Como uma LLC é tributada nos EUA: regra padrão e opções

Como o IRS tributa uma LLC pela regra padrão?

Uma LLC doméstica com um único dono normalmente é desconsiderada para o imposto de renda federal. Uma com vários donos normalmente é uma sociedade de pessoas. A LLC é uma entidade empresarial criada pela lei estadual, e sua classificação fiscal federal segue a propriedade e qualquer opção válida (IRS: LLC; eCFR: regras padrão de classificação).

A tabela descreve o imposto de renda federal, e não todos os impostos nem todas as entregas. Veja quais declarações sua empresa entrega para saber a declaração que corresponde à sua classificação. A classificação como corporação continua mesmo que o número de membros mude, mas a opção pelo regime S termina se um novo dono tornar a LLC inelegível. Confira a opção e os donos atuais antes de contar com o status de corporação S (eCFR: mudanças de membros; IRS: fim da opção pelo regime S).

O que significa "entidade desconsiderada" (disregarded entity) para uma LLC de um único membro?

Uma LLC de um único membro desconsiderada é ignorada como contribuinte separado para o imposto de renda federal, então sua receita e suas despesas aparecem na declaração do dono. Se o dono é uma pessoa física, o schedule depende da atividade: uma atividade empresarial geralmente usa o Schedule C, enquanto atividades de aluguel e agrícolas podem usar outros schedules. Se uma corporação ou sociedade de pessoas é dona da LLC, o dono informa a atividade dentro da própria declaração (IRS: single-member LLCs).

A LLC continua sendo uma entidade jurídica perante a lei estadual. Ela também é tratada separadamente para o imposto federal sobre emprego e para certos impostos específicos sobre consumo (excise taxes). Uma LLC com empregados usa o próprio nome e o próprio número de identificação do empregador para declarar o imposto sobre emprego. Por isso, uma LLC desconsiderada pode precisar de um número fiscal próprio, mesmo que o dono informe o número dele nas declarações informativas do imposto de renda federal (IRS: single-member LLCs).

Como uma LLC com vários membros é tributada?

Uma LLC doméstica com vários donos geralmente é uma sociedade de pessoas para o imposto de renda federal, a menos que se aplique uma opção de tributação corporativa. A LLC declara a atividade da sociedade de pessoas, e cada membro informa a parte que lhe foi atribuída. A retirada em dinheiro é um evento separado dessa atribuição (IRS: LLC filing as a partnership; IRS: Publication 541).

Se uma LLC desconsiderada ganha outro membro, sua classificação padrão muda para sociedade de pessoas. Se uma LLC classificada como sociedade de pessoas passa a ter um único membro, sua classificação padrão muda para desconsiderada. A forma como a participação foi comprada, vendida ou aportada pode, por si só, gerar consequências fiscais. Por isso, mudanças de membros exigem mais que atualizar o número de membros (IRS: Publication 3402). Para a declaração da sociedade de pessoas e as atribuições, veja como as sociedades de pessoas são tributadas. Se os donos são cônjuges, veja LLCs de casais e de famílias antes de presumir o resultado usual de uma LLC com vários membros.

Os donos de uma LLC pagam imposto sobre o lucro deixado na empresa?

Sim. O dono de uma LLC desconsiderada, de uma LLC classificada como sociedade de pessoas ou de uma corporação S geralmente informa a renda empresarial tributável ou a parte que lhe foi atribuída, mesmo que o dinheiro fique na LLC. Retirar dinheiro geralmente não decide se essa renda é informada (IRS: Publication 3402; IRS: Publication 541; IRS: instruções do Form 2553).

Uma corporação C é diferente: a própria LLC paga imposto sobre a renda tributável corporativa. O dono geralmente é tributado quando a corporação paga um dividendo tributável ou salários, e não sobre o lucro retido da corporação só por ser dono dela. As distribuições podem ter tratamento fiscal diferente conforme os lucros da corporação e o custo-base (basis) do dono (IRS: Publication 542). Para saber como funcionam retiradas, salários e distribuições, veja como se remunerar.

Os donos de uma LLC pagam imposto de autônomo (self-employment tax)?

Uma pessoa física que exerce uma atividade empresarial por meio de uma LLC de um único membro desconsiderada geralmente tem rendimentos de trabalho autônomo. Uma pessoa física que é membro de uma LLC classificada como sociedade de pessoas também pode dever imposto de autônomo sobre sua parte da renda empresarial comum e sobre pagamentos por serviços. O simples fato de ser uma LLC não elimina esse imposto (IRS: single-member LLCs; IRS: sócios e imposto de autônomo).

O resultado em uma sociedade de pessoas depende da função do membro e da natureza da renda. Um membro que se enquadra como sócio com responsabilidade limitada (limited partner) para este imposto geralmente exclui sua parte distribuída, mas inclui os pagamentos por serviços. Saber se um membro de LLC se enquadra exige uma análise baseada nos fatos. A responsabilidade limitada pela lei estadual, por si só, não resolve a questão federal do imposto de autônomo (IRS: sócios e imposto de autônomo).

O lucro repassado ao dono de uma corporação S geralmente fica fora do imposto de autônomo, mas os pagamentos pelo trabalho do dono podem ser salários sujeitos aos impostos sobre emprego. O IRS pode reclassificar como salários as distribuições que não são salários quando um acionista-empregado não recebe uma remuneração razoável (IRS: remuneração em uma corporação S).

Para uma LLC classificada como corporação C, o lucro da corporação ou um dividendo não cria, por si só, rendimentos de trabalho autônomo para um dono. O pagamento pelo trabalho do dono como empregado da corporação geralmente é salário sujeito aos impostos sobre emprego (IRS: paying yourself).

Uma LLC pode escolher ser tributada como corporação C ou corporação S?

Sim. Uma LLC doméstica elegível pode optar pela tributação corporativa sem se converter em corporação pela lei estadual. O Form 8832 opta pelo tratamento de corporação C. Um Form 2553 entregue no prazo pode optar pelo tratamento de corporação S e também fazer a escolha de classificação corporativa subjacente, de modo que um Form 8832 separado geralmente é desnecessário para essa opção pelo regime S (IRS: Publication 3402; IRS: instruções do Form 2553).

O status de corporação S tem limites de elegibilidade, incluindo os donos permitidos, a ausência de acionistas estrangeiros não residentes (nonresident aliens), uma única classe de ações e o consentimento dos donos. Um acordo operacional da LLC que dê aos membros direitos diferentes sobre as distribuições pode afetar a elegibilidade (IRS: instruções do Form 2553). Para saber se a opção serve para o negócio, veja vale a pena optar pelo regime de corporação S. Para uma comparação de estruturas, veja LLC ou corporação C.

Como faço ou mudo uma opção de tributação, e até quanto tempo para trás ela pode valer?

A etapa depende da classificação atual da LLC e do tratamento que ela quer adotar. Uma opção pelo Form 8832 geralmente pode valer a partir de até 75 dias antes da entrega ou até 12 meses depois dela. A opção pelo regime S no Form 2553 geralmente vence em dois meses e 15 dias depois do início do ano fiscal, ou durante o ano fiscal anterior (eCFR: prazo da opção; IRS: instruções do Form 2553).

O Form 8832 exige a assinatura de todos os membros atuais ou de um diretor, administrador ou membro autorizado. Uma opção retroativa também pode exigir a assinatura de donos anteriores. Anexe uma cópia à declaração federal da LLC do ano da opção ou, se a LLC não tiver essa declaração, à declaração de um dono (eCFR: regras de entrega da opção). O Form 2553 exige a assinatura de um diretor autorizado e as assinaturas de consentimento de todos os donos exigidos, incluindo donos anteriores que tiveram participação entre a data de vigência e a data da entrega (IRS: Form 2553 e instruções).

Revogar o status de corporação S geralmente deixa a LLC tributada como corporação C. Isso não restaura a classificação padrão anterior. Voltar ao tratamento de sociedade de pessoas ou de entidade desconsiderada geralmente exige uma opção válida pelo Form 8832 e pode gerar uma liquidação presumida (IRS: revoking an S election; eCFR: opção presumida pelo regime S e mudanças de classificação). Optar de novo pelo regime S antes do quinto ano fiscal depois da revogação geralmente exige o consentimento do IRS (IRS: instruções do Form 2553). O limite de 60 meses tem exceções, incluindo uma opção com vigência na data de constituição de uma LLC recém-criada. Pode haver alívio para opções tardias, mas perder a data de entrega não torna automática uma data de vigência passada que tenha sido pedida (eCFR: limites da opção; IRS: instruções do Form 2553). Se o Form 2553 foi entregue com atraso ou se a confirmação de aceitação nunca chegou, veja alívio para opção tardia pelo regime de corporação S.

Uma opção também pode criar uma transferência presumida para fins fiscais federais, mesmo que nenhum bem mude de mãos pela lei estadual. Passar da tributação corporativa para o tratamento de sociedade de pessoas ou de entidade desconsiderada é tratado como uma liquidação da corporação. O imposto sobre essa operação depende dos bens, das dívidas, do custo-base (basis) e dos donos da LLC. Passar para a tributação corporativa também tem regras de transferência presumida de bens (eCFR: mudanças por opção). Reúna os documentos de constituição e operação, o histórico dos membros, as declarações anteriores, os registros de bens e dívidas e as notificações do IRS sobre a opção antes de mudar a classificação. Uma conversão pela lei estadual é outra questão, tratada em como mudar a estrutura da sua empresa.

Qual classificação vai no Form W-9 de uma LLC?

Para um beneficiário dos EUA, o Form W-9 segue a classificação fiscal federal da LLC, e não as letras “LLC” no nome jurídico. Uma LLC desconsiderada marca a caixa da classificação do dono e informa o nome e o número de identificação fiscal do dono. Se esse dono também for desconsiderado, use o primeiro dono que não seja desconsiderado. Uma LLC tributada como sociedade de pessoas ou corporação marca a caixa de LLC e informa seu código (IRS: Form W-9; IRS: single-member LLCs).

Se uma LLC classificada como sociedade de pessoas tem sócios estrangeiros, diretos ou indiretos, e entrega o Form W-9 a uma sociedade de pessoas, a um trust ou a um espólio (estate) em que tem participação, ela também deve marcar a linha 3b (IRS: Form W-9).

Se o dono da LLC desconsiderada é uma pessoa estrangeira para fins fiscais dos EUA, o dono entrega o Form W-8 apropriado em vez do Form W-9, mesmo que tenha um número fiscal dos EUA. Uma pessoa sem cidadania americana que seja estrangeira residente (resident alien) nos EUA é uma pessoa dos EUA para esse fim e geralmente usa o Form W-9 (IRS: Form W-9). Veja declaração de LLC de um único membro de propriedade estrangeira para a questão separada de entrega nos EUA.

Os estados tributam as LLCs do mesmo jeito que o IRS?

A classificação federal não resolve o imposto estadual. A Califórnia geralmente usa a classificação federal da LLC, mas uma LLC desconsiderada ou classificada como sociedade de pessoas pode dever o imposto anual de LLC da Califórnia e uma taxa baseada na renda total obtida na Califórnia ou atribuível a ela. Uma LLC classificada como corporação segue o caminho de entrega do imposto corporativo da Califórnia (California FTB: informações sobre a entrega de declarações de LLC; California FTB: LLC tributada como corporação).

O Texas tem um sistema separado de franchise tax para entidades tributáveis constituídas lá ou que fazem negócios lá, com limites e regras de declaração definidos por ano do relatório (Texas Comptroller: franchise tax). Verifique os estados em que a LLC é organizada, registrada ou faz negócios. O tratamento federal de transparência fiscal (pass-through), sozinho, não responde à questão estadual. Para valores e exceções da Califórnia, veja imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Nenhum cálculo de imposto está implícito. Duas pessoas sem parentesco são donas de uma LLC doméstica tributada como sociedade de pessoas. A LLC tem $200.000 de receita e $100.000 de despesas dedutíveis, o que deixa $100.000 de lucro. O acordo atribui o lucro em partes iguais. Cada membro retira $20.000, e a LLC mantém $60.000 para as operações.

Cada membro geralmente informa uma parte de $50.000 do lucro, mesmo que cada um tenha recebido apenas $20.000 em dinheiro. A retirada de $20.000 não substitui a atribuição da renda e não é automaticamente um segundo pagamento tributável. O resultado do imposto de autônomo de um membro depende de sua função e do tipo de renda. Se a LLC tivesse, em vez disso, uma opção válida pela corporação C, a corporação declararia a própria renda tributável e os donos não informariam metade do lucro retido só por serem donos (IRS: Publication 541; IRS: Publication 542).

Seu caso é diferente?

Os donos, o histórico de opções e a localização da LLC podem mudar a resposta. Escolha o próximo passo conforme o fato que é diferente no seu caso:

• Você precisa dos formulários da declaração: use quais declarações sua empresa entrega.
• Sua LLC tem vários donos, ou você é dono dela com seu cônjuge: veja como as sociedades de pessoas são tributadas ou LLCs de casais e de famílias.
• Você está avaliando o tratamento de corporação S ou C: veja status de corporação S ou LLC ou corporação C.
• Você está mudando uma opção de tributação e a LLC tem bens, dívidas ou prejuízos: as transferências presumidas podem gerar imposto mesmo sem uma conversão pela lei estadual. Leve o acordo operacional, a lista de membros, as cartas sobre a opção, as declarações anteriores e os registros de bens e dívidas para a declaração de impostos.
• Sua opção pelo regime S foi tardia ou nunca foi confirmada: veja alívio para opção tardia pelo regime de corporação S.
• Uma pessoa estrangeira é dona da LLC, ou você mora no Canadá: veja declaração de LLC de um único membro de propriedade estrangeira ou dono canadense de uma LLC dos EUA.
• Sua LLC opera na Califórnia ou tem imóvel de aluguel: veja imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia ou imóvel de aluguel em uma LLC.