O que uma corporação C de dono estrangeiro declara todo ano

Quando uma corporação dos EUA é considerada de propriedade estrangeira?

Uma corporação dos EUA atende ao teste de participação do Form 5472 se uma pessoa estrangeira possui, direta ou indiretamente, pelo menos 25% do poder de voto ou do valor das ações da corporação em qualquer momento do ano fiscal. O dono pode ser uma pessoa física ou uma empresa. A participação por meio de outras entidades pode contar pelas regras de atribuição (IRS: instruções do Form 5472).

O teste considera a participação de uma única pessoa, e não apenas o total de investidores estrangeiros sem relação entre si. Uma pessoa que não é cidadã dos EUA nem residente fiscal dos EUA geralmente é considerada estrangeira para esse fim, a menos que valha uma opção por declaração conjunta prevista na seção 6013(g) ou (h). Os dois cônjuges assinam a declaração da opção junto com a declaração conjunta daquele ano. Eles também podem optar em uma declaração conjunta retificadora, geralmente em até três anos após a entrega ou dois anos após o pagamento do imposto, o que ocorrer depois (IRS: Publication 519). Se um dono se torna residente fiscal dos EUA durante o ano, verifique se ele atendia ao teste de participação enquanto ainda era estrangeiro. Uma empresa constituída fora dos EUA também geralmente é estrangeira. Confira o livro de registro de ações da corporação e a cadeia de participação, inclusive as mudanças durante o ano. A pergunta 7 do Schedule K do Form 1120 pede informações sobre participação estrangeira mesmo quando o Form 5472 não é exigido (26 CFR 1.6038A-1; IRS: instruções do Form 1120).

O que uma corporação C de propriedade estrangeira declara ao IRS todo ano?

Uma corporação C americana geralmente apresenta o Form 1120 todo ano. Ela anexa um Form 5472 separado para cada parte relacionada com quem teve uma transação reportável, salvo exceções restritas. As partes relacionadas incluem os acionistas estrangeiros que se enquadram no teste e podem incluir pessoas ou empresas ligadas a eles ou à corporação. A participação estrangeira, por si só, não torna o Form 5472 obrigatório (IRS: instruções do Form 1120; IRS: instruções do Form 5472).

Outras declarações federais dependem de empregados, bens e atividades. Para o mapa geral das declarações, veja Quais declarações sua empresa americana apresenta. Para saber como o lucro e os dividendos de uma corporação são tributados, veja Como as corporações C são tributadas.

A corporação ainda apresenta o Form 1120 se não teve receita nem atividade?

Sim. Uma corporação C americana geralmente apresenta o Form 1120 completo, mesmo que não tenha feito vendas, não tenha pago despesas ou não tenha renda tributável. O IRS informa que as corporações americanas apresentam a declaração tenham ou não renda tributável. Uma corporação recém-constituída ou dissolvida geralmente apresenta a declaração do seu ano fiscal curto (IRS: instruções do Form 1120).

Sem atividade, pode não haver Form 5472, se não houve transação reportável. Não confunda “sem vendas” com “sem transações”: um empréstimo do dono, um pagamento pelos serviços do dono, uma compra de uma empresa relacionada ou um valor registrado mas ainda não pago podem contar. Uma corporação comum apresenta a declaração de imposto de renda completa, e não o Form 1120 pro forma resumido usado por certas entidades desconsideradas de propriedade estrangeira (IRS: instruções do Form 5472).

Quando o Form 5472 é necessário e quais operações com o dono contam?

O Form 5472 geralmente é necessário quando uma corporação que se enquadra no teste faz, com uma parte relacionada, uma transação de um dos tipos listados na Part IV ou na Part VI. A parte pode ser o acionista estrangeiro, uma empresa estrangeira relacionada ou uma pessoa americana relacionada. A corporação apresenta um formulário separado para cada uma dessas partes, mas não preenche as Parts IV e VI para uma parte relacionada americana (IRS: instruções do Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2).

Uma exceção pode dispensar o Form 5472 para uma empresa estrangeira relacionada quando uma pessoa americana controladora apresenta o Form 5471 com o Schedule M, reportando todas as transações reportáveis entre essa empresa e a corporação. Analise cada parte relacionada separadamente (IRS: instruções do Form 5472).

A Part V trata expressamente de custos de constituição, aportes e distribuições de uma entidade desconsiderada americana de propriedade estrangeira. Ela não se aplica a uma corporação C comum. Não use a regra das LLCs para tornar todo aporte em ações ou todo dividendo reportável no Form 5472. Uma troca sem dinheiro ou um pagamento combinado com serviços precisa de análise própria (IRS: instruções do Form 5472).

Quando as declarações vencem, e é possível pedir prorrogação ou enviar eletronicamente?

O Form 1120 geralmente vence no 15º dia do quarto mês após o fim do ano fiscal da corporação. O Form 5472 é anexado e tem o mesmo vencimento, inclusive com uma prorrogação válida. Para uma corporação com ano-calendário, a data usual é 15 de abril do ano seguinte (IRS: Publication 509; IRS: instruções do Form 5472). Já apresentou o Form 7004? Veja o que vence na data prorrogada. Vai apresentar de fora dos EUA? Veja como apresentar a declaração a partir do exterior.

Quando o vencimento cai em um fim de semana ou feriado legal, vale o dia útil seguinte. As corporações C comuns geralmente podem enviar eletronicamente o Form 1120 com o Form 5472 anexado. O envio eletrônico do Form 1120 geralmente é obrigatório quando a corporação apresenta pelo menos 10 declarações de qualquer tipo durante o ano-calendário, salvo dispensa ou isenção. A proibição do IRS ao envio eletrônico do Form 5472 vale para entidades desconsideradas americanas de propriedade estrangeira, que apresentam de outra forma (IRS: Publication 509; IRS: instruções do Form 1120; IRS: instruções do Form 5472; IRS: instruções do Form 7004).

Quais registros a corporação deve guardar?

A corporação deve guardar os registros que sustentam o Form 1120 e que identificam e avaliam as operações com partes relacionadas. Reúna o livro de registro de ações e a cadeia de participação, extratos bancários, livros contábeis, faturas, contratos de serviços, documentos de empréstimos, cálculos de juros e a prova de cada pagamento ou valor registrado (26 CFR 1.6038A-3).

As regras especiais de manutenção de registros do Form 5472 geralmente não se aplicam a uma corporação comum que declara com receita bruta nos EUA inferior a $10.000.000 no ano fiscal, sujeita à soma com corporações declarantes relacionadas. Uma exceção separada pode valer quando as transações com partes relacionadas estrangeiras são pequenas em relação à receita bruta nos EUA. A declaração do Form 5472 e os registros fiscais comuns continuam obrigatórios. Corporações maiores podem precisar manter no exterior registros relevantes para o tratamento fiscal americano das transações com partes relacionadas (26 CFR 1.6038A-1; 26 CFR 1.6038A-3).

O que a corporação apresenta quando paga a um dono estrangeiro?

Pagamentos de fonte americana a um dono estrangeiro podem criar uma obrigação separada de retenção e declaração. Para pagamentos reportáveis, a corporação geralmente apresenta o Form 1042 e Forms 1042-S separados por beneficiário, tipo de renda e alíquota de retenção, mesmo quando um tratado ou uma isenção reduz a retenção a zero. Esses formulários geralmente vencem em 15 de março do ano-calendário seguinte (IRS: Publication 515; IRS: instruções do Form 1042-S).

Guarde o Form W-8BEN do dono ou o Form W-8BEN-E da empresa estrangeira, conforme o caso, além do contrato e das provas do local de trabalho. A retenção pode exigir depósitos antes do vencimento dos formulários anuais (IRS: Publication 515). Para alíquotas e opções de pagamento, veja Como pagar a si mesmo como dono estrangeiro.

O que mais a corporação pode precisar apresentar?

As declarações federais de imposto de renda não substituem as obrigações sobre contas bancárias nem as obrigações estaduais. As contas da corporação, o local de constituição e os locais onde ela faz negócios definem o que mais se aplica.

Constituir a empresa em um estado não resolve se outro estado também exige uma declaração. Para esses estados, veja o imposto de franquia de Delaware e o imposto mínimo da Califórnia. Pela regra atual da FinCEN, uma empresa constituída nos EUA é isenta do relatório de informações sobre beneficiários finais, mesmo que seus donos morem no exterior (FinCEN).

Qual é a multa por deixar de apresentar o Form 5472 ou o Form 1120?

Um Form 5472 exigido que seja apresentado com atraso, de forma substancialmente incompleta ou sem os registros exigidos pode gerar uma multa de $25.000. Se a falha continuar por mais de 90 dias após a notificação do IRS, podem incidir multas adicionais de $25.000 por parte relacionada e por cada novo período de 30 dias ou fração (IRS: instruções do Form 5472).

Para um Form 1120 atrasado, a multa comum por falta de apresentação geralmente é de 5% do imposto não pago por mês ou fração de mês, limitada a 25% do imposto não pago. Uma declaração com imposto zero pode não ter a multa comum de atraso do imposto de renda, mas isso não elimina a obrigação de apresentar nem uma multa separada do Form 5472 (IRS: instruções do Form 1120). Se faltam declarações de anos anteriores, veja Declarações de donos estrangeiros não apresentadas e multas e Como regularizar declarações empresariais não apresentadas.

O que muda se uma empresa estrangeira é dona da corporação?

Os testes do Form 1120 e do Form 5472 da corporação americana são os mesmos quando o acionista é uma empresa estrangeira. Transações com a controladora ou com outra empresa relacionada podem exigir Forms 5472 separados. Rastreie a cadeia de participação e identifique todo acionista estrangeiro, direto ou indireto, que atenda ao teste de participação (IRS: instruções do Form 5472).

Para pagamentos à controladora estrangeira, obtenha o certificado de retenção correto para a entidade e verifique se ela tem direito ao tratado antes de aplicar qualquer retenção reduzida. Honorários, juros, dividendos e empréstimos entre empresas do grupo também podem exigir análise de preços e de documentação. A situação fiscal da própria controladora no país onde ela é residente é um assunto separado. Para uma controladora canadense, veja Bens estrangeiros e declaração de afiliadas. Se a empresa é canadense e não americana, veja Declarações de imposto americanas de uma corporação canadense.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Uma corporação C dos EUA pertence integralmente a um acionista estrangeiro e começa o ano sem empréstimo do dono. Ela recebe $50.000 por ações recém-emitidas, toma emprestados $20.000 do acionista, paga $1.000 de juros e não tem receita de clientes. A corporação ainda apresenta o Form 1120 completo. O empréstimo e os juros exigem o Form 5472 para esse acionista. A compra de ações em dinheiro, por si só, geralmente não exige. Se o empréstimo continuar em aberto no fim do ano, a linha 17 da Part IV mostra saldo inicial de $0 e saldo final de $20.000 pelo método do saldo em aberto. A linha 32 mostra os $1.000 de juros pagos, supondo que a seção 163(j) não limite a dedução (IRS: Form 5472; instruções). A corporação verifica se os juros exigem retenção e os Forms 1042 e 1042-S. Ela também verifica suas obrigações anuais estaduais. A falta de receita de clientes não elimina essas obrigações.

É diferente no seu caso?

• Você é dono de uma LLC de um único membro: a declaração federal e as regras de transações do Form 5472 são diferentes. Veja Declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Você está escolhendo um tipo de empresa ou ainda não constituiu uma: veja Como abrir e administrar uma empresa americana do exterior.
• O dono trabalha no exterior para a corporação: o local onde o trabalho é feito muda a fonte da renda de serviços e a declaração dos pagamentos. Veja Quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA.
• Você recebe dividendos, salários, juros ou honorários da corporação: veja Como pagar a si mesmo como dono estrangeiro.
• Você deixou de apresentar uma declaração ou recebeu uma notificação de multa: veja Declarações de donos estrangeiros não apresentadas e multas ou Como regularizar declarações empresariais não apresentadas.
• É o primeiro ano e não houve receita: veja Primeira declaração de corporação sem receita.
• Você financiou a corporação ou pagou as contas dela do próprio bolso: veja Como colocar dinheiro na sua corporação americana a partir do exterior.
• Uma empresa no exterior é dona da corporação, ou a corporação é dona de uma no exterior: veja Subsidiária americana de uma empresa estrangeira ou Controladora americana de uma empresa operacional estrangeira.
• A corporação é administrada inteiramente do exterior: veja Corporação americana administrada do exterior.
• Você mora no Canadá: veja Dono canadense de uma corporação americana.
• Você vai contratar alguém para apresentar as declarações: veja O que seu contador precisa.
• O acionista ou a corporação também tem obrigações de declaração em outro país: reúna as declarações dos dois países, os registros de participação e os contratos entre empresas do grupo para impostos entre países.