiente, ela pode gerar renda ordinária se reduzir a parte desse membro nos créditos a receber não realizados ou em estoque substancialmente valorizado (seção 751(b); seção 731(d)). Pergunte ao seu preparador antes de o dinheiro sair.

Preciso de uma nota escrita e de uma taxa de juros?

Para o imposto de renda federal, uma LLC de um único membro sem opção pela tributação como corporação não precisa de nenhuma das duas: ninguém mais é parte. Para uma LLC com vários membros tributada como sociedade de pessoas, as publicações do IRS sobre sociedades de pessoas e pequenas empresas não exigem nota escrita nem taxa mínima para o empréstimo de um membro (Publication 541; Publication 334). Uma nota assinada ainda é a prova mais simples de uma dívida real, então assine uma quando o dinheiro for movimentado.

Uma nota traz:

• quem empresta, a LLC, o valor e a data;
• a taxa de juros e quando os juros são pagos;
• as datas de pagamento ou o vencimento;
• o que acontece se um pagamento não for feito;
• as assinaturas do membro e de uma pessoa autorizada da LLC, além de qualquer consentimento dos membros que o acordo operacional exija.

Para uma LLC com vários membros, uma taxa baixa ou zero é uma questão à parte. A seção 7872 pode tratar juros não pagos como pagos em certos empréstimos abaixo do mercado. Um empréstimo entre uma sociedade de pessoas e um membro não é um dos tipos nomeados, mas as categorias de evasão fiscal e de regulamento dependem dos fatos, então pergunte antes de definir uma taxa igual ou próxima de zero (seção 7872(c)). Para a taxa de referência (a applicable federal rate do IRS) e para quem empresta da família, veja empréstimo de familiar à sua empresa.

Onde aparecem os aportes e os empréstimos na declaração de imposto?

Uma LLC de um único membro não informa nenhum dos dois por conta própria; uma LLC com vários membros informa os dois no Form 1065.

Fonte: instruções do Form 1065. As sociedades de pessoas menores que respondem Sim à pergunta 4 do Schedule B não precisam preencher o Schedule L, M-1, M-2 nem o item L. A contabilidade deve mesmo assim mostrar os aportes e os empréstimos de cada membro.

Dono de fora dos EUA? Uma LLC de um único membro que pertence inteiramente a uma pessoa de fora dos EUA continua sendo ignorada para o imposto de renda, mas em geral entrega o Form 5472 com um Form 1120 pro forma e informa os aportes e as distribuições da entidade, e os valores emprestados ou tomados emprestados (instruções do Form 5472). Aqui o rótulo de aporte ou empréstimo muda o que se informa, e um formulário não entregue ou incompleto traz multa de $25.000. Veja registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira.

Os juros pagos a um membro seguem o que o dinheiro era. O sócio que empresta como credor negocia com a sociedade em outra condição que não a de sócio; o regulamento cita os empréstimos de um sócio, e quem empresta é tratado como um terceiro (seção 707(a); 26 CFR 1.707-1(a)). Os juros do negócio então em geral vão na linha 15 do Form 1065; os juros de aluguel, de investimento e capitalizados seguem outras regras. Um pagamento pelo uso do capital definido sem relação com o lucro é um guaranteed payment (pagamento garantido) (seção 707(c)): as instruções do Form 1065 o enviam para a linha 10 e a caixa 4b do K-1, não para a linha de juros, e ele em geral é dedutível quando provisionado (instruções do Form 1065; Publication 541). Entregue ao preparador a nota e diga quais transferências são empréstimos, para que a declaração siga os fatos.

E se a minha LLC é tributada como corporação S?

Uma LLC que opta pelo regime S entrega o Form 2553 e é tributada como corporação, então seus proprietários são acionistas (IRS; Publication 3402). Um aporte é capital e aumenta o custo-base das ações. Um empréstimo de acionista é acompanhado à parte como custo-base de dívida: o custo-base das ações e o custo-base de dívida são calculados separadamente, e os empréstimos não contam como aportes de capital (instruções do Form 7203).

A declaração é o Form 1120-S com o Schedule K-1 (Form 1120-S), não o Form 1065. Para a escolha entre empréstimo e capital, o custo-base de dívida e as devoluções, veja empréstimos de acionistas a uma corporação S; para a contabilidade depois da mudança, veja a contabilidade depois da opção por corporação S. Uma LLC tributada como corporação C segue as regras de corporação, não as regras de sociedade de pessoas desta página: leve os fatos a um preparador antes de registrar um empréstimo de acionista.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares americanos.

LLC de um único membro

O dono de uma LLC de um único membro sem opção pela tributação como corporação passa US$10.000 da poupança pessoal para a conta da LLC para cobrir o aluguel. A LLC registra como aporte do proprietário no patrimônio, não como renda. Retirar US$10.000 depois é uma retirada. Para o imposto de renda federal, chamar a transferência de empréstimo não muda nada na declaração, porque a atividade da LLC já é do proprietário.

Dois membros, um empréstimo

Os membros A e B têm participações iguais e a LLC é tributada como sociedade de pessoas. A empresta à LLC US$20.000 como credor, com uma nota assinada a 5% de juros simples, juros pagos todo ano e principal devido após dois anos. O dinheiro paga custos comuns do negócio, e A é pessoa dos EUA.

• Ano 1: o caixa sobe US$20.000 e é lançado um empréstimo do membro A de US$20.000. A LLC paga US$1.000 de juros e os lança como despesa de juros.
• Ano 2: a LLC paga de novo US$1.000 de juros e devolve o principal de US$20.000. A conta do empréstimo volta a zero.

O empréstimo e a devolução dele não mudam a conta de capital de A. Os US$2.000 de juros reduzem o lucro contábil dos dois membros; na declaração, são juros de empréstimo pagos a A como terceiro, como explicado acima. Se o empréstimo muda o custo-base de A, o de B ou os dois depende de quem assume o risco econômico de perda sobre ele; o preparador faz esse cálculo.

Dois membros, um aporte

A mesma LLC, mas A aporta os US$20.000. A conta de capital de cada membro estava em US$50.000 antes. A de A sobe para US$70.000 e a de B continua em US$50.000. Nenhum juro se acumula e nada é devolvido em cronograma. Se a participação de A no lucro muda depende do acordo operacional.

Se a LLC depois devolver US$20.000 a A, isso é uma distribuição: a conta de capital de A volta a US$50.000 e o custo-base de A cai pelo dinheiro recebido. A em geral só tem ganho tributável se o dinheiro passar do custo-base de A, sujeito à ressalva da seção 751(b) acima. Lançar como “devolução de empréstimo” seria errado, porque não existiu empréstimo.

E no seu caso?

• Os membros aportaram valores desiguais, ou uma devolução está planejada para anos depois de o dinheiro entrar: a conta de capital, o custo-base de cada membro e o que o acordo diz decidem se é devolução de empréstimo ou distribuição. Defina o que assinar antes de o dinheiro sair. Veja contas de capital dos sócios e procure ajuda com a escrituração contábil.
• O dinheiro entrou ou saiu sem nota, descrição ou acordo, uma transferência foi lançada errada, as contas de capital nunca foram acompanhadas ou uma declaração está atrasada: é preciso reconstruir pelos registros bancários quais transferências foram capital e quais foram empréstimos. Veja como reconstruir as contas de capital de uma sociedade de pessoas e procure ajuda com a escrituração contábil.
• Você vai incluir um segundo proprietário, ou um sócio vai sair: veja como captar dinheiro como LLC ou como comprar a participação de um sócio.
• Você é dono da LLC de fora dos EUA: veja registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira e procure ajuda com a escrituração contábil.
• Seu cônjuge é coproprietário da LLC: veja LLCs de cônjuges e de famílias.
• O dinheiro pessoal e o da LLC estão misturados: veja como corrigir a mistura de fundos.
• Um parente emprestou ou enviou o dinheiro: veja empréstimo de familiar à sua empresa ou dinheiro de família do exterior.
• A LLC é tributada como corporação S: veja empréstimos de acionistas a uma corporação S.