Financiar corporação C dos EUA do exterior: ações ou empréstimo

Uma transferência para minha corporação dos EUA é renda tributável?

Uma corporação C dos EUA geralmente não conta como receita uma contribuição de capital genuína de um acionista nem o dinheiro recebido por ações recém-emitidas. Dinheiro emprestado cria uma obrigação de pagamento, e não receita de vendas. A section 118 exclui contribuições de capital da receita; a section 1032 impede ganho ou perda da corporação quando ela emite ações em troca de dinheiro.

A origem da transferência não define o tratamento fiscal nos EUA. Documente a finalidade e guarde o comprovante. O pagamento por produtos ou serviços é diferente.

O dinheiro é compra de ações ou empréstimo?

Ações dão participação na empresa; um empréstimo dá um direito real de receber o dinheiro de volta. Se a transferência diz “empréstimo” mas a corporação nunca concordou em pagar de volta ou trata o dinheiro como capital permanente, essa anotação é uma prova fraca. A section 385 indica como fatores relevantes a promessa por escrito, a data fixa de pagamento e os juros, a prioridade e a proporção entre dívida e capital.

Siga as condições na contabilidade e nos pagamentos; classifique rapidamente os adiantamentos sem documentação.

A compra de ações em dinheiro entra no Form 5472?

O Form 5472 se aplica se uma corporação dos EUA tem uma transação reportável com parte relacionada e uma pessoa estrangeira detém 25% do poder de voto ou do valor da corporação, direta ou indiretamente, em qualquer momento do ano. Morar no exterior não define quem é pessoa estrangeira: um cidadão dos EUA não é estrangeiro, e um green card ou presença substancial nos EUA pode tornar um não cidadão residente fiscal dos EUA. Veja as instruções do Form 5472 e a orientação do IRS sobre residência fiscal.

A compra em dinheiro de ações recém-emitidas geralmente não é uma transação listada no Form 5472 para uma corporação C dos EUA. O regulamento lista empréstimos e juros; a regra sobre contribuições vale apenas para uma entidade desconsiderada (disregarded entity) de propriedade estrangeira. As instruções do Form 5472 distinguem as Partes IV, V e VI.

“Stock in trade” no Form 5472 significa mercadoria em estoque, e não as ações da própria corporação. Uma transação que mistura ações com serviços, bens ou dívida precisa de análise separada. Veja Declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira para os formulários anuais.

Se eu pago contas da empresa com meu cartão pessoal, isso é um empréstimo?

O pagamento com cartão pessoal geralmente é um adiantamento do proprietário se a corporação deve reembolsar você. Também pode ser capital, se for documentado como contribuição ou como pagamento por ações. Para uma taxa paga antes da constituição, guarde o recibo; depois da constituição, documente se a corporação assume o custo e deve o reembolso ou se o aceita como capital. Não registre um empréstimo antes dessa decisão. Primeira declaração de corporação sem receita trata da dedução dos custos de constituição. Guarde a fatura, o extrato do cartão, a aprovação e a decisão sobre o reembolso.

Se o pagamento cria um empréstimo de um proprietário estrangeiro, parte relacionada, mantenha-o na planilha de empréstimos do proprietário. A linha 17 do Form 5472 usa os saldos inicial e final do empréstimo ou uma média mensal, e não a soma dos adiantamentos.

O empréstimo do fundador deve cobrar juros, e há retenção na fonte?

Defina uma taxa de juros e as condições de pagamento na nota antes de o empréstimo começar. Um empréstimo entre corporação e acionista sem juros ou com juros abaixo do mercado pode gerar juros presumidos conforme a section 7872. A exceção para empréstimos pequenos vale enquanto o total dos empréstimos entre o proprietário e a corporação não passar de $10.000, a menos que evitar imposto seja um dos principais objetivos. Uma taxa no papel também precisa combinar com os registros e os pagamentos reais da corporação.

Os juros que uma corporação dos EUA paga a um proprietário estrangeiro geralmente são renda de fonte dos EUA sujeita a retenção na fonte. A alíquota usual é 30%, a menos que valha uma isenção documentada ou uma alíquota do tratado. Um credor que detém pelo menos 10% do poder de voto da corporação não pode usar a isenção de juros de portfólio (portfolio interest). A Publication 515 do IRS explica as duas regras.

Para uma pessoa física elegível residente na Índia, o Artigo 11 do tratado EUA-Índia geralmente limita o imposto dos EUA sobre juros comuns a 15%. Obtenha um Form W-8BEN válido antes de aplicar essa alíquota; outros tratados são diferentes. A corporação, como agente de retenção, deve o imposto que deixar de reter, conforme a section 1461. Declare os juros pagos ou presumidos como pagos nos Forms 1042 e 1042-S, geralmente com vencimento em 15 de março de 2027 para pagamentos feitos no ano fiscal desta página; os depósitos podem vencer antes, conforme as instruções do Form 1042. A linha 32 do Form 5472 informa os juros pagos ou acumulados, sujeita à instrução da section 163(j).

Se uma pessoa física estrangeira detém mais de 50% do valor das ações, a section 267 geralmente adia a dedução, pela corporação, dos juros devidos a essa pessoa até que sejam pagos, mesmo que a contabilidade os registre como acumulados. Essa regra de dedução não muda a instrução do Form 5472 sobre juros pagos ou acumulados. Veja 26 CFR 1.267(a)-3.

Que registros e lançamentos contábeis a corporação deve manter?

As instruções do Form 5472 exigem registros de partes relacionadas. Um formulário ausente ou substancialmente incompleto, ou a falta dos registros exigidos, pode custar à corporação $25.000 inicialmente. Concilie as contas do proprietário antes de apresentar a declaração.

Para moeda estrangeira, guarde o valor original, a data e a taxa de conversão e o valor em dólares americanos. O Form 5472 exige valores em dólares americanos e uma tabela de taxas de câmbio.

Para as decisões do dia a dia da contabilidade, veja Fazer a própria contabilidade ou contratar um contador.

Posso converter um empréstimo do proprietário em ações depois?

Sim, a corporação pode emitir ações para quitar um empréstimo genuíno do proprietário. Documente o saldo, os juros não pagos, o valor das ações, a aprovação e a data da quitação. Baixe o empréstimo a pagar e registre as ações; trate separadamente qualquer diferença de valor e os juros não pagos.

A conversão pode ter consequências fiscais: a section 108(e)(8) mede a dívida quitada com ações da corporação pelo valor justo de mercado dessas ações. Se as ações valem menos que a dívida, pode surgir receita por cancelamento de dívida. Analise a conversão antes de assiná-la e reavalie se ela cria uma transação do Form 5472.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Cada cenário supõe uma pessoa física que é pessoa estrangeira para fins fiscais dos EUA e detém pelo menos 25% do poder de voto da corporação C dos EUA.

Um fundador envia dinheiro por ações

O fundador transfere $50.000 por ações recém-emitidas. A corporação registra caixa e patrimônio líquido, e não receita, e guarda a transferência, a aprovação, a subscrição e o livro de ações. Essa compra em dinheiro geralmente fica fora da lista de transações do Form 5472 da corporação C.

Um fundador faz um empréstimo com juros

O fundador empresta $20.000 a 5% no primeiro dia do ano, o que gera $1.000 de juros. Sem pagamento nem limite da section 163(j), a linha 17 do Form 5472 mostra $0 no início e $20.000 no fim; a linha 32 mostra $1.000 de juros. Os juros de portfólio não estão disponíveis. Quando os juros são pagos, a corporação retém $300 a 30%, ou $150 à alíquota de 15% do tratado para um residente da Índia que se qualifique e tenha um W-8BEN válido. Ela apresenta os Forms 1042 e 1042-S e confere quando depositar o imposto.

Um fundador paga contas do próprio bolso

O fundador paga $3.000 de contas da empresa com um cartão pessoal. Se a intenção é o reembolso, a corporação registra o custo e um valor a pagar de $3.000 ao fundador, e o inclui nos registros de empréstimos do proprietário para o Form 5472. Se a intenção era capital, documente uma contribuição ou as ações de fato emitidas e registre patrimônio líquido. Um valor a pagar de reembolso já existente continua sendo dívida até ser quitado separadamente.

É diferente no seu caso?

• Uma empresa estrangeira financia a empresa dos EUA: veja Subsidiária americana de uma empresa estrangeira.
• Você quer receber dividendos, salário ou pagamentos de empréstimo: veja Como pagar a si mesmo como proprietário estrangeiro.
• A corporação já deixou de declarar o empréstimo: veja Declarações de proprietários estrangeiros não apresentadas e multas.
• Você precisa conciliar os adiantamentos do proprietário com a contabilidade: veja os serviços de contabilidade.
• Você envia dinheiro da Índia: a classificação nos EUA não resolve as regras de câmbio nem de investimento no exterior da Índia; consulte um consultor indiano antes de transferir o dinheiro.