Imposto nos EUA e Form 3520 sobre doações e heranças do exterior

Pago imposto nos EUA sobre uma doação ou herança de familiares no exterior?

Uma doação ou herança genuína geralmente fica fora da renda do beneficiário nos EUA, seja em dinheiro, ações ou um imóvel. A exclusão não vale para os rendimentos que o bem gerar depois, nem para valores que na verdade pagam um trabalho ou uma atividade empresarial (Internal Revenue Code, seção 102).

O imposto americano sobre doações (gift tax) geralmente é responsabilidade do doador. Um doador não residente pode ter um informe separado de gift tax nos EUA ao doar imóveis ou outros bens tangíveis localizados nos EUA (IRS: perguntas sobre gift tax para não residentes). A Pensilvânia, por exemplo, cobra um imposto sobre herança nas transferências que se enquadram em suas regras. O tratamento no imposto de renda federal dos EUA não define se há imposto estadual ou estrangeiro (Pennsylvania Department of Revenue).

Quando preciso apresentar o Form 3520 por uma doação ou herança?

Uma pessoa americana (US person) geralmente apresenta a Parte IV do Form 3520 quando as doações ou legados recebidos no ano fiscal passam do limite aplicável ao doador. Neste formulário, pessoa americana inclui o cidadão e o residente fiscal dos EUA. Um green card ou uma presença suficiente nos EUA pode tornar um não cidadão residente fiscal. Se a transferência ocorreu perto de uma mudança, veja quando a residência começou (IRS: testes de residência). O teste da doação depende da origem e do valor recebido, não de onde o dinheiro foi enviado nem de você dever ou não imposto de renda (IRS: instruções do Form 3520).

No teste do indivíduo ou do espólio, passa de significa que um valor igual ao limite, sozinho, não aciona a Parte IV. Depois que o teste é atendido, liste separadamente as doações ou legados acima de $5.000, como exigem as instruções da linha 54. Uma distribuição de um trust doméstico tratado como de propriedade de uma pessoa estrangeira também entra na Parte IV (IRS: instruções do Form 3520). Pagamentos diretos de mensalidade qualificada a uma escola ou de despesas médicas a um prestador de saúde ficam fora da definição de doação estrangeira. Dinheiro que reembolsa você depois não é essa exceção de pagamento direto (IRS: doações de pessoa estrangeira).

As doações dos dois pais somam juntas? E as do meu cônjuge?

As doações dos dois pais estrangeiros somam juntas se você sabe, ou tem motivo para saber, que eles são parentes. A mesma soma vale quando um doador age como intermediário de outro. Usar duas contas ou transferências separadas não zera o limite (IRS: Form 3520, linha 54).

Cada cônjuge que é pessoa americana testa as doações que realmente recebeu contra o seu próprio limite. Se os dois receberam doações que devem ser informadas, cada um geralmente apresenta um Form 3520 separado, mesmo numa declaração conjunta de imposto de renda. Numa conta conjunta ou num imóvel em nome dos dois, use as instruções do doador e os registros de propriedade para definir a parte de cada um antes de testar o limite (IRS: declaração conjunta e instruções da Parte IV).

Faz diferença se quem doa é um cidadão americano que mora no exterior?

Sim. Um cidadão americano continua sendo pessoa americana (US person) enquanto mora no exterior. Por isso, uma doação dele não é uma doação estrangeira para o Form 3520 só porque saiu de uma conta no exterior (IRS: definição de pessoa americana).

O doador cidadão americano pode ter, em vez disso, um informe de gift tax no Form 709. Esse informe é do doador e pode ser exigido mesmo quando não há gift tax a pagar (IRS: doações e heranças). Verifique a cidadania e a residência fiscal nos EUA, em vez de confiar no endereço do doador ou na localização do banco.

Meus pais vão pagar a entrada da minha casa: o que devo apresentar?

Se pais não residentes dão a você uma entrada, some as doações deles ao seu limite do Form 3520, mesmo que enviem o dinheiro direto ao agente de fechamento (closing agent). A regra de informe cobre valores recebidos direta ou indiretamente, e as exceções de mensalidade e despesas médicas qualificadas não incluem a compra de um imóvel (IRS: doações de pessoa estrangeira; instruções do Form 3520).

Guarde o nome e a situação de cada doador, uma carta de doação dizendo se há expectativa de devolução, os registros de transferência e de fechamento, as datas e o valor aplicado em seu benefício. Se o dinheiro for um empréstimo de verdade, documente as condições. Se os pais compram ou doam a você um imóvel nos EUA em nome próprio, a situação deles quanto ao gift tax dos EUA exige uma análise à parte (IRS: regras para doadores não residentes).

O dinheiro que movo da minha própria conta no exterior é uma doação?

Mover seu próprio dinheiro entre contas não é uma doação a você mesmo. Por isso, essa transferência sozinha não exige a Parte IV do Form 3520. A pergunta que importa é se outra pessoa realmente transferiu um bem a você sem pedir devolução nem pagamento em troca (Internal Revenue Code, seção 6039F).

Guarde extratos que mostrem a titularidade da conta e o caminho do dinheiro. A conta no exterior pode ter suas próprias obrigações de informe. Veja Informe de contas no exterior.

Como avalio e informo um imóvel, ações ou dinheiro herdados?

Para o Form 3520, determine o ano fiscal em que você recebeu cada pagamento ou bem do espólio e registre a data de recebimento e o valor justo de mercado (fair market value) em dólares americanos. O valor na data do óbito, usado para calcular o custo-base (basis) de um bem herdado, é outro número. Para doações ou legados que não são em dinheiro, guarde registros que mostrem como você chegou ao valor informado (IRS: Form 3520).

Para um doador pessoa física ou um espólio estrangeiro, a linha 54 da Parte IV pede a data, a descrição e o valor em dólares americanos das doações ou legados que devem ser listados. Para uma empresa ou sociedade de pessoas estrangeira, a linha 55 também pede dados do doador. Responda a linha 56 se um doador puder ser um intermediário (IRS: Form 3520).

Para moeda estrangeira, guarde a taxa usada para converter cada recebimento. O IRS geralmente descreve a taxa à vista (spot rate) na data em que o item é recebido (IRS: taxas de câmbio médias anuais). O valor de recebimento no Form 3520 e o custo-base posterior de um bem herdado podem usar datas diferentes. Reúna os documentos do espólio e a avaliação na data do óbito antes de uma venda futura.

Qual é meu custo-base em um bem que herdo ou recebo de doação?

Um bem herdado geralmente começa com o valor justo de mercado na data do óbito. Um bem recebido em doação em vida geralmente leva o custo-base ajustado do doador, com um ajuste pelo gift tax qualificado que foi pago. São regras diferentes, mesmo que os dois recebimentos tenham sido informados no Form 3520 (Internal Revenue Code, seção 1014; IRS: Publication 551).

Se uma declaração de estate tax dos EUA cobre o bem, o executor só pode optar pela avaliação alternativa se ela reduzir tanto o valor do espólio quanto o estate tax. A opção é feita no Form 706 ou no 706-NA, geralmente com prazo de nove meses após o óbito. O Form 706 permite uma opção tardia em até um ano após o prazo, incluindo as prorrogações (IRS: instruções do Form 706; instruções do Form 706-NA). Um bem valorizado que você ou seu cônjuge deu ao falecido no ano anterior ao óbito e que depois voltou a você por herança mantém o custo-base ajustado do falecido (IRS: Publication 551). Peça os registros de custo-base do doador no momento da doação. Um extrato bancário posterior, sozinho, não consegue comprová-lo.

Qual é o prazo do Form 3520 e como ele é apresentado?

Para uma pessoa física com ano-calendário, o Form 3520 geralmente vence em 15 de abril após o ano fiscal e é enviado ao endereço do IRS indicado nas instruções. É um informe separado, não um anexo do Form 1040 (IRS: instruções do Form 3520).

O IRS passa para o próximo dia útil um prazo que cai em fim de semana ou feriado legal. Assine e envie o Form 3520 pelo correio ao endereço das instruções de apresentação vigentes. Guarde uma cópia completa e o comprovante de entrega. A prorrogação da declaração de imposto de renda só vale para o Form 3520 se ela se aplicar a você segundo as instruções.

E as doações de uma empresa estrangeira ou os pagamentos de um trust estrangeiro?

As supostas doações de uma empresa ou sociedade de pessoas estrangeira usam o limite mais baixo indicado acima, e o IRS pode reclassificá-las como renda tributável ou outro tipo de pagamento. Se um dos pais é dono da empresa pagadora, as doações pessoais dele também podem contar para o limite dessa empresa. Verifique quem pagou e os documentos legais. Um legado pago por um espólio estrangeiro é testado na Parte IV, enquanto uma distribuição de trust estrangeiro geralmente vai na Parte III, mesmo depois de um óbito. As instruções listam exceções à obrigação de informe do trust (IRS: instruções do Form 3520).

Reúna os registros de propriedade e de pagamento da empresa, ou a escritura do trust, os extratos do trustee e os registros de distribuição. Uma doação ou legado de um expatriado coberto (covered expatriate) pode gerar um imposto separado para o beneficiário e o Form 708. Para pessoas físicas, essa regra usa a residência nos EUA por domicílio, que é diferente da residência para o imposto de renda. Uma exclusão anual pode eliminar a obrigação de apresentar (IRS: instruções do Form 708). Esses casos exigem uma revisão fiscal entre países.

Qual é a multa por não apresentar o Form 3520?

Para uma doação ou legado estrangeiro não informado, a multa é de 5% do valor não informado por cada mês em que a falha continua, limitada a 25%. O IRS também pode determinar as consequências do recebimento para o imposto de renda. A lei prevê uma exceção por causa razoável (Internal Revenue Code, seção 6039F).

As falhas com trusts estrangeiros têm multas diferentes. Se você deixou de apresentar um informe ou recebeu uma notificação, veja Como regularizar informes estrangeiros em atraso antes de responder.

Exemplo

Dólares americanos, apenas como ilustração: dois pais não residentes dão, cada um, US$60.000 ao filho para a entrada de uma casa nos EUA, no mesmo ano fiscal. Um deles envia o dinheiro à conta bancária do filho. O outro envia ao agente de fechamento da compra do filho. O filho recebeu US$120.000 de doadores estrangeiros relacionados e, por isso, geralmente apresenta a Parte IV do Form 3520 e lista as duas doações. A doação em si geralmente fica fora da renda nos EUA. Se os pais tivessem emprestado o dinheiro com um acordo real de devolução, a análise da doação seria outra.

E no seu caso?

O informe correto muda conforme o doador, o bem e o ano em que você se tornou pessoa americana. Reúna a cidadania e a residência do doador, as datas, os valores, os registros de transferência, os documentos do espólio e as provas de valor antes de decidir.

• Você recebeu o bem antes de se tornar residente dos EUA: veja Seu primeiro ano como residente fiscal nos EUA.
• O dinheiro continua em uma conta no exterior: veja Informe de contas no exterior.
• A doação ou herança gera juros ou outros rendimentos no exterior: veja Rendimentos estrangeiros na declaração dos EUA.
• Você herdou um imóvel no exterior e pode alugá-lo ou vendê-lo: veja Imóveis no exterior.
• Você herdou fundos ou produtos de investimento estrangeiros: veja Fundos comprados fora dos EUA.
• Você deixou de apresentar um informe ou recebeu uma notificação de multa: veja Como regularizar informes estrangeiros em atraso.
• A transferência envolve um trust estrangeiro, uma empresa estrangeira, um expatriado coberto ou uma disputa de propriedade entre cônjuges: peça uma revisão fiscal entre países com os registros da transferência e da propriedade.